高校內(nèi)部控制是高校為了提高教育資金運(yùn)營(yíng)效率、保證內(nèi)部管理信息質(zhì)量真實(shí)可靠、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)資產(chǎn)安全完整并促進(jìn)合理利用、保證政策法規(guī)有效遵循，保障發(fā)展戰(zhàn)略得以順利實(shí)現(xiàn)而實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的綜合管理過(guò)程，其最終目的是提高高校教學(xué)、科研質(zhì)量，為國(guó)家建設(shè)提供人力資源和技術(shù)支持。

　　摘要：隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，如何與時(shí)俱進(jìn)地完善高校內(nèi)部控制顯得日益重要。本文基于委托代理理論對(duì)我國(guó)高校委托代理低效的現(xiàn)狀及原因進(jìn)行了分析，提出了加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的相關(guān)措施和見(jiàn)解。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)論文范文,高校,內(nèi)部控制,會(huì)計(jì)控制,委托代理

　　一、高校內(nèi)部控制

　　高校內(nèi)部控制的核心是會(huì)計(jì)控制。最初始意義上的內(nèi)部控制實(shí)際上就是會(huì)計(jì)控制。發(fā)展到了20世紀(jì)60年代，內(nèi)部控制被細(xì)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分，這時(shí)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制專指與會(huì)計(jì)工作有直接關(guān)聯(lián)的控制。高校會(huì)計(jì)控制的目的從保護(hù)資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)也逐漸變得多元化，涉及高校資金運(yùn)行的效率和效益。從高校管理的目標(biāo)來(lái)看，內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該圍繞著會(huì)計(jì)控制這一核心來(lái)抓。高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論隨著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的發(fā)展，借鑒了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成功經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)歷了由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由不完善到逐漸完善的發(fā)展歷程。但無(wú)論理論如何發(fā)展，實(shí)務(wù)中賬簿之間的核對(duì)、賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)實(shí)物的一致性、會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性永遠(yuǎn)是最基礎(chǔ)也是最核心的內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)管理的有機(jī)結(jié)合，提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功效，保證高校財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)始終是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展的生命線。從會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)來(lái)看，其體現(xiàn)的是委托代理關(guān)系。

　　高校內(nèi)部控制并不局限于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，而是對(duì)整個(gè)高校管理體制和管理框架內(nèi)事項(xiàng)的綜合控制。在成本效益原則下，高校內(nèi)部控制必須向管理可以觸及到的各個(gè)方面滲透并進(jìn)行延伸，將經(jīng)濟(jì)管理和資產(chǎn)管理作為最為重要的方面，從根本上保證高校內(nèi)部控制的有效性。

　　二、委托代理理論

　　委托代理理論的基礎(chǔ)是建立在非對(duì)稱信息博弈論基礎(chǔ)上的。信息不對(duì)稱是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，個(gè)體之間擁有的信息量是不同的，信息掌握程度高的個(gè)體相對(duì)于信息掌握程度低的個(gè)體往往處于更有利的地位。委托代理理論是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的契約理論的主要內(nèi)容。委托代理關(guān)系的研究主要是指一個(gè)或多個(gè)行為人根據(jù)合同、協(xié)議或相關(guān)指定，聘請(qǐng)其他行為人提供代理服務(wù)，同時(shí)授予后者一定的決策權(quán)，按照后者提供代理服務(wù)的優(yōu)劣支付相應(yīng)的報(bào)酬。委托代理理論是近40年契約理論最重要的發(fā)展。

　　委托代理關(guān)系的建立起源于“專業(yè)化”，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和大規(guī)模生產(chǎn)而產(chǎn)生。一方面生產(chǎn)力的發(fā)展使分工進(jìn)一步細(xì)化，委托人所擁有的知識(shí)和技能無(wú)法支配他擁有的所有資源；另一方面，“專業(yè)化”產(chǎn)生了大量的擁有專業(yè)知識(shí)和技能的代理人，他們具備行使好通過(guò)代理權(quán)委托而擁有的權(quán)力的能力。代理人由于擁有某種專業(yè)技能上的優(yōu)勢(shì)而受托代表委托人處理相關(guān)事宜�，F(xiàn)代意義上的委托代理的概念是由羅斯提出的：“如果當(dāng)事人雙方，其中代理人一方代表委托人一方的利益行使某些決策權(quán)，則代理關(guān)系就隨之產(chǎn)生。”但在委托代理關(guān)系中，由于委托人和代理人之間的效用函數(shù)存在不一致的必然局限性，當(dāng)委托人追求效益或利潤(rùn)最大化的同時(shí)，代理人也在追求自身薪金待遇和閑暇的最大化，這必然導(dǎo)致利益沖突。此時(shí)如果缺乏有效的內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制去協(xié)調(diào)、化解利益不一致和信息不對(duì)稱的矛盾，代理人很可能由于自利行為的發(fā)生而最終導(dǎo)致委托人利益的損害，這便產(chǎn)生了代理成本。20世紀(jì)60年代前后，鮑莫爾、馬瑞斯和威廉姆森等專家學(xué)者分別提出了各自的模型，從不同角度對(duì)掌握控制權(quán)的代理人與擁有所有權(quán)的委托人之間的利益差異進(jìn)行了揭示，進(jìn)而提出現(xiàn)代公司制企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建激勵(lì)約束機(jī)制，以使管理者更好地為股東利益提供服務(wù)。錢(qián)德勒在1977年出版的《看得見(jiàn)的手》一書(shū)中通過(guò)分析不同部門(mén)、不同行業(yè)的具體案例，進(jìn)一步詮釋了現(xiàn)代公司中所有權(quán)與控制權(quán)相分離的歷史演進(jìn)過(guò)程�？梢哉f(shuō)，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家們一直在關(guān)注著所有權(quán)與控制權(quán)的分離，以及由此產(chǎn)生的委托代理關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，掌握控制權(quán)的代理人常常會(huì)采取偏離委托人利益的行為，而委托人為了保護(hù)自身利益則需要構(gòu)建一套控制機(jī)制來(lái)監(jiān)督代理人。

　　委托代理理論主要是從信息不對(duì)稱條件下契約的形成過(guò)程出發(fā)，研究委托人如何以最少的代理成本去設(shè)計(jì)一種相對(duì)完善的契約或機(jī)制，促使代理人勤勉工作，以最大限度地增加委托人效用的理論。自20世紀(jì)70年代以來(lái)，委托代理理論得到了迅速的發(fā)展，成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中最為活躍的領(lǐng)域之一并在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了受托責(zé)任理論、治理理論等理論。

　　三、高校委托代理低效及原因分析

　　我國(guó)高校的領(lǐng)導(dǎo)體制是高校的校長(zhǎng)由政府任命，政府與高校校長(zhǎng)之間的關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種委托代理關(guān)系。作為委托人的政府與作為代理人的高校校長(zhǎng)在目標(biāo)上存在偏差，利益上的取向也是不同的。作為代理人的高校校長(zhǎng)無(wú)論擁有多高的級(jí)別，其都是理智的經(jīng)濟(jì)人，在完成沒(méi)有硬性考核指標(biāo)的委托人目標(biāo)過(guò)程中，當(dāng)遇到個(gè)人利益與委托目標(biāo)沖突的道德危機(jī)時(shí)，多數(shù)代理人首選的目標(biāo)是保護(hù)個(gè)人利益，甚至千方百計(jì)地追求個(gè)人效用最大化。特別是在政府與高校校長(zhǎng)之間存在信息不對(duì)稱的情況下，政府根本無(wú)法掌握了解代理人的全部情況。從而可以說(shuō)高校的教育資源由政府的教育行政部門(mén)配置是不可能有效率的，培養(yǎng)學(xué)生的必要成本究竟是多少也是難以具體清楚量化的。在沒(méi)有充分市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的條件下，難以促進(jìn)高等教育資源供給結(jié)構(gòu)優(yōu)化和供給質(zhì)量提高，更無(wú)法根本解決大量高等教育資源供給無(wú)效、浪費(fèi)嚴(yán)重的問(wèn)題，這造成高校辦學(xué)成本的加重。而就算委托人想要考核代理人的績(jī)效情況，也會(huì)由于成本過(guò)大而往往流于形式，或者根本就無(wú)法掌握真實(shí)信息。作為代理人的高校校長(zhǎng)也不能很好地明確自身在教學(xué)、科研和管理方面的責(zé)任，不利于其圍繞教學(xué)和科研工作去提高管理水平，也不利于其降低教育資源的耗費(fèi)，與此同時(shí)造成辦學(xué)成本的負(fù)擔(dān)加重，辦學(xué)效益的實(shí)質(zhì)降低。究其原因，可以從以下幾個(gè)方面去分析。

　　首先，由于教育行政部門(mén)并不是嚴(yán)格意義上的“原始委托人”或“第一委托人”，而更多的還是在遵循計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的模式下，在國(guó)家宏觀調(diào)控后，經(jīng)過(guò)政府多重行政授權(quán)后才獲得相關(guān)權(quán)利的“中間委托人”。由于教育行政部門(mén)“中間委托人”是經(jīng)過(guò)政府的層層審批才獲得委托人的身份，其自身也無(wú)法規(guī)避上令下行的行政干預(yù)，客觀上導(dǎo)致了自身“權(quán)、責(zé)、利”的不明晰。

　　其次，作為代理人的高校校長(zhǎng)的授權(quán)范圍和內(nèi)容在行政隸屬關(guān)系下經(jīng)常被政府通過(guò)行政行為去頻繁干預(yù)，經(jīng)常改動(dòng)。而政府和其教育行政部門(mén)之間也存在著信息不對(duì)稱的情況。政府本身并不完全了解高校的當(dāng)前運(yùn)營(yíng)情況，也沒(méi)有掌握作為代理人的高校校長(zhǎng)的實(shí)際績(jī)效，又要通過(guò)行政命令作為“中間委托人”的教育行政部門(mén)，由教育行政部門(mén)去調(diào)整高校校長(zhǎng)的代理權(quán)限。在這種情況下，無(wú)論是“放權(quán)”還是“收權(quán)”，作為代理人的高校校長(zhǎng)都會(huì)陷入難以適應(yīng)甚至無(wú)可適從的窘境。這種與實(shí)際情況匹配度不高的行政干預(yù)，客觀上加劇了信息不對(duì)稱的程度，代理人的“權(quán)、責(zé)、利”也無(wú)法明晰。

　　最后，從契約的角度去分析，作為契約的雙方，委托人（政府及其教育行政部門(mén)）和代理人（高校校長(zhǎng)）的地位是不對(duì)稱的，管理行為和經(jīng)營(yíng)行為中的信息不對(duì)稱又普遍存在，雙方都無(wú)法明晰自身的“權(quán)、責(zé)、利”。從契約實(shí)施的實(shí)際情況來(lái)看，政府與高校之間的委托代理契約可信度不高，委托代理低效。

　　四、完善高校內(nèi)部控制的途徑

　　提升財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，是合理利用高校資源、保護(hù)高校管理人員、保證高校運(yùn)營(yíng)質(zhì)量的核心工作，也是完善高校內(nèi)部控制中必不可少的一部分。

　　由于高校內(nèi)部控制的完善是一項(xiàng)涉及面廣、綜合性大的工作，涉及高校建設(shè)、發(fā)展的方方面面，符合當(dāng)今高校發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)的內(nèi)部控制制度是促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理水平提高、保證高校辦學(xué)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的根基。高校要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度并結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況，從資金的籌集、資金的分配、資金的使用、資金使用后的效益分析和評(píng)價(jià)各個(gè)環(huán)節(jié)去建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，如建立財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度、創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)管理制度、全面預(yù)算管理制度、會(huì)計(jì)核算管理制度、財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)使用管理制度、科研經(jīng)費(fèi)使用管理制度、財(cái)務(wù)收支審計(jì)制度、專項(xiàng)審計(jì)制度、效益審計(jì)制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效評(píng)價(jià)制度等。通過(guò)建立健全、細(xì)化相關(guān)內(nèi)部控制制度，以預(yù)防為主線，構(gòu)建一套財(cái)務(wù)監(jiān)督的免疫系統(tǒng)，保證高校資源的全過(guò)程財(cái)務(wù)監(jiān)督。

　　強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)務(wù)工作的一個(gè)重要部分。高校財(cái)務(wù)處作為高校財(cái)務(wù)管理的歸口職能部門(mén)，負(fù)有對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的資金運(yùn)作、會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范等方面進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查和指導(dǎo)的責(zé)任。特別是校內(nèi)二級(jí)核算單位財(cái)務(wù)監(jiān)督相對(duì)薄弱，高校財(cái)務(wù)處的財(cái)務(wù)監(jiān)督更顯重要。有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督可以達(dá)到加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。將過(guò)去的事后制止轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑�、事中、事后的全過(guò)程控制。需要特別重視貨幣資金、校內(nèi)結(jié)算中心、實(shí)物資產(chǎn)和工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題，針對(duì)不同的控制對(duì)象制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。真正體現(xiàn)《會(huì)計(jì)法》賦予財(cái)務(wù)人員的重要責(zé)任，增強(qiáng)依法監(jiān)督意識(shí)，認(rèn)真掌握財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、制度，堅(jiān)持原則，履行好財(cái)務(wù)監(jiān)督的責(zé)任。

　　強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督是審計(jì)工作的一個(gè)重要部分。高校審計(jì)處作為高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的職能部門(mén)，對(duì)全校的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益程度依法實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)事業(yè)目標(biāo)。審計(jì)工作的開(kāi)展需要防微杜漸，將審計(jì)關(guān)口前移，加強(qiáng)事前監(jiān)管；要發(fā)揮同步性的優(yōu)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，重視事中監(jiān)管；要規(guī)范事后監(jiān)管，更好地為高校發(fā)展保駕護(hù)航。

　　提升財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)符合下列具體要求：不相容職位嚴(yán)格分離，決策人員與執(zhí)行人員、會(huì)計(jì)記錄人員與審計(jì)監(jiān)督人員、資金的保管和記錄人員與盤(pán)點(diǎn)清查人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)采購(gòu)和處置、基建建設(shè)等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及資金的統(tǒng)籌安排，可行性研究的開(kāi)展、集體決策審批和執(zhí)行等流程應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；資金、資產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期的審計(jì)，審計(jì)的辦法和流程應(yīng)當(dāng)明確，特別是要落實(shí)審計(jì)工作中所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的實(shí)際效果。

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