企業(yè)財(cái)務(wù)的基本要素主要是指：資產(chǎn)、負(fù)債、企業(yè)主的權(quán)益、企業(yè)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用、以及收入五部分內(nèi)容。企業(yè)財(cái)務(wù)基本要素結(jié)構(gòu)是指用來描述企業(yè)資、負(fù)債、收入、費(fèi)用等基本要素相互之間的聯(lián)系。

　　摘要：在企業(yè)經(jīng)營活中，由于受社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化以及會(huì)計(jì)自身的目標(biāo)深化等方面對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素實(shí)質(zhì)上包括了多層次結(jié)構(gòu)休系。在這個(gè)結(jié)構(gòu)體系中，包括了基本要素、次要素、支要素三個(gè)層次，它們相互之間有著密切的聯(lián)系。本文著重圍繞著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理論文,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),基本要素結(jié)構(gòu),分析

　　一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的含義

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素是維持企業(yè)正常經(jīng)營最基本保障，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與資金運(yùn)動(dòng)的基本條件，是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的“框架”。而反應(yīng)財(cái)務(wù)基本五要素之間關(guān)系，就是財(cái)務(wù)最基本素的結(jié)構(gòu)體系（有書上也叫結(jié)構(gòu)模式）。

　　1.資產(chǎn)：中國于一九九二年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。”該定義的闡述了資產(chǎn)的特征。還有人把資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是特定企業(yè)所實(shí)際控制的，具有獲得未來經(jīng)濟(jì)利益能力的資源”。

　　2.負(fù)債：IASC解釋，負(fù)債：“由于以往事項(xiàng)而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)，這種義務(wù)的結(jié)算將會(huì)引起含有經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資源的外流”。而中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將負(fù)債解釋為“企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。”

　　3.所有者權(quán)益：中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將所有者權(quán)益解釋為：“企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。”是指投資者合法地將資金投入到企業(yè)，對企業(yè)的相應(yīng)捅有資產(chǎn)合法所有權(quán)。

　　4.收入：IASC，認(rèn)為收入是指“會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其形式表現(xiàn)為資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少而引起的產(chǎn)權(quán)增加（但不包括與產(chǎn)權(quán)所有者出資有關(guān)的類似事項(xiàng)）”。而我國在頒布的“收入”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，認(rèn)為收入“是因銷售商品、提供勞務(wù)以及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。

　　5.費(fèi)用：IASC對“費(fèi)用”的解釋為：“會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或發(fā)生負(fù)債而引起的業(yè)主產(chǎn)權(quán)減少”�！�1」

　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)分析

　　1.國內(nèi)外關(guān)于財(cái)務(wù)基本要素結(jié)構(gòu)的不同理解分析

　　中國大學(xué)會(huì)計(jì)教材中將“資產(chǎn)=負(fù)債+所有權(quán)益”和“收入-費(fèi)用=利潤”作為“會(huì)計(jì)方程式”，而西方發(fā)達(dá)國家以美英等國為代表的大學(xué)會(huì)計(jì)教學(xué)中，卻以“資產(chǎn)=權(quán)益”或“資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益”被稱作“會(huì)計(jì)方程式”。美英等國家以“資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益”作為會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)體系的基礎(chǔ)，來表述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系中各種方法建立與運(yùn)用，卻沒有把“企業(yè)的收益”即（收入-費(fèi)用）+利得-損失等作為會(huì)計(jì)方程式。有專者分析其原因是兩方面：⑴以“以資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益”作為會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)體的基礎(chǔ)來闡述復(fù)式記帳的方法理論基礎(chǔ)，解釋完全合理，如果增加其它的“會(huì)計(jì)方程式”反而是畫蛇添足。⑵以“企業(yè)全面收益”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系只能說明收益、收入以及費(fèi)用等之間的量化關(guān)系，不能說明其在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上的聯(lián)系，這點(diǎn)很重要。

　　我國以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有權(quán)益”和“收入—費(fèi)用=利潤”作為“會(huì)計(jì)方程式”。還有專家考慮到：“收入是利潤的基礎(chǔ)，是利潤增加的主要要因素，而費(fèi)用（也叫成本）是利潤減少的主要因素”從上面分析又得出下面綜合會(huì)計(jì)方程式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+權(quán)益+收入。

　　雖然我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系，在很多方面不如西方發(fā)達(dá)國家，但在完整反應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)體系的內(nèi)在規(guī)律方面，我國的會(huì)計(jì)學(xué)的研究者們就明顯地超過西方的學(xué)者。這主要是與我國研究者的價(jià)值觀有很大的關(guān)系。不過我國的會(huì)計(jì)學(xué)研究者們也存在遺憾。我國會(huì)計(jì)學(xué)者不能揭示兩個(gè)“會(huì)計(jì)方程式”之間的關(guān)系，也無法提供“綜合會(huì)方程式”成立的充分理由。

　　2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)體系的確立分析

　�、咆�(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)體系的確認(rèn)存在的問題。

　�、僖�?yàn)閷?ldquo;收益”等要素存在不同的理解，人們只看重“資產(chǎn)=所有者權(quán)益“的結(jié)構(gòu)體系的運(yùn)用，而沒注重到“收入”和“費(fèi)用”要素以及它們之間的關(guān)系。②對于資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益等要素收入和費(fèi)用之間的內(nèi)在關(guān)系無法做出合理的解釋。對于資金運(yùn)動(dòng)中靜態(tài)表現(xiàn)內(nèi)容要素之間的關(guān)系看法，幾乎差不多，但對于靜態(tài)與動(dòng)態(tài)內(nèi)容要素這間關(guān)系的理解就是大相徑庭了。

　�、曝�(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)體系的確認(rèn)。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本結(jié)構(gòu)體系的作用在于反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及資金的運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，是作為賬戶、復(fù)式記賬等會(huì)計(jì)特有方法的理論基礎(chǔ)。確立基本要素結(jié)構(gòu)體系，是從企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)律入手。有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主要抱括資本（金）的投入與退出以及內(nèi)部經(jīng)營使用。資本（金）投入與退出企業(yè)，就會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素發(fā)生變。資金在企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營，實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)不停地投入資金（即費(fèi)用或叫開支）和不停地收回新資金（即收入）過程。這個(gè)過程就是反應(yīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素費(fèi)用和收入的變化�！�2」

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素含義新釋「J」；財(cái)會(huì)月刊；唐國平；2002.06

　　[2]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“基本要素”結(jié)構(gòu)模式「J」；科技咨詢導(dǎo)報(bào)；王太華；2007.11

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