當代經(jīng)濟研究會計論文范文
會計信息是會計信息系統(tǒng)的產(chǎn)出，是決定財務(wù)報告質(zhì)量（QualityofFinancialReporting,QFR）高低的關(guān)鍵。由系統(tǒng)論結(jié)構(gòu)決定功能原理可知，會計信息系統(tǒng)的理論結(jié)構(gòu)決定了會計信息系統(tǒng)的功能極限，從而決定了會計信息質(zhì)量特征。由此可見，深入研究會計信息系統(tǒng)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建是確保獲得高質(zhì)量財務(wù)報告的必要條件。
�。壅萦上到y(tǒng)論結(jié)構(gòu)決定功能原理可知，會計信息系統(tǒng)的理論結(jié)構(gòu)決定了會計信息系統(tǒng)的功能極限，從而決定了會計信息質(zhì)量特征。借鑒科學研究綱領(lǐng)方法論，會計信息系統(tǒng)理論結(jié)構(gòu)分為兩類，即基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論�；A(chǔ)理論包括硬核層和保護帶層，應(yīng)用理論包括商務(wù)智能層、流程管理層和項目實施層。這些理論層層嵌套、各司其職，構(gòu)筑了會計信息系統(tǒng)的運行程序和約束規(guī)則。會計信息系統(tǒng)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)秩序、系統(tǒng)牽制共同決定了會計信息系統(tǒng)的功能。
�。坳P(guān)鍵詞］會計信息系統(tǒng),理論結(jié)構(gòu),財務(wù)報告質(zhì)量,會計信息質(zhì)量,系統(tǒng)結(jié)構(gòu),系統(tǒng)秩序,系統(tǒng)牽制,管理信息系統(tǒng)
一、相關(guān)文獻綜述
會計信息系統(tǒng)的研究視角有會計視角和管理信息系統(tǒng)視角兩類［1］①。前者認為會計是一個信息系統(tǒng)，可以從信息系統(tǒng)視角重新認識、界定會計的本質(zhì)屬性；后者強調(diào)會計信息系統(tǒng)只是管理信息系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，可以運用管理信息系統(tǒng)的思想與方法來指導會計信息系統(tǒng)的研究、開發(fā)與應(yīng)用。從EDP會計（ElectronicDataProcessingAccounting）到電子商務(wù)會計，會計信息系統(tǒng)的變遷經(jīng)過了五個階段［2］。從企業(yè)信息化全局橫向視角看，經(jīng)歷了IC（InventoryControl）、MRP（MaterialRequirementPlanning）、MRPII（ManufacturingResourcePlanningⅡ）、ERP（EnterpriseResourcePlanning）、ERPII（EnterpriseResourcePlanningⅡ）五階段；從會計信息化局部縱向視角看，經(jīng)歷了單項核算、模塊集成、一體管理、網(wǎng)絡(luò)協(xié)同、電子商務(wù)五階段。
自從20世紀60年代美國會計學會首次提出會計信息系統(tǒng)論以來，隨著電子計算機在會計中的廣泛應(yīng)用和系統(tǒng)論、信息論和控制論的廣泛傳播，人們對會計本質(zhì)的認識不斷深化。在“會計是一個人造的信息系統(tǒng)”、“凡人造系統(tǒng)都應(yīng)有一個明確的目標”、“系統(tǒng)結(jié)構(gòu)決定系統(tǒng)功能”等論斷的邏輯基礎(chǔ)上，會計信息系統(tǒng)論逐漸形成了包括會計目標及財務(wù)會計概念框架等在內(nèi)的一系列連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的現(xiàn)代英美會計理論結(jié)構(gòu)［3］。因此，會計視角下的會計信息系統(tǒng)是包含于會計概念之中的。
在管理信息系統(tǒng)視角下，學者們認為會計信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)的一個后臺子系統(tǒng)，強調(diào)應(yīng)用管理信息系統(tǒng)的共性思想與方法研究會計信息系統(tǒng)個性問題。在管理信息系統(tǒng)中，隨著會計信息系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的一體化、集成化、融合化趨勢越來越明顯，會計信息系統(tǒng)越來越后臺化、自動化與智能化，作用越來越邊緣化，邊界越來越模糊。尤其是隨著基于SOA（ServiceOrientedArchitecture）架構(gòu)和POA（ProcessOrientedArchitecture）架構(gòu)的國際標準化進程的推進，企業(yè)內(nèi)部運營管理系統(tǒng)、外部供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)和電子商務(wù)迅速集成與融合，構(gòu)成了會計信息系統(tǒng)變革的外部推動力，促進了會計信息系統(tǒng)功能的泛化和結(jié)構(gòu)的平臺化與柔性化。因此，管理信息系統(tǒng)視角下的會計信息系統(tǒng)是包含于管理信息系統(tǒng)概念之中的。
綜上所述，本文認為，能否建立會計信息系統(tǒng)理論結(jié)構(gòu)是會計信息系統(tǒng)能否成為一門獨立學科的必要條件和判斷標準。
會計信息系統(tǒng)的學科性質(zhì)應(yīng)定位為邊緣交叉學科。這一定位決定了會計信息系統(tǒng)理論研究具有創(chuàng)新性、復(fù)雜性和動態(tài)性。但是會計信息系統(tǒng)理論結(jié)構(gòu)研究很少有人問津，會計信息系統(tǒng)課程結(jié)構(gòu)與內(nèi)容缺乏穩(wěn)定性。然而，經(jīng)濟發(fā)展已對會計信息生產(chǎn)的效果、效率以及適應(yīng)性提出了迫切的變革需求，信息技術(shù)的發(fā)展也為會計信息系統(tǒng)提供了技術(shù)保障。因此，認真思考并研究會計信息系統(tǒng)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建已是當務(wù)之急。
二、理論基礎(chǔ)與研究方案
“結(jié)構(gòu)”與“功能”是自然辯證法中的一對范疇。結(jié)構(gòu)指事物各組成部分的搭配與排列，功能指事物所發(fā)揮的作用與效能。任何事物的功能都受其組成結(jié)構(gòu)以及結(jié)構(gòu)與環(huán)境間關(guān)系的制約。環(huán)境與結(jié)構(gòu)的差異必將導致功能的差異。一個實體從外部接受輸入的物質(zhì)、能量和信息，根據(jù)約定規(guī)則完成一個運轉(zhuǎn)過程，并產(chǎn)生新的物質(zhì)、能量和信息，再輸出到外部，便可稱為系統(tǒng)。一般而言，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)是系統(tǒng)內(nèi)部各要素相互作用的秩序，而系統(tǒng)功能則是系統(tǒng)對外界作用的秩序。系統(tǒng)功能揭示了系統(tǒng)外部作用的能力，是系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的外部表現(xiàn)，即“系統(tǒng)結(jié)構(gòu)決定系統(tǒng)功能”。其實，系統(tǒng)功能是由系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、秩序和牽制三個要素共同決定的。系統(tǒng)結(jié)構(gòu)是子系統(tǒng)劃分及系統(tǒng)配置；系統(tǒng)秩序是系統(tǒng)運行程序及運行規(guī)則；系統(tǒng)牽制是系統(tǒng)循其程序、規(guī)則運行的強制性約束。因此，嚴謹?shù)谋硎鰬?yīng)該是“系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、秩序和牽制共同決定系統(tǒng)功能”。
科學研究綱領(lǐng)方法論（理論系列）是科學理論構(gòu)建的方法論指導，由硬核（HardCore）、保護帶（ProtectiveBelt）和啟發(fā)規(guī)則（Heuristic）三部分構(gòu)成［4］，在啟發(fā)規(guī)則中，一些規(guī)則告訴我們要避免哪些研究途徑（反面啟發(fā)法，NegativeHeuristic），另一些則告訴我們要尋求哪些途徑（正面啟發(fā)法，PositiveHeuristic）。通俗地講，硬核是由理性的公理、基本定律和基本原理等構(gòu)成的、不容反駁、修改和否定的基礎(chǔ)理論或核心理論。反面啟發(fā)法禁止將否定后件式對準這一硬核，相反，必須運用獨創(chuàng)性來闡明、甚至發(fā)明輔助假說，這些輔助假說圍繞硬核形成了保護帶，必須把否定后件式引向輔助假說。而這些輔助假說保護帶，必須在檢驗中首當其沖，調(diào)整、再調(diào)整、甚至全部被替換，以保衛(wèi)因而硬化了的內(nèi)核。正面啟發(fā)法包括一組部分明確表達出來的建議或暗示，以說明如何改變、發(fā)展研究綱領(lǐng)的“可反駁的變體”，如何更改、完善“可反駁的”保護帶。正面啟發(fā)法使科學家不被大量的反常所迷惑［5］。在理論系列中，如果有新理論比其先行理論有著超余的經(jīng)驗內(nèi)容，并預(yù)見了更多的新穎事實，則這個理論系列就是理論上進步的；若是這些超余經(jīng)驗內(nèi)容中有些得到了確認，預(yù)見的新事實得到了印證，那么這個理論系列就是經(jīng)驗上進步的。如果一個理論系列在理論上和經(jīng)驗上都是進步的，則稱它是進步的，反之則為退步的。進步的度量取決于該理論系列引導發(fā)現(xiàn)新事實的程度。如果理論系列中的某一理論被其他具有更高確證內(nèi)容的理論取代，那么該理論就被“證偽”了。一個研究綱領(lǐng)在進化階段是科學的，在退化階段是非科學的。由此可見，科學研究綱領(lǐng)是具有嚴密內(nèi)在結(jié)構(gòu)的、完整的理論系列，運用科學研究綱領(lǐng)方法論提出基礎(chǔ)理論假說和輔助性理論假設(shè)，如果遭受經(jīng)驗事實的反駁，一方面要通過反面啟發(fā)法將其引向輔助性假設(shè)并保護硬核，另一方面要通過正面啟發(fā)法促進理論假說的建立、發(fā)展和完善。
無論從會計視角，還是從管理信息系統(tǒng)視角看，會計信息系統(tǒng)都同時具有技術(shù)系統(tǒng)和社會系統(tǒng)的特征。一直以來，人們基于對客觀環(huán)境的不同認識，構(gòu)造出不同結(jié)構(gòu)的會計信息系統(tǒng)。不同結(jié)構(gòu)的會計信息系統(tǒng)表現(xiàn)出不同的會計信息系統(tǒng)功能。本文從信息技術(shù)視角出發(fā)，借鑒技術(shù)社會學、制度經(jīng)濟學和信息生態(tài)學的相關(guān)理論和研究方法，試圖構(gòu)建以技術(shù)要素為驅(qū)動要素，以技術(shù)、經(jīng)濟、制度、教育、社會、文化六大要素共生互動關(guān)系為考察重點的“會計環(huán)境技術(shù)觀”，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建“會計事項矩陣模型”，完成會計信息系統(tǒng)基礎(chǔ)理論硬核層和保護帶層的構(gòu)建。
會計信息系統(tǒng)是一個人造的、確定性的開放系統(tǒng)，是人們根據(jù)社會實踐的需要構(gòu)造的、具有確定目標的、有序變遷的系統(tǒng)。因此，由系統(tǒng)目標出發(fā)，借助商務(wù)智能技術(shù)建模，通過后實證主義檢驗，可以構(gòu)建側(cè)重于正面啟發(fā)法（推測）的、以追求數(shù)字智能為目的的會計信息系統(tǒng)商務(wù)智能層應(yīng)用理論。
從會計信息的具體生產(chǎn)過程看，會計信息系統(tǒng)是由一系列相互關(guān)聯(lián)、相互作用的過程組成的會計流程。因而，可以采用流程管理理念對會計流程進行梳理與優(yōu)化，構(gòu)建側(cè)重于反面啟發(fā)法（反駁）的會計信息系統(tǒng)流程管理層應(yīng)用理論。
最后，要將這些理論應(yīng)用在企業(yè)基于計算機的會計信息系統(tǒng)的建設(shè)中，還必須借助軟件工程學、項目管理等學科知識構(gòu)建相應(yīng)的項目實施理論體系，這些理論構(gòu)成了會計信息系統(tǒng)項目實施層的應(yīng)用理論。
如圖1所示，上述五層理論共同組成了會計信息系統(tǒng)理論結(jié)構(gòu)。各層理論的可操作性、務(wù)實性由內(nèi)向外逐漸增強，而穩(wěn)定性、抽象性由外向內(nèi)逐漸增強。
三、會計信息系統(tǒng)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建
根據(jù)以上分析，可以從五個層次構(gòu)建會計信息系統(tǒng)理論結(jié)構(gòu)。該五層理論結(jié)構(gòu)可以分成兩類，即基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論�；A(chǔ)理論強調(diào)科學性和系統(tǒng)性，應(yīng)用理論側(cè)重可操作性和可重現(xiàn)性。
�。ㄒ唬⿻嫮h(huán)境技術(shù)觀
會計賴以生存的環(huán)境就是會計環(huán)境（以會計主體為界，可以劃分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境）。從系統(tǒng)論角度分析，一個開放系統(tǒng)總是要不斷地與其環(huán)境進行物質(zhì)、能量或信息的交換，從而保持與環(huán)境的動態(tài)平衡。會計系統(tǒng)是一個開放系統(tǒng)，因此，會計系統(tǒng)也與會計環(huán)境進行各類交換，從而保持會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的動態(tài)平衡和持續(xù)發(fā)展。試圖窮盡會計環(huán)境的影響因素是徒勞的，從中選擇若干關(guān)鍵因素做重點研究，則是有益的。從哲學視角分析，會計內(nèi)、外部環(huán)境都可以劃分為三類對象：人、物及人與物間的互動關(guān)系。從內(nèi)部環(huán)境看，人力資源、組織架構(gòu)屬人的因素，業(yè)務(wù)流程和基礎(chǔ)設(shè)施屬物的因素，管理制度、商業(yè)模式屬人與物間的互動因素；從外部環(huán)境看，社會、文化屬人的因素，技術(shù)、經(jīng)濟屬物的因素，制度、教育屬人與物間的互動因素。會計的發(fā)展是反應(yīng)性的，一定時期經(jīng)濟發(fā)展的需要決定了會計變革的必要性，而當時的技術(shù)水平?jīng)Q定了會計變革的可行性。技術(shù)經(jīng)濟學為我們提供了以技術(shù)為中心，研究技術(shù)與經(jīng)濟、社會互相作用、協(xié)調(diào)發(fā)展的動力學機制。制度經(jīng)濟學亦為我們揭示了技術(shù)變遷與制度變遷或技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新的互動關(guān)系。在制度經(jīng)濟學的經(jīng)濟增長理論中，學者們一般認為技術(shù)變遷和制度變遷是經(jīng)濟增長的兩大動力源泉，二者之間存在替代性和互通性［6］。新經(jīng)濟增長理論更加強調(diào)技術(shù)在長期經(jīng)濟增長中的作用，突出了技術(shù)、知識、人力資本的乘數(shù)效應(yīng)和中心地位，而知識、人力資本是與技術(shù)互動，又與社會、文化和教育密切相關(guān)的要素。事實上，在技術(shù)經(jīng)濟學中分析技術(shù)進步帶來經(jīng)濟效益的案例中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)除了技術(shù)的原因之外，還有人力的貢獻、管理的貢獻、市場條件的影響等因素。因此，用與技術(shù)進步相關(guān)來解釋，是一個各方面都能接受的提法［7］。
信息生態(tài)系統(tǒng)是信息生態(tài)學的研究對象，它是由人（信息活動）、信息、信息環(huán)境相互作用而形成的一個整體在信息生態(tài)系統(tǒng)中，信息人因子是信息生態(tài)的主體，是信息生態(tài)系統(tǒng)的主導性要素，在信息生態(tài)系統(tǒng)的運行中起著積極的、能動的作用。信息因子是信息生態(tài)的客體，是信息生態(tài)系統(tǒng)的對象性要素，在信息生態(tài)系統(tǒng)中，信息有兩種功能：一是作為系統(tǒng)的黏結(jié)劑，維持系統(tǒng)內(nèi)各要素之間的相互作用；二是作為系統(tǒng)的加工對象，通過信息向外界輸出系統(tǒng)的整體功能。信息環(huán)境因子是信息生態(tài)的背景和場所，它是與所有信息相互關(guān)聯(lián)的外在因素之和，包括信息技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施、信息戰(zhàn)略、信息法律、信息政策、信息法規(guī)、信息文化等。。在信息生態(tài)系統(tǒng)中，信息生產(chǎn)者、信息傳遞者、信息分解者、信息消費者與外界環(huán)境之間的信息交換，構(gòu)成了一個信息生態(tài)循環(huán)。通過這一循環(huán)過程，信息資源得以利用。信息人得以生存、繁衍和發(fā)展，信息環(huán)境得以更新，同時不斷產(chǎn)生并通過一定的形式反饋新的信息需求。這一過程在信息人、信息、信息環(huán)境之間客觀形成了一種需求、提供、更新、反饋的共生連環(huán)關(guān)系，構(gòu)成了一種信息生態(tài)平衡�？梢詫⑿畔⑸鷳B(tài)學因信息技術(shù)而引起的人（信息活動）、信息、信息環(huán)境的共生互動關(guān)系類比于會計人（會計信息活動）、會計信息、會計信息環(huán)境的共生互動關(guān)系，因而，可以將會計環(huán)境中的絕大多數(shù)因素歸入信息環(huán)境，并強調(diào)它們之間的共生互動與動態(tài)均衡。
謝詩芬指出，科學技術(shù)是第一會計環(huán)境因素［8］。正是由于技術(shù)因素的原生性與活躍性，我們有必要將技術(shù)作為會計環(huán)境的焦點，從而轉(zhuǎn)換視角，研究以技術(shù)為中心的會計與環(huán)境諸要素的共生互動關(guān)系。因此，本文建立的會計環(huán)境技術(shù)觀是在技術(shù)經(jīng)濟學、制度經(jīng)濟學、信息生態(tài)學三大理論基礎(chǔ)上，強調(diào)技術(shù)的中心地位，重點考察技術(shù)、經(jīng)濟、社會、文化、制度與教育六大要素間的共生互動關(guān)系本文提出的“會計環(huán)境技術(shù)觀”并不是要否定經(jīng)濟對會計發(fā)展的推動作用，而是提出一個不太被大家重視的會計環(huán)境研究的新視角。。
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會計事件是指會計信息系統(tǒng)試圖觀測的、在會計環(huán)境與企業(yè)之間或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的事件。當前會計理論主要關(guān)注經(jīng)濟事件，并將經(jīng)濟事件分為三類，即交易、事項和情況交易是發(fā)生在兩個會計主體之間的價值轉(zhuǎn)移；事項是發(fā)生在會計主體內(nèi)部各部門之間的資源轉(zhuǎn)移；情況則是由于企業(yè)環(huán)境變化（但既未發(fā)生交易，又未產(chǎn)生事項）而對企業(yè)會計要素可能造成的影響。。由于現(xiàn)今技術(shù)要素具有活躍性，據(jù)會計環(huán)境技術(shù)觀可知，會計事項的范圍應(yīng)可以適時調(diào)整，以適應(yīng)會計環(huán)境變化的需求（如智力資本的引入就是會計事件擴大化的例證）。在會計信息系統(tǒng)中，任何一個會計事件都存在著信息技術(shù)滲透度和會計流程透明度兩個觀察維度，其中信息技術(shù)滲透度的高低是由會計環(huán)境所決定的，會計流程透明度透明度（transparency）是一套全面的會計信息質(zhì)量標準和一個進行會計信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。換言之，透明度可以通過調(diào)整會計信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)進而調(diào)整系統(tǒng)功能來進行調(diào)節(jié)。的高低則由會計信息系統(tǒng)決定［9］。換言之，信息技術(shù)滲透度短期內(nèi)是穩(wěn)定的，除非會計環(huán)境發(fā)生變化；會計流程透明度（過程透明、結(jié)果透明）是由會計信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)所調(diào)節(jié)的［10］。據(jù)此，本文借鑒波士頓矩陣模型構(gòu)建會計事件矩陣模型，并將會計事件亦劃分為四個象限，如圖2所示圖2各象限名稱均來自于波士頓矩陣（BCGMatrix），筆者對其內(nèi)涵重新進行了闡釋。
1.Ⅰ象限：幼童事件
幼童事件是會計流程透明度和信息技術(shù)滲透度雙低事件，是計算機會計信息系統(tǒng)中會計事件識別的萌芽階段。隨著會計流程的梳理與規(guī)范，其透明度得到逐步改善，幼童事件將轉(zhuǎn)換為明星事件，如果長期處于幼童事件狀態(tài)，則有可能直接被放棄。
2.Ⅱ象限：明星事件
明星事件是會計流程透明度高而信息技術(shù)滲透度低的事件，是計算機會計信息系統(tǒng)中會計事件識別的起步階段。隨著信息技術(shù)滲透度的逐步提升，明星事件將轉(zhuǎn)換為金牛事件。
3.Ⅲ象限：金牛事件
金牛事件是會計流程透明度和信息技術(shù)滲透度雙高事件，是計算機會計信息系統(tǒng)中會計事件識別的成熟階段，也是通過信息技術(shù)進行會計信息披露的“井噴”狀態(tài)。但隨著該模式會計信息的大眾化傳播，會計信息使用者對該模式會計信息會出現(xiàn)審美疲勞，或者是由于現(xiàn)有會計流程績效改進空間的逐漸喪失，會計流程透明度將會再度缺失，此時金牛事件將可能演化為瘦狗事件。
4.Ⅳ象限：瘦狗事件
瘦狗事件是會計流程透明度低而信息技術(shù)滲透度高的事件，是計算機會計信息系統(tǒng)中會計事件識別的退化階段。此時，若通過有效的會計流程管理，會計流程透明度可能失而復(fù)得，瘦狗事件將還原為金牛事件。若隨著會計流程透明度的降低，信息技術(shù)滲透度亦同步降低，則可能轉(zhuǎn)向幼童事件，或者直接被放棄。
從事件信息含量解釋1是事件結(jié)果期望值的變化；解釋2是事件結(jié)果期望值的變化引起了決策者行為的變化。（決策差異性）從高到低順序來看，這四類事件的排序依次是金牛事件、明星事件、幼童事件和瘦狗事件［11］。因此，可以借鑒波士頓矩陣的四個應(yīng)用法則（成功月牙環(huán)法則、黑球失敗法則、西北方向大吉法則、踴躍移動速度法則）等有關(guān)識別與診斷技術(shù)對這四類事件進行適當選擇，以調(diào)整會計信息系統(tǒng)中信息技術(shù)與會計流程間的協(xié)同關(guān)系的結(jié)構(gòu)與功能。
（三）基礎(chǔ)理論
1.硬核層
科學研究綱領(lǐng)方法論所指硬核是系列理論的基本假說，其相關(guān)陳述不得擯棄與修改，否則就是另立理論。會計信息系統(tǒng)硬核可以表述如下：會計信息系統(tǒng)是在以技術(shù)為中心的環(huán)境要素共生互動中，通過選擇富有信息含量的會計事件和設(shè)計兼具效果、效率和適應(yīng)性的會計模型，揭示會計價值的形成。這一硬核包含四個重要概念（會計環(huán)境、會計事件、會計模型、會計價值）和兩類判斷標準（信息含量與效果及效率標準、適應(yīng)性標準）。
2.保護帶層
科學研究綱領(lǐng)方法論所指保護帶不僅包括那些明顯用來補充硬核的輔助假說，而且還包括那些描述初始條件所依據(jù)的假定以及觀察陳述。因此，會計信息系統(tǒng)保護帶層包括六個方面內(nèi)容。
�。�1）會計價值是企業(yè)價值的替代變量，是以企業(yè)價值為極限的無限逼近過程中的近似值。價值立足于客體與主體之間需要的滿足與被滿足的關(guān)系，表現(xiàn)為客體對主體的有用性，包括主體的主觀價值與客體的客觀價值［12］。企業(yè)價值概莫能外，企業(yè)價值表現(xiàn)為企業(yè)對社會（企業(yè)價值相關(guān)者的泛化主體）的有用性。企業(yè)價值由表及里依次表現(xiàn)為股價表現(xiàn)、內(nèi)在價值、財務(wù)指標、價值驅(qū)動因素。股價表現(xiàn)指股東獲得的全部報酬（TotalReturnstoShareholders,TRS）,主要包含股價增值和股利；內(nèi)在價值指企業(yè)長期產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力，是資本投入與人力資源的函數(shù)；財務(wù)指標指企業(yè)價值量的特征；價值驅(qū)動因素指企業(yè)價值質(zhì)的規(guī)定性，如企業(yè)文化、股東權(quán)益、特許權(quán)、執(zhí)行力、價值鏈分析、“五力”分析、學習能力及社會責任等［1314］。雖然企業(yè)價值質(zhì)的規(guī)定性難以觀察與計量，但企業(yè)價值量的特征卻相對易于觀察與計量，因而，使用會計價值作為企業(yè)價值的替代變量，是基于觀察與計量的可替代性、技術(shù)可行性與經(jīng)濟可行性的選擇。會計信息系統(tǒng)應(yīng)時刻關(guān)注會計環(huán)境的變化，尤其是技術(shù)因素的變遷，及時調(diào)試會計價值的表達式，實現(xiàn)會計價值對企業(yè)價值的無限近似。
�。�2）會計模型通過商務(wù)智能提供會計價值。商務(wù)智能（BI）主要由數(shù)據(jù)倉庫（DW）DW是支持管理決策過程的、面向主題的、集成的、穩(wěn)定的、不同時間的數(shù)據(jù)集合，主要通過瀏覽分析工具在DW中尋找有用的信息；或支持在DW上的應(yīng)用，形成決策支持系統(tǒng)（DSS）。、在線分析處理（OLAP）OLAP將從原始數(shù)據(jù)中轉(zhuǎn)化出來、為用戶所理解的、反映數(shù)據(jù)多維特性的信息，進行快速、一致、交互的訪問，并支持復(fù)雜的分析，側(cè)重決策支持，提供直觀易懂的查詢結(jié)果。和數(shù)據(jù)挖掘（DM）DM也可以稱為數(shù)據(jù)庫中的知識發(fā)現(xiàn)（KnowledgeDiscoverDatabase，KDD），是基于人工智能、機器學習、統(tǒng)計學等技術(shù)從大量原始數(shù)據(jù)中提取潛在有用信息的過程和知識的高級處理過程。三類技術(shù)組成。會計信息系統(tǒng)可以運用面向主題的DW技術(shù)、側(cè)重分析決策的OLAP技術(shù)和注重知識發(fā)現(xiàn)的DM技術(shù)搭建各類以獲取數(shù)字智能為目的的會計模型，也可以借助聯(lián)機事務(wù)處理（OLTP）技術(shù)構(gòu)建面向應(yīng)用的會計模型，總之，會計模型通過商務(wù)智能技術(shù)獲取了數(shù)字智能，從而提升了會計價值的供給的質(zhì)與量。同時，將商務(wù)智能作為會計模型的建模技術(shù)引入會計信息系統(tǒng)，也為將類似信息技術(shù)和工程技術(shù)引入會計信息系統(tǒng)研究提供了可資借鑒的案例。
�。�3）會計信息是會計價值經(jīng)濟學特征的體現(xiàn)，會計信息生產(chǎn)遵從成本效益原則和供求動態(tài)均衡原則。硬核指出會計信息系統(tǒng)的目的是揭示企業(yè)會計價值的形成過程。會計信息是會計信息系統(tǒng)的產(chǎn)出，以經(jīng)濟學作為分析工具考察會計信息的生產(chǎn)，可以得到兩條重要的會計信息生產(chǎn)原則：成本效益原則和供求動態(tài)均衡原則。
信息的生產(chǎn)需要成本，信息質(zhì)量要求愈高，所需花費的成本愈高。信息的生產(chǎn)也會產(chǎn)生效益，能夠幫助信息使用者正確判斷與決策。從經(jīng)濟學視角看，如果信息生產(chǎn)的成本大于信息使用的效益，就失去了信息生產(chǎn)的意義，這就是成本效益原則。只有信息生產(chǎn)成本小于等于信息使用效益時，信息生產(chǎn)才具有經(jīng)濟可行性。成本與效益的計算及比較方法的選擇，還需要考慮技術(shù)可行性問題。
從經(jīng)濟學視角看，會計信息生產(chǎn)同樣要遵循供求定律。首先，可以從會計環(huán)境出發(fā)觀察會計信息市場的競爭態(tài)勢，從而確定會計信息市場的市場競爭形態(tài)；其次，可以根據(jù)市場競爭形態(tài)大致確定供給曲線和需求曲線的形狀，并結(jié)合會計環(huán)境的變遷分別從市場、行業(yè)和個體角度分析各曲線的運動規(guī)律；最后，從靜態(tài)、比較靜態(tài)和動態(tài)分析角度研究供給曲線和需求曲線的互動變化關(guān)系�？傊┣蠖煽梢詭椭覀兌嘟嵌�、全方位地觀察會計信息生產(chǎn)的客觀規(guī)律。
由此可見，將會計信息視為會計價值經(jīng)濟學特征的載體，為我們開辟了會計信息系統(tǒng)經(jīng)濟學范疇的研究空間。
�。�4）受托責任觀中的會計信息側(cè)重于歷史價值，決策有用觀中的會計信息側(cè)重于未來價值，信息含量觀中的會計信息側(cè)重于當前價值。會計價值的形成是企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來經(jīng)濟活動的合力，未來的經(jīng)濟活動可以通過“經(jīng)濟契約”、“經(jīng)濟日程”或其他預(yù)測技術(shù)加以描述。受托責任觀與信息的可靠性高度相關(guān)，它更關(guān)注信息使用者對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項的評價。決策有用觀則與相關(guān)性緊密相連，它更關(guān)注信息使用者基于對企業(yè)未來可能發(fā)生經(jīng)濟事項的評估所做的決策［14］。這兩種觀點都是建立在對企業(yè)價值的準確估價基礎(chǔ)之上的。信息含量觀認為會計是使用估價語言和代數(shù)式來達到傳遞信息的目的，追求的目標應(yīng)該是導致當前決策差異性的原因，而非估價的準確性。換言之，估價的結(jié)果可以不準確，但是估價的結(jié)果在誤差范圍內(nèi)必須對當前決策造成序列差異化，這樣就對會計信息使用者具有信息含量。
�。�5）會計流程是會計價值管理學特征的體現(xiàn)，會計流程的梳理與優(yōu)化應(yīng)遵從會計流程管理方法論的指導。價值鏈理論將為顧客創(chuàng)造價值的一系列連續(xù)的活動看成一個價值增值的鏈條，這個鏈條在提供滿足顧客需求的產(chǎn)品或服務(wù)后，獲得了價值的增值，其間也包含信息的創(chuàng)造、知識的轉(zhuǎn)移等無形資產(chǎn)的增值［15］。隨著對虛擬價值鏈、價值網(wǎng)等理論的深入研究，圍繞企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)間的垂直流程與水平流程的價值創(chuàng)造與增值的研究也日益深化，逐漸形成了一個相對獨立的專門研究流程梳理與優(yōu)化的知識體系――流程管理［16］。將會計信息生產(chǎn)過程的“黑箱”開啟，呈現(xiàn)出來的就是一條條的會計流程，會計信息正是這些會計流程的產(chǎn)出，會計價值正是沿著這些會計流程逐步形成的。
�。�6）會計基本處理程序受到會計信息產(chǎn)業(yè)鏈的指引與約束。會計信息的生產(chǎn)不僅是會計價值的形成過程，也是多方共同參與的過程。從產(chǎn)業(yè)鏈視角觀察會計信息生產(chǎn)過程，便可構(gòu)建出會計信息產(chǎn)業(yè)鏈，它主要關(guān)注會計信息生產(chǎn)過程中參與者間的社會分工與協(xié)同關(guān)系。參照當前會計理論研究與實務(wù)現(xiàn)狀，可以構(gòu)建由九大環(huán)節(jié)構(gòu)成的會計信息產(chǎn)業(yè)鏈：①會計基礎(chǔ)理論；②概念框架；③會計準則、審計準則；④企業(yè)會計制度、企業(yè)審計制度；⑤經(jīng)濟業(yè)務(wù)；⑥會計處理系統(tǒng)；⑦審計處理系統(tǒng)；⑧會計信息傳遞；⑨會計信息用戶。相應(yīng)環(huán)節(jié)主要參與者是：①會計理論研究人員；②會計理論研究社團；③準則制定機構(gòu)；④企業(yè)會計制度設(shè)計師、審計制度設(shè)計師；⑤企業(yè)會計人員；⑥會計軟件系統(tǒng)；⑦審計師；⑧企業(yè)會計師；⑨利益相關(guān)者。如是觀之，會計信息的生產(chǎn)過程需要參與者多方精誠合作，方能有序絞合。會計基本處理程序（確認、計量、記錄、報告和披露）以及相關(guān)控制程序都應(yīng)納入會計信息產(chǎn)業(yè)鏈框架下思考，并受到會計信息產(chǎn)業(yè)鏈的指引與約束。隨著會計信息用戶多計量屬性并重的需求的高漲和并行處理信息技術(shù)的支持，會計信息產(chǎn)業(yè)鏈柔性研究已日益明晰化，這一趨勢將體現(xiàn)在會計信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)研發(fā)的平臺化和柔性化上。
�。ㄈ⿷�(yīng)用理論
1.商務(wù)智能層
會計信息系統(tǒng)的系統(tǒng)目標簡而言之就是滿足會計信息系統(tǒng)使用者的信息使用需求。受托責任觀側(cè)重于解除受托者的受托責任，因此，其會計確認側(cè)重于交易觀交易觀強調(diào)只對真正發(fā)生的交易進行會計確認，無論是資產(chǎn)還是收益，在概念上將只給已經(jīng)發(fā)生的交易留空間，因而，資產(chǎn)會定位在“企業(yè)在過去的交易中取得的經(jīng)濟資源”，收益會定位在“已經(jīng)實現(xiàn)的收入”。，會計計量側(cè)重于歷史成本計量觀，會計信息質(zhì)量特征側(cè)重于可靠性。決策有用觀則強調(diào)提供信息的決策相關(guān)性和有用性，因此，其會計確認側(cè)重于事項觀事項觀將會對尚未發(fā)生的交易帶來的資產(chǎn)增值和收益進行確認，資產(chǎn)和收益的概念將會給這部分事項的確認留空間，因而，資產(chǎn)可能會定位在“未來取得的經(jīng)濟利益”，收益可能會定位在“已經(jīng)實現(xiàn)和尚未實現(xiàn)的全面收益”。，會計計量側(cè)重于公允價值計量觀，會計信息質(zhì)量特征側(cè)重于相關(guān)性。兩者的共同點就是滿足會計信息使用者的信息需求――信息需求觀［17］�？梢詫嬓畔⑾到y(tǒng)拆分成核算子系統(tǒng)、管理子系統(tǒng)、決策子系統(tǒng)和專家子系統(tǒng)，它們分別以提供會計核算、會計控制、會計分析與預(yù)測及輔助決策、會計專家智能為目標，這些子目標互相協(xié)同，構(gòu)成了一個系統(tǒng)目標結(jié)構(gòu)，共同決定了系統(tǒng)目標的實現(xiàn)，如圖3所示。
在會計環(huán)境的作用下，實現(xiàn)系統(tǒng)目標穩(wěn)定性和動態(tài)性的關(guān)鍵在于采用適當?shù)膭討B(tài)建模技術(shù)構(gòu)建各類會計模型。核算子系統(tǒng)可以采用數(shù)據(jù)庫技術(shù)和聯(lián)機事務(wù)處理技術(shù)構(gòu)建面向應(yīng)用的會計模型；管理子系統(tǒng)、決策子系統(tǒng)可以采用數(shù)據(jù)倉庫和在線分析處理技術(shù)建立面向主題的、側(cè)重分析和預(yù)測的、可提供輔助決策的會計模型；專家子系統(tǒng)可以采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)建立專注知識發(fā)現(xiàn)的會計模型�？梢姡虅�(wù)智能是會計模型構(gòu)建的主要建模技術(shù)，它不僅支持會計模型的動態(tài)建模，還能有效地支持會計模型基于后實證主義的持續(xù)改進。
2.流程管理層
上文提到會計信息產(chǎn)業(yè)鏈分解為九大環(huán)節(jié)，從會計流程視角觀察，第一環(huán)節(jié)至第三環(huán)節(jié)通過借助社會公共機制構(gòu)成了一個會計流程公共的外部規(guī)則約束；第九環(huán)節(jié)是會計流程的最終用戶；第四環(huán)節(jié)至第八環(huán)節(jié)構(gòu)成了會計流程的主體，第四環(huán)節(jié)是企業(yè)根據(jù)外部規(guī)則約束制定的企業(yè)會計流程的內(nèi)部約束規(guī)則，第五環(huán)節(jié)是從企業(yè)業(yè)務(wù)流程中識別會計事件，第六環(huán)節(jié)是對會計事件按會計流程規(guī)則進行相應(yīng)處理（主要指計算與存儲），第七環(huán)節(jié)是對第六環(huán)節(jié)執(zhí)行審計處理，第八環(huán)節(jié)是完成財務(wù)報告的呈報。由此可見，完全可以借鑒流程管理理念，對企業(yè)會計信息系統(tǒng)實施進行基于會計流程的梳理與優(yōu)化。特別是流程規(guī)則的設(shè)置，可以借助圖爾敏模式論證的非形式邏輯及云計算技術(shù)的使用，將基于慣例判斷的方式作為梳理與優(yōu)化企業(yè)半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化會計流程規(guī)則的利器［18］。
3.項目實施層
由計世資訊（CCWResearch）發(fā)布的連續(xù)十年的《中國管理軟件市場研究年度報告》（2001―2010）可知，國內(nèi)財務(wù)軟件應(yīng)用已明顯呈現(xiàn)“針對不同企業(yè)能級采用不同應(yīng)用模式”的規(guī)律。企業(yè)能力理論（知識基礎(chǔ)論）及其實證研究可以證明企業(yè)財務(wù)管理能級的升遷存在著路徑依賴性。能力成熟度模型（CapabilityMaturityModel,CMM）是由美國卡內(nèi)基・梅隆大學軟件研究所（SEI）1991年正式發(fā)布，主要用于評估軟件承包能力并幫助改善軟件開發(fā)質(zhì)量，側(cè)重于軟件生產(chǎn)過程管理及工程能力的評估與提升，現(xiàn)在已經(jīng)成為全球推崇的一種軟件評估標準［19］。加拿大前審計長DenisDesautels1997年通過吸收與提煉CMM模型精髓，提出了一個用于消除現(xiàn)行財務(wù)管理體系缺點的框架，為政府各部門在提升財務(wù)管理信息質(zhì)量、更好地為決策服務(wù)方面提供指導，并于1999年發(fā)布了財務(wù)管理能力模型（FinancialManagementCapabilityModel,FMCM）［20］。因此，基于企業(yè)會計信息系統(tǒng)的“針對不同企業(yè)能級采用不同應(yīng)用模式”規(guī)律和企業(yè)財務(wù)能力提升的路徑依賴性，我們可以運用CMM模型進行精細化解構(gòu)，為企業(yè)會計信息系統(tǒng)提供具有可操作性和框架性的項目實施指南。
四、結(jié)論
本文對會計信息系統(tǒng)理論結(jié)構(gòu)的研究為會計信息系統(tǒng)功能變革與創(chuàng)新提供了理論框架與研究指南。從動態(tài)價值視角觀察，會計信息系統(tǒng)基礎(chǔ)理論硬核層和保護帶層提出了價值主張；應(yīng)用理論的商務(wù)智能層揭示了價值創(chuàng)造機理，流程管理層反映了價值增值和價值保持過程，項目實施層促進了價值報告的實現(xiàn)。由此可見，這些會計信息系統(tǒng)理論層層嵌套、各司其職，共同構(gòu)筑了會計信息系統(tǒng)的運行程序與約束規(guī)則。會計信息系統(tǒng)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)秩序、系統(tǒng)牽制共同決定了會計信息系統(tǒng)功能。會計信息系統(tǒng)致力于揭示企業(yè)會計價值與提供高質(zhì)量財務(wù)報告。
筆者認為，對會計信息的成本和效益、供給量和需求量的研究應(yīng)定性分析與定量分析相結(jié)合。限于篇幅與主題的選擇，本文僅側(cè)重于論述會計信息的生產(chǎn)存在著成本效益原則和供求動態(tài)均衡原則，論述是定性的、非定量的，而對會計信息的成本和效益、會計信息的供給量和需求量進行量化分析，筆者將通過數(shù)學建模另外撰文進行研究。
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