【摘要】會(huì)計(jì)舞弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的最重要原因, 而愈演愈烈的會(huì)計(jì)信息失真已給國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面造成了極大的損害, 嚴(yán)重打擊了投資者的信心, 并必將導(dǎo)致嚴(yán)重的社會(huì)信任危機(jī)和價(jià)值危機(jī)。本文介紹了會(huì)計(jì)舞弊的特征及危害，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊和會(huì)計(jì)舞弊的主要形式進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上提出了防范會(huì)計(jì)舞弊的措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 會(huì)計(jì)舞弊 審計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)舞弊是指在會(huì)計(jì)工作中,在確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方面故意違反國(guó)家會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則, 人為地調(diào)節(jié)收入、費(fèi)用, 進(jìn)而調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)成果, 以及人為地調(diào)節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債, 進(jìn)而調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的行為。它是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的最重要原因, 而愈演愈烈的會(huì)計(jì)信息失真已給國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面造成了極大的損害, 嚴(yán)重打擊了投資者的信心, 并必將導(dǎo)致嚴(yán)重的社會(huì)信任危機(jī)和價(jià)值危機(jī)。從安然破產(chǎn)到世通倒閉，從瓊民源事發(fā)到銀廣夏敗露，會(huì)計(jì)舞弊始終扮演著重要的又不光彩的角色。無(wú)論在中國(guó)還是在美國(guó)，當(dāng)今會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)之盛，舞弊金額之巨, 后果之嚴(yán)重實(shí)屬罕見(jiàn)。。從2001年底美國(guó)能源巨頭安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)后的不到一年時(shí)間里世界通信、施樂(lè)、默克、強(qiáng)生等紛紛爆出會(huì)計(jì)舞弊案，上市公司欺詐的陰影揮之不去, 此起彼伏，使美國(guó)公眾對(duì)上市公司和紐約股票市場(chǎng)的信心一落千丈，產(chǎn)生了信任危機(jī)。

在我國(guó),以銀廣夏為代表的重大會(huì)計(jì)舞弊案，給本已十分脆弱的證券市場(chǎng)又投下了一顆重磅炸彈，對(duì)投資者的信心是很大的打擊。會(huì)計(jì)舞弊盛行，缺乏誠(chéng)信是我國(guó)證券市場(chǎng)的低迷不前的重要原因之一。

一、會(huì)計(jì)舞弊的特征及危害

“會(huì)計(jì)舞弊”的定義是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。它的特征主要包括：(1)偽造、變?cè)煊涗浕驊{證(2)侵占資產(chǎn)(3)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)(4)記錄虛假的交易或事項(xiàng)(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

舞弊的危害性表現(xiàn)在：(1)舞弊所制造的錯(cuò)誤信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)各類(lèi)決策者，從而導(dǎo)致各個(gè)市場(chǎng)行為主體乃至國(guó)家相關(guān)決策機(jī)構(gòu)被誤導(dǎo)而制訂出錯(cuò)誤決策，破壞市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制;(2)損害國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性，擾亂社會(huì)秩序;(3)侵犯公司股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益，使其蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失;(4)通過(guò)隱匿收入、虛列支出偷逃國(guó)家稅款，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失(5)助長(zhǎng)個(gè)人貪污腐賬行為的滋生;(6)使尚未成熟的證券市場(chǎng)飽受虛假錯(cuò)誤信息的沖擊，嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場(chǎng)游戲規(guī)則，加劇市場(chǎng)投機(jī)和市場(chǎng)波動(dòng)，影響社會(huì)安定。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊分析

1、收益與風(fēng)險(xiǎn)分離，股東和經(jīng)營(yíng)管理者的目標(biāo)利益不一致，是導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因。正是收益與風(fēng)險(xiǎn)分離，經(jīng)營(yíng)管理者在委托的制度安排下，利用其專(zhuān)業(yè)技術(shù)和組織知識(shí)以及其在公司的合法權(quán)威，獲得了難以制約的權(quán)力，從而導(dǎo)致股本往往無(wú)法控制公司;加上公司在規(guī)模擴(kuò)張中的層級(jí)增多，部門(mén)分立甚至跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，使某些重要崗位上的管理者進(jìn)行非法操作、會(huì)計(jì)舞弊、以權(quán)謀私提供了條件。

2、信息不對(duì)稱為經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)施并掩飾會(huì)計(jì)舞弊提供了便利條件。由于股東和經(jīng)營(yíng)管理者在行動(dòng)信息上處于非對(duì)稱狀態(tài)，即便股東有可能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者提出盡可能確切的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，管理者也可以憑借自己對(duì)公司的管理權(quán)威，擁有對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的特殊專(zhuān)門(mén)知識(shí)，從而在有關(guān)信息的不對(duì)稱公布上處于有利地位。在這種情況下，如果管理者具有某種損人利己、損公肥私的意圖時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊就會(huì)發(fā)生。

3、對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者外在監(jiān)督的作用有限。經(jīng)營(yíng)管理者為了隱藏、轉(zhuǎn)移一部分剩余價(jià)值，或者為了粉飾自己本來(lái)極差的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，甚至掩蓋經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的嚴(yán)重失誤或失職，完全可能通過(guò)自己的“權(quán)威”以強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員或與會(huì)計(jì)人員合謀通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊來(lái)達(dá)到自己的目的。

三、會(huì)計(jì)舞弊的主要形式

會(huì)計(jì)舞弊的通常做法是虛增資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，虛減負(fù)債、費(fèi)用。主要包括：多計(jì)存貨價(jià)值、多計(jì)應(yīng)收賬款、多計(jì)固定資產(chǎn)、費(fèi)用任意遞延、漏列負(fù)債、虛增銷(xiāo)售收入、虛減銷(xiāo)售成本、隱瞞重要事項(xiàng)的揭露等等。

四、防范會(huì)計(jì)舞弊的措施

1、有目的的審計(jì)調(diào)查。由于審計(jì)測(cè)試有被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，因此，審計(jì)人員要全面調(diào)查并充分了解企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制、信息及溝通系統(tǒng)。一般而言，一個(gè)組織若同時(shí)具備規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度、良好通暢的信息溝通系統(tǒng)及合理有效的激勵(lì)約束機(jī)制，則其內(nèi)部控制整體框架是較健全的，從而產(chǎn)生舞弊的機(jī)率較小;即使發(fā)生舞弊，其程度也并不十分嚴(yán)重。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督調(diào)查，若查明的情況與上述相反，則產(chǎn)生舞弊的可能性較大，且其程度會(huì)相當(dāng)嚴(yán)重。

2、審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督員時(shí)，需考慮并注意對(duì)內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià)。審計(jì)人員有責(zé)任通過(guò)有效及相應(yīng)地檢查，來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各個(gè)部門(mén)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)舞弊行為。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)包括：被審組織是否建立了現(xiàn)實(shí)的組織目標(biāo);是否有書(shū)面政策以說(shuō)明具體的管理?xiàng)l例及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng);是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策;是否已制定了用以控制一些活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制;是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道;是否具備能保證控制的控制環(huán)境;是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

3、制訂周密的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)監(jiān)督時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確并切實(shí)履行其審計(jì)職責(zé)，尤其要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有目的的審查與評(píng)價(jià)，以便經(jīng)濟(jì)有效地完成審計(jì)監(jiān)督任務(wù)并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。一般而言，審計(jì)監(jiān)督不同于常規(guī)性審計(jì)。在審計(jì)監(jiān)督中，審計(jì)人員應(yīng)作為信息的收集者將注意力集中在業(yè)已發(fā)生的事件上，尋找與舞弊行為有關(guān)的證據(jù)，并確定其具體細(xì)節(jié)、損失的金額及問(wèn)題的影響范圍，而不能事先預(yù)計(jì)或測(cè)算。

五、防范會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)外部環(huán)境尚待優(yōu)化

以上市公司為例，其內(nèi)外部環(huán)境存在如下問(wèn)題：

公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。從目前上市公司基本情況來(lái)看，普遍存在以下問(wèn)題：上市公司內(nèi)部控制薄弱，缺乏內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。我國(guó)目前尚未正式出臺(tái)權(quán)威性較高的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位不清;董事會(huì)交叉任職情況嚴(yán)重、缺乏獨(dú)立性，董事責(zé)任淡化，無(wú)法對(duì)“關(guān)鍵人”進(jìn)行有效制衡;股權(quán)過(guò)度集中于國(guó)家股，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東大會(huì)質(zhì)量不高，部分股東大會(huì)流于形式。

獨(dú)立審計(jì)體制存在缺陷。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難發(fā)揮其應(yīng)有的功能，距離市場(chǎng)和投資者的要求還有較大差距，獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)須進(jìn)一步提高。

監(jiān)管工作有待加強(qiáng)。治理會(huì)計(jì)信息失真的過(guò)程也是監(jiān)管不斷完善的過(guò)程。

六、加大處罰力度是當(dāng)前防范化解會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵

針對(duì)**機(jī)構(gòu)普遍存在的責(zé)任心不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、執(zhí)業(yè)工作粗糙等問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)中間機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管仍然是政府主管部門(mén)的重要工作。

持續(xù)的信息公開(kāi)披露制度有利于消除證券市場(chǎng)的信息的不完全和不對(duì)稱，抑制內(nèi)幕交易和欺詐行為，實(shí)現(xiàn)證券市場(chǎng)的透明和規(guī)范。

嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度，是執(zhí)行上述措施的可靠保證。由于對(duì)蓄意造假者的懲罰力度不足，只傷其皮毛，不動(dòng)其筋骨，致使某些單位和個(gè)人仍然敢于鋌而走險(xiǎn)。今后對(duì)于惡意造假并產(chǎn)生嚴(yán)重后果者，一定要加大處罰力度，不僅要對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人給以嚴(yán)厲處罰，而且要追究相關(guān)單位法律責(zé)任警示后來(lái)者不敢重蹈覆轍。

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