【摘要】會計舞弊導致會計信息失真的最重要原因, 而愈演愈烈的會計信息失真已給國家的政治、經(jīng)濟、文化等方面造成了極大的損害, 嚴重打擊了投資者的信心, 并必將導致嚴重的社會信任危機和價值危機。本文介紹了會計舞弊的特征及危害，對企業(yè)會計舞弊和會計舞弊的主要形式進行了分析，在此基礎上提出了防范會計舞弊的措施。

【關鍵詞】企業(yè) 會計舞弊 審計監(jiān)督

會計舞弊是指在會計工作中,在確認、計量、記錄、報告等方面故意違反國家會計制度和準則, 人為地調(diào)節(jié)收入、費用, 進而調(diào)節(jié)經(jīng)營成果, 以及人為地調(diào)節(jié)資產(chǎn)、負債, 進而調(diào)節(jié)財務狀況的行為。它是導致會計信息失真的最重要原因, 而愈演愈烈的會計信息失真已給國家的政治、經(jīng)濟、文化等方面造成了極大的損害, 嚴重打擊了投資者的信心, 并必將導致嚴重的社會信任危機和價值危機。從安然破產(chǎn)到世通倒閉，從瓊民源事發(fā)到銀廣夏敗露，會計舞弊始終扮演著重要的又不光彩的角色。無論在中國還是在美國，當今會計舞弊風之盛，舞弊金額之巨, 后果之嚴重實屬罕見。。從2001年底美國能源巨頭安然公司申請破產(chǎn)保護后的不到一年時間里世界通信、施樂、默克、強生等紛紛爆出會計舞弊案，上市公司欺詐的陰影揮之不去, 此起彼伏，使美國公眾對上市公司和紐約股票市場的信心一落千丈，產(chǎn)生了信任危機。

在我國,以銀廣夏為代表的重大會計舞弊案，給本已十分脆弱的證券市場又投下了一顆重磅炸彈，對投資者的信心是很大的打擊。會計舞弊盛行，缺乏誠信是我國證券市場的低迷不前的重要原因之一。

一、會計舞弊的特征及危害

“會計舞弊”的定義是指導致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。它的特征主要包括：(1)偽造、變造記錄或憑證(2)侵占資產(chǎn)(3)隱瞞或刪除交易或事項(4)記錄虛假的交易或事項(5)蓄意使用不當?shù)臅�計政策�?/p>

舞弊的危害性表現(xiàn)在：(1)舞弊所制造的錯誤信息將嚴重誤導各類決策者，從而導致各個市場行為主體乃至國家相關決策機構被誤導而制訂出錯誤決策，破壞市場運行機制;(2)損害國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的嚴肅性，擾亂社會秩序;(3)侵犯公司股東、債權人、顧客及雇員的合法權益，使其蒙受巨大經(jīng)濟損失;(4)通過隱匿收入、虛列支出偷逃國家稅款，導致國家稅收流失(5)助長個人貪污腐賬行為的滋生;(6)使尚未成熟的證券市場飽受虛假錯誤信息的沖擊，嚴重誤導證券投資者的行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機和市場波動，影響社會安定。

二、企業(yè)會計舞弊分析

1、收益與風險分離，股東和經(jīng)營管理者的目標利益不一致，是導致經(jīng)營管理者會計舞弊的動因。正是收益與風險分離，經(jīng)營管理者在委托的制度安排下，利用其專業(yè)技術和組織知識以及其在公司的合法權威，獲得了難以制約的權力，從而導致股本往往無法控制公司;加上公司在規(guī)模擴張中的層級增多，部門分立甚至跨國經(jīng)營，使某些重要崗位上的管理者進行非法操作、會計舞弊、以權謀私提供了條件。

2、信息不對稱為經(jīng)營管理者實施并掩飾會計舞弊提供了便利條件。由于股東和經(jīng)營管理者在行動信息上處于非對稱狀態(tài)，即便股東有可能對經(jīng)營管理者提出盡可能確切的經(jīng)營目標，管理者也可以憑借自己對公司的管理權威，擁有對公司經(jīng)營管理的特殊專門知識，從而在有關信息的不對稱公布上處于有利地位。在這種情況下，如果管理者具有某種損人利己、損公肥私的意圖時，會計舞弊就會發(fā)生。

3、對經(jīng)營管理者外在監(jiān)督的作用有限。經(jīng)營管理者為了隱藏、轉移一部分剩余價值，或者為了粉飾自己本來極差的經(jīng)營業(yè)績，甚至掩蓋經(jīng)營過程中的嚴重失誤或失職，完全可能通過自己的“權威”以強迫會計人員或與會計人員合謀通過實施會計舞弊來達到自己的目的。

三、會計舞弊的主要形式

會計舞弊的通常做法是虛增資產(chǎn)、收入和利潤，虛減負債、費用。主要包括：多計存貨價值、多計應收賬款、多計固定資產(chǎn)、費用任意遞延、漏列負債、虛增銷售收入、虛減銷售成本、隱瞞重要事項的揭露等等。

四、防范會計舞弊的措施

1、有目的的審計調(diào)查。由于審計測試有被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，因此，審計人員要全面調(diào)查并充分了解企業(yè)內(nèi)部控制機制、信息及溝通系統(tǒng)。一般而言，一個組織若同時具備規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度、良好通暢的信息溝通系統(tǒng)及合理有效的激勵約束機制，則其內(nèi)部控制整體框架是較健全的，從而產(chǎn)生舞弊的機率較小;即使發(fā)生舞弊，其程度也并不十分嚴重。通過審計監(jiān)督調(diào)查，若查明的情況與上述相反，則產(chǎn)生舞弊的可能性較大，且其程度會相當嚴重。

2、審查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，實施審計監(jiān)督員時，需考慮并注意對內(nèi)部控制的審查與評價。審計人員有責任通過有效及相應地檢查，來評價經(jīng)營業(yè)務的各個部門可能存在的風險，發(fā)現(xiàn)舞弊行為。評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的標準包括：被審組織是否建立了現(xiàn)實的組織目標;是否有書面政策以說明具體的管理條例及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時應采取的行動;是否建立和保持了恰當?shù)氖跈嗾��?是否已制定了用以控制一些活動和保護資產(chǎn)的政策與程序及其機制;是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道;是否具備能保證控制的控制環(huán)境;是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

3、制訂周密的審計計劃。審計人員在實施審計監(jiān)督時，應當明確并切實履行其審計職責，尤其要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行有目的的審查與評價，以便經(jīng)濟有效地完成審計監(jiān)督任務并降低審計風險。

4、實施審計監(jiān)督。一般而言，審計監(jiān)督不同于常規(guī)性審計。在審計監(jiān)督中，審計人員應作為信息的收集者將注意力集中在業(yè)已發(fā)生的事件上，尋找與舞弊行為有關的證據(jù)，并確定其具體細節(jié)、損失的金額及問題的影響范圍，而不能事先預計或測算。

五、防范會計舞弊的內(nèi)外部環(huán)境尚待優(yōu)化

以上市公司為例，其內(nèi)外部環(huán)境存在如下問題：

公司治理結構存在缺陷。從目前上市公司基本情況來看，普遍存在以下問題：上市公司內(nèi)部控制薄弱，缺乏內(nèi)部控制標準體系。我國目前尚未正式出臺權威性較高的企業(yè)內(nèi)部控制標準，對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標準體系;內(nèi)部審計機構定位不清;董事會交叉任職情況嚴重、缺乏獨立性，董事責任淡化，無法對“關鍵人”進行有效制衡;股權過度集中于國家股，股權結構不合理，股東大會質量不高，部分股東大會流于形式。

獨立審計體制存在缺陷。目前會計師事務所很難發(fā)揮其應有的功能，距離市場和投資者的要求還有較大差距，獨立審計的執(zhí)業(yè)標準須進一步提高。

監(jiān)管工作有待加強。治理會計信息失真的過程也是監(jiān)管不斷完善的過程。

六、加大處罰力度是當前防范化解會計舞弊風險的關鍵

針對**機構普遍存在的責任心不強、風險意識淡薄、執(zhí)業(yè)工作粗糙等問題，加強對中間機構的外部監(jiān)管仍然是政府主管部門的重要工作。

持續(xù)的信息公開披露制度有利于消除證券市場的信息的不完全和不對稱，抑制內(nèi)幕交易和欺詐行為，實現(xiàn)證券市場的透明和規(guī)范。

嚴格執(zhí)法，加大處罰力度，是執(zhí)行上述措施的可靠保證。由于對蓄意造假者的懲罰力度不足，只傷其皮毛，不動其筋骨，致使某些單位和個人仍然敢于鋌而走險。今后對于惡意造假并產(chǎn)生嚴重后果者，一定要加大處罰力度，不僅要對有關負責人給以嚴厲處罰，而且要追究相關單位法律責任警示后來者不敢重蹈覆轍。

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