論文摘要：從《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》實施以來，我們國家的控制規(guī)范體系獲得了標志性的突破，但是在規(guī)范實施的實際當中遇到的各種問題使得實施效果大大縮水。以下論文介紹了《基本規(guī)范》的實施的意義，浙江在實施的過程中存在的問題，以及企業(yè)內部控制應該如何做等等。

　　論文關鍵詞：職稱論文網,內部控制,基本規(guī)范,現狀

　　全球經濟二次探底風險加大時，浙江大中型企業(yè)面臨著來自方方面面的危機。有效構造企業(yè)內部控制體系，已經成為企業(yè)管理者的首要任務之一。內部控制是建立健全企業(yè)內部科學管理制度，尤其是建立現代企業(yè)制度必不可少的重要內容，特別對企業(yè)經營效益、效率和效果至關重要，是企業(yè)生產經營活動賴以順利進行的基礎。

　　一、實施《企業(yè)內部控制——基本規(guī)范》(以下稱《基本規(guī)范》)的背景

　　安然、世通等財務舞弊和會計造假案件的發(fā)生，嚴重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序，內部控制存在缺陷是導致企業(yè)經營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。為此，許多國家通過立法強化企業(yè)內部控制，如2002年美國實施了《薩班斯一奧克利法案》。

　　雖然內控的重要性不言而喻，而且我國境外上市企業(yè)早已紛紛花巨資聘請海外機構設計內部控制制度，以適應上市地的監(jiān)管要求。但國內很多大中型企業(yè)依然對什么是有效的內控體系，如何建立、評估和改進企業(yè)內控感到困惑。再由于長期沒有統一的企業(yè)內部控制規(guī)范，一些大中型企業(yè)內部控制意識淡薄，出現了內部控制失效甚至舞弊的案件，損害投資者利益，在市場上造成惡劣影響，同時大中型企業(yè)內部控制不規(guī)范而使銀行產生大量不良貸款的現象也屢見不鮮。

　　2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制——基本規(guī)范》(以下稱《基本規(guī)范》)，并與09年7月在上市公司范圍執(zhí)行，這標志著中國版“薩班斯法案”的正式啟動。2010年4月26日，五部委又聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，規(guī)定自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司執(zhí)行，2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司執(zhí)行�！吨敢�》連同此前發(fā)布的《規(guī)范》，標志著適合我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系已基本建成。

　　二、實施《基本規(guī)范》的意義

　　基本規(guī)范確立了我國企業(yè)建立和實施內部控制的基礎框架，標志著內部控制規(guī)范體系建設取得重大突破。規(guī)范的出臺在企業(yè)內部會計控制制度體系的構建過程中具有里程碑式的意義。

　　(一)為企業(yè)內部控制建設提供了基礎性、權威性的指引

　　基本規(guī)范的發(fā)布彌補了國內一直沒有統一的內控規(guī)范的狀況，從制度源頭來為企業(yè)內部會計控制的建設提供了保障，對企業(yè)會計信息質量的改善起到積極作用。而對浙江大中型企業(yè)來說，首先要樹立正確的“內控觀”，從實踐層出發(fā)，加強內部控制制度建設，培育內部控制文化，推動內部控制體系的建立和持續(xù)改進。

　　(二)確立企業(yè)內部控制的基礎框架

　　基本規(guī)范有機融合國際先進經驗，構建了以內部環(huán)境為重要基礎、以風險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內部監(jiān)督為重要保證，相互聯系、相互促進的五要素內部控制框架。

　　(三)強調企業(yè)全員、全過程的內部控制理念

　　基本規(guī)范強調內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程，是一種全面、全員、全過程控制的理念。同時也表明企業(yè)內部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程,覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。

　　(四)準確定位企業(yè)內部控制的目標

　　基本規(guī)范從組織最根本的目標出發(fā)，充分考慮投資者、債權人、管理者的要求，以提高企業(yè)戰(zhàn)略管理和自我引導能力為目的，判斷現有的內部控制方法、控制對象與控制目標是否相容，及其之間存在的對應關系。

　　(五)科學界定了內部控制的含義

　　根據基本規(guī)范，內部控制是合理保證實現企業(yè)經營管理基本目標的一系列控制活動。這項控制活動既有收益也有成本，就有必要進行成本收益分析。換句話說，控制活動也要講求效率。考慮到環(huán)境的復雜多變性與人類理性的有限性，內部控制應當且只能在“合理”的范圍內保證上述目標的實現。

　　三、浙江大中型企業(yè)實施《基本規(guī)范》中的問題

　　按照《基本規(guī)范》的要求對企業(yè)現行的內部控制進行系統性改造,會給公司治理帶來整體性的改善，并使企業(yè)的風險控制有了風向標。但從去年要求開始實施以來，由于實施的時間還不長，浙江大中型企業(yè)相關人員對其的理解和執(zhí)行方面還不到位。而且一些企業(yè)的內部控制本身并不樂觀，在內部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)存在一定問題。

　　(一)對《基本規(guī)范》理解不到位

　　與關注財務報告真實性的薩班斯法案相比，我國的《基本規(guī)范》范圍更廣、力度更大，它不僅關注財務報告，更關注企業(yè)內部控制全過程的有效性，實施難度也更大。面對這樣一個框架性、宏觀的《基本規(guī)范》，很多浙江大中型企業(yè)都不清楚到底應該從何入手。雖然五部委在今年4月份又聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，但由于實施的時間不長，目前很多企業(yè)仍對《基本規(guī)范》的理解不到位。

　　(二)企業(yè)人員內控意識比較薄弱

　　自從美國的安然事件發(fā)生以后，國外的薩班斯法案在不斷的完善過程當中，企業(yè)管理層對于內控的認識越來越高。但很多浙江大中型企業(yè)看待內控的問題，企業(yè)的人員，特別是管理層經常認為是在給企業(yè)“找事兒”做，對于內控的看法還是處于不太積極的狀態(tài)。

　　(三)企業(yè)中專業(yè)內控人才嚴重缺乏

　　內控興起不久，企業(yè)對于內控人才的培養(yǎng)也處于初級階段，在加上人才本身管理水平的有限，對于內控的理解和看法都存在著不足，因此，全面復合型人才在浙江大中型企業(yè)中現在急劇缺少。

　　(四)內控實施的成本比較高;

　　內控的最終落點是需要IT系統的支撐，從IT的角度來看，要想做好內控，必然要有新的IT投入，而IT投入對于企業(yè)來看無疑是增加企業(yè)成本的，尤其是金融危機剛過的后危機時代，浙江大中型企業(yè)處于一個緩氣的階段，如果在進行IT投入對于企業(yè)是一筆不銷的開銷。

　　(五)業(yè)務流程管理水平很低，增加了內控管理的難度

　　內控是為了加強企業(yè)的經營管理與風險管理，如果是經營管理必然要改變現有的企業(yè)不合理的業(yè)務流程，現階段業(yè)務流程管理水平不高，對于流程的梳理非常困難，同時又需要IT的環(huán)境實現流程的梳理，給企業(yè)的內控管理帶來了難度。

　　(六)內控難以層層實施、監(jiān)督

　　在內控實施方面，當前內控規(guī)范實施后，怎么能夠讓浙江大中型企業(yè)內部從高層到基層管理都清楚并自覺執(zhí)行，涉及人員較多培訓和監(jiān)督難度都很大。同時企業(yè)控制點較多，如果全部用人工進行控制，控制成本會很高。

　　四、浙江大中型企業(yè)內部控制應以《基本規(guī)范》為指引發(fā)展完善

　　(一)提高人員素質，學習領會基本規(guī)范的實質與要求。

　　《基本規(guī)范》內容實施的時間不長，有關部門應幫助企業(yè)深入理解和實施基本規(guī)范要求，協助企業(yè)及時識別、科學分析和正確評價影響企業(yè)發(fā)展的各種不確定因素，有效構筑企業(yè)經營風險的“防火墻”，提升企業(yè)經營管理水平、盈利能力和持續(xù)發(fā)展能力，增強企業(yè)的競爭力。

　　當然浙江大中型企業(yè)應充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規(guī)意識充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，深入研究基本規(guī)范的各項要求，遵循規(guī)范提出的基本原則，并將規(guī)范中的具體要求與企業(yè)現狀相結合，尋求實現企業(yè)內部控制建設的最佳途徑。

　　(二)轉變內控文化，健全企業(yè)內部控制，實現全面、全員、全過程控制

　　經調研，較多浙江大中型企業(yè)中存在著對領導個人權威過于倚重的情況，領導意志往往凌駕于內控制度之上的現象，這就需要轉變廣大人員的思維方式和行為習慣，不僅要注重規(guī)章制度的建立和修訂，而且要重視其貫徹落實的監(jiān)督制約機制的建立和完善。

　　1、從認識入手。認識主要在于領導層,領導層必須認識到內控的重要性。通過領導層的認識來帶動普通員工認識的提高,使企業(yè)從上到下都意識到內控需要全員參與配合，實現從被約束對象到內控制度建設者的轉變。樹立“內控無小事，內控大家抓”的內控價值觀，正確的認識對全員參與和全過程控制都能有積極的作用。

　　2從落實入手。在認識提高之后,必然會形成一些內控的制度措施。企業(yè)往往不缺乏制度和措施,最缺乏的是執(zhí)行力,全控制制度措施一旦確立,執(zhí)行就是關鍵的問題,由誰來執(zhí)行,怎樣執(zhí)行,執(zhí)行要達到什么效果,為了保障效果需要采取什么監(jiān)督辦法,等等。

　　(三)強化學習交流，力求內控專業(yè)人員能力素質快速提升

　　要全面有效推行企業(yè)內部控制，建設一支高素質的內控人員隊伍至關重要。新形勢的發(fā)展對內控專業(yè)人員的素質和品德操行提出了更高的要求。不僅要掌握必備專業(yè)知識，還需熟識國家的政策要求和各項相關制度，了解經營管理、業(yè)務流程、計算機技術等綜合知識，具備良好的職業(yè)道德、較高的綜合分析能力和較強的溝通能力。

　　同時相關部門可以通過后續(xù)教育，培養(yǎng)內控人員的專業(yè)勝任能力。浙江大中型企業(yè)內部控制人員許多是“半路出家”，有正規(guī)內控學歷并經過相應工作實踐的人才很少。其中很大部分是會計出身，他們具有會計的實踐經驗，對加工對外會計報表的工作駕輕就熟，但是對企業(yè)自身很需要運用的管理會計以及控制理論與實踐、風險管理、經濟預警等方面，還顯得很不夠，其知識結構與企業(yè)需要與發(fā)展相距較遠。

　　(四)改善管理水平，做好科學有效的內控體系建設

　　改善現有的管理水平，大中型企業(yè)必須借助于內控體系。完善的內控體系可以促進企業(yè)管理，實現企業(yè)的發(fā)展目標。內控首先要設計符合企業(yè)內部業(yè)務特點的管理體系，并且這個管理體系要能夠根據公司業(yè)務比如組織架構調整進行及時調整。同時要把它體系形成文件，作為我們執(zhí)行和審計的依據，作為監(jiān)督改變的依據。

　　內控在國內應用的時間不是很長，大中型企業(yè)做內控可以參考優(yōu)秀企業(yè)的內控來做。從信息化的角度來看，雖然不同的行業(yè)，不同的企業(yè)性質都不相同，但可以關注其他企業(yè)支持內控系統是如何來做的?歷史證明，參照成功實施企業(yè)內控的企業(yè)做本企業(yè)的內控無疑是一個非常好的辦法。

　　(五)突出抓好重點，符合基本規(guī)范同時考慮成本效益原則

　　一方面，大中型企業(yè)內部控制的有效實施可以有效防范企業(yè)風險的發(fā)生，減少企業(yè)不必要的損失，但另一方面內部控制的實施需要付出人力、物力、財力，會產生大額成本。所以《基本規(guī)范》的具體實施必須考慮實施成本，在實施過程中應遵循成本最小化下的效率最大化原則，盡量避免執(zhí)行程序的冗長繁瑣,避免執(zhí)行規(guī)則的不經濟帶來的市場發(fā)展的低效率。

　　1、在實施過程中浙江大中型企業(yè)需要從自身的實踐層面出發(fā)，樹立正確的“內控觀”。內部控制體系不是對現有企業(yè)管理體系的推倒重來，更不是獨立于企業(yè)現有管理體系的另外一個體系，而是對現有管理體系的整合，是對企業(yè)現有管理體系職能的強化。

　　2、實施過程中人手少，任務重，全面開展此項工作的精力非常有限，要盡可能使有限的精力發(fā)揮出好的效益。可以遵循當今管理學界所熟知的“80/20”定律，即“馬特萊法則”。分析把握好影響全局的關鍵因子，力求做到突出重點，抓好重要的20%因子，畢竟80%的價值來自于20%的因子。

　　(六)先做內控原型，不斷完善以其內部控制達到持續(xù)化改進

　　研究國外優(yōu)秀企業(yè)內控建設的經驗是先做一個原型或者模型，然后逐步的填充，內控和信息化是一樣，沒有邊界，因此，浙江大中型企業(yè)可以要先搭建內控的的框架，然后在框架中不斷增加、修改，做到持續(xù)的優(yōu)化。

　　企業(yè)需要不定期或定期地對自己的內部控制系統進行有效性及實施效率效果的評估，以期能更好地達成內部控制的目標。開展自我評估，用結構化的方法進行評估，密切關注業(yè)務的過程和控制的成效，了解缺陷的位置以及可能引致的后果，然后自我采取行動改進。不斷完善，以便實現持續(xù)化。

　　內部控制是企業(yè)現代化管理必然產物，良好企業(yè)內控管理是成功企業(yè)必備條件。企業(yè)建立有效的內控控制體系已經成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關鍵，所以企業(yè)可以把《基本規(guī)范》實施作為一個改善企業(yè)業(yè)績的契機，促使自身加強內部控制,提高企業(yè)管理水平與經濟效益，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。

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