公允價(jià)值是衍生金融工具唯一的計(jì)量屬性，反映了歷史成本，在會(huì)計(jì)計(jì)量中的運(yùn)用空間非常大，在會(huì)計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)許多運(yùn)用問(wèn)題。接下來(lái)小編簡(jiǎn)單介紹一篇優(yōu)秀公允價(jià)值論文。

　　摘要：公允價(jià)值的劑量與評(píng)估尚無(wú)規(guī)范的方法，這為管理者進(jìn)行盈余管理提供了條件。內(nèi)部控制有助于規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量與評(píng)估的行為、壓縮盈余管理的空間。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不健全，市場(chǎng)監(jiān)管較嚴(yán)格，金融市場(chǎng)活躍程度不高，參與者成熟度相對(duì)較低，這些都增加了公允價(jià)值計(jì)量的難度。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;公允價(jià)值;盈余管理

　　1引言

　　2007年爆發(fā)了全球性的次貸危機(jī)，花旗等上市公司曾經(jīng)考慮廢除公允價(jià)值準(zhǔn)則。國(guó)內(nèi)外都開(kāi)始重視公允價(jià)值規(guī)范應(yīng)用，國(guó)際審計(jì)與鑒證仲裁理事會(huì)發(fā)布了《會(huì)計(jì)估計(jì)包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)即相關(guān)披露的審計(jì)》，2011年又發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，重新界定了公允價(jià)值。2014年1月，財(cái)政部正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，規(guī)范了公允價(jià)值計(jì)量與披露。我國(guó)資本市場(chǎng)制度并不完善，加之社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下國(guó)有企業(yè)缺乏有效制約監(jiān)管，公允價(jià)值的評(píng)估存在許多實(shí)務(wù)問(wèn)題，如通過(guò)投資性資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)作為凈利潤(rùn)的主要來(lái)源在上市公司中普遍存在。高質(zhì)量的內(nèi)部控制有助于提升盈余管理水平，但具體影響仍不清楚。本次研究嘗試就內(nèi)部控制對(duì)公允價(jià)值與盈余管理的影響機(jī)制進(jìn)行分析，提出內(nèi)部控制的策略，并結(jié)合實(shí)例進(jìn)行探討。

　　2公允價(jià)值與盈余管理

　　公允價(jià)值對(duì)盈余管理存在顯著影響。前文提到的《公允價(jià)值計(jì)量》明確提出了公允價(jià)值在盈余管理中的計(jì)量方法。從《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)看，公允價(jià)值包括交易性金融資產(chǎn)、公允價(jià)值模式下的投資型地產(chǎn)，在進(jìn)行計(jì)量時(shí)持謹(jǐn)慎態(tài)度，計(jì)量為投資性房地產(chǎn)不能作為成本，這減小了盈余管理的空間。對(duì)于交易線金融資產(chǎn)，準(zhǔn)則明確提出其需要市場(chǎng)中有活躍的報(bào)價(jià)，如上市公司的股票、國(guó)債等，這一方面的條款比較充分，第37號(hào)準(zhǔn)則明確了交易線金融資產(chǎn)的披露方法。第2、3、22、23號(hào)準(zhǔn)則退出了可出售金融資產(chǎn)、持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量方法，應(yīng)作為投資收益科目。許多上市公司，將投資收益作為盈余管理的蓄水池，特別是在我國(guó)投資性房地產(chǎn)占經(jīng)濟(jì)體量非常大，部分公司往往通過(guò)出售地產(chǎn)扭虧為盈。另有上市公司，股權(quán)投資公允價(jià)值甚至成為凈利潤(rùn)的主要來(lái)源，如上市公司服裝公司雅戈?duì)枮槔�，其在銀行特別是興業(yè)銀行的股權(quán)投資已成為其利潤(rùn)的主要來(lái)源，這也成為股價(jià)周期性波動(dòng)的主要原因。投資收益公允價(jià)值計(jì)量不嚴(yán)格會(huì)增加盈余管理的空間。對(duì)于資產(chǎn)減值損失科目，其抑制了盈余管理，但仍然存在利用資產(chǎn)減值進(jìn)而盈余管理的空間。目前，《公允價(jià)值計(jì)量》對(duì)盈余管理的抑制作用非常有限，如存貨的減值，計(jì)提壞賬可以轉(zhuǎn)回，管理層能夠利用計(jì)提的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行盈余管理。對(duì)于營(yíng)業(yè)外收入科目，主要包括政府補(bǔ)助、非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)換等，也為盈余管理提供了空間。例如，換入與換出的資產(chǎn)差額較大，商業(yè)實(shí)質(zhì)容易受到管理層的主管因素影響，這些都為盈余管理提供了較大的空間。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不健全，市場(chǎng)監(jiān)管較嚴(yán)格，金融市場(chǎng)活躍程度不高，參與者成熟度相對(duì)較低，這些都增加的公允價(jià)值計(jì)量的難度。如交易性房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格影響因素較多，特別是正常對(duì)市場(chǎng)價(jià)格影響較大，同時(shí)部分企業(yè)占有的地產(chǎn)量大，一旦出售會(huì)影響市場(chǎng)的價(jià)格，采用市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)顯然是不合適的。

　　3內(nèi)部控制對(duì)公允價(jià)值的影響

　　首先，從委托代理理論出發(fā)，公允價(jià)值反映了市場(chǎng)價(jià)值，公允價(jià)值的計(jì)量、披露一定程度上削弱了雙方信息不對(duì)稱情況，通過(guò)內(nèi)部控制，有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督、與外部信息溝通，促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，緩解委托代理問(wèn)題。以上市公司為例，公允價(jià)值的披露，使股民了解更多的企業(yè)資產(chǎn)信息、財(cái)務(wù)信息，甚至能夠反映企業(yè)的戰(zhàn)略，提高了信息透明度。委托人與受托人在運(yùn)用公允價(jià)值后會(huì)產(chǎn)生新的信息不對(duì)稱，仍然以上市公司為例，股民并不能了解披露的真實(shí)性，因?yàn)楣�允價(jià)值的運(yùn)用存在較大的空間。內(nèi)部控制，會(huì)影響公允價(jià)值的計(jì)量、披露，否則可能產(chǎn)生信息不對(duì)策�？刂苹顒�(dòng)，通過(guò)制度建立加強(qiáng)對(duì)管理者的監(jiān)督，使委托方有更多的渠道獲得更多的運(yùn)營(yíng)真實(shí)情況信息。我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)部控制研究較少，內(nèi)部控制規(guī)范體系對(duì)公允價(jià)值的不同科目要求存在一定的差異，針對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)部控制規(guī)定不夠完善。以存貨為例，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》規(guī)定崗位職責(zé)，其他部門以及人員接觸存貨需要特別授權(quán)。指引對(duì)外購(gòu)存貨的驗(yàn)收流程，需重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)，進(jìn)行“單物”的核實(shí)。

　　4內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響

　　從理性人的角度來(lái)看，委托方與受托方都追求自身利益的最大化，通過(guò)簽訂契約以及約束受托方的行為，并不能完全約束后者的行為，后者仍然可能處于其他有利于自身的目的，出現(xiàn)虛增收入、虛增利潤(rùn)、進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，從而在合同下獲得有利于自身的公允價(jià)值計(jì)算方法。內(nèi)部控制能夠彌補(bǔ)契約的不足，從而控制受托方的盈余管理行為、公允價(jià)值計(jì)量方法與披露，控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和監(jiān)督是內(nèi)部控制的五大要素，這些要素都會(huì)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量與披露存在深遠(yuǎn)的影響。如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠保持財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性，減輕受托方的穩(wěn)定性，避免受托方因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)凈利潤(rùn)下降后虛增利潤(rùn)。監(jiān)督是抑制盈余管理的關(guān)鍵，表現(xiàn)為對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)缺陷。從信息不對(duì)稱理論來(lái)看，信息不對(duì)策會(huì)導(dǎo)致逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)以及全世界的范圍內(nèi)股民炒股都迷信“小道消息”，俗語(yǔ)云無(wú)風(fēng)不起浪，“小道消息”一定程度上反映了真實(shí)信息，或某種傾向。信息不對(duì)稱影響非常大，特別是上市公司，公司的市值受公司的經(jīng)營(yíng)特別是收入、利潤(rùn)影響非常顯著，管理層往往持有股份，這使得管理層有非常充分的理由維持股價(jià)，或利用信息不對(duì)稱的優(yōu)勢(shì)操縱股票交易，或進(jìn)行內(nèi)幕較易。良好的內(nèi)部控制能夠降低信息不對(duì)稱，從而抑制盈余管理的行為。如控制環(huán)境特別是有良好誠(chéng)信文化的公司，管理者便會(huì)放棄盈余管理，遵守《內(nèi)部控制基本規(guī)范》確保目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告即相關(guān)信息的真實(shí)完整。內(nèi)部控制可提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性，抑制盈余管理�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》對(duì)于金融分類、融資重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值等方面對(duì)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行規(guī)范，在金融資產(chǎn)比重較高的企業(yè)，可供出售的金融資產(chǎn)變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，有助于平滑收益，在經(jīng)營(yíng)狀況欠佳時(shí)，通過(guò)處置這一金融資產(chǎn)，獲得收入計(jì)入當(dāng)期損益。

　　5內(nèi)部控制的必要性

　　必要性分析：(1)準(zhǔn)則存在缺陷，為公允價(jià)值影響盈余管理提供了條件。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》存在差異，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員尚不能理解運(yùn)用這些準(zhǔn)則，同時(shí)監(jiān)管的難度也有所增加。公允價(jià)值的計(jì)算非常的復(fù)雜，目前披露的上市公司公允價(jià)值披露行為;(2)內(nèi)部控制存在局限性，特別是時(shí)效性非常有限，我國(guó)特殊的市場(chǎng)環(huán)境、管理結(jié)構(gòu)，使得上市公司為了避免“戴帽”，經(jīng)理人會(huì)做出與企業(yè)利益相關(guān)者立場(chǎng)不相符的決策，股東無(wú)法及時(shí)做出反應(yīng);(3)外部環(huán)境缺陷產(chǎn)生誘惑，公允價(jià)值會(huì)影響財(cái)務(wù)決策行為，影響投資、融資、利潤(rùn)分配的行為。

　　6相關(guān)實(shí)證分析

　　國(guó)內(nèi)外大量的實(shí)證分析顯示，每次退出具有決定性的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定后，上市公司的報(bào)表都會(huì)發(fā)生重大變化，其中公允價(jià)值的變化比較突出，特別是對(duì)銀行證券投資方面的印象波動(dòng)較大。國(guó)內(nèi)研究顯示，現(xiàn)金股利的分配與當(dāng)期會(huì)計(jì)盈余、公允價(jià)值變動(dòng)收益正相關(guān)，公允價(jià)值計(jì)量影響金融類上市公司的現(xiàn)金股利支付。以北大荒集團(tuán)為例，2002年在上海證券交易所上市，到2015年注冊(cè)資本17.8億元，早2014年財(cái)政部頒布了《公允價(jià)值計(jì)量》等相關(guān)文件后，長(zhǎng)期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)變?yōu)榭晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)，變動(dòng)額計(jì)計(jì)入“資本公積——其他公積”，集團(tuán)年報(bào)認(rèn)為持有的股份不會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生重大的影響，但實(shí)際情況下其房地產(chǎn)子公司減值準(zhǔn)備導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資減少1800余萬(wàn)。在國(guó)外，許多企業(yè)為了合理的避稅，會(huì)通過(guò)平滑盈余，以會(huì)員制足球企業(yè)皇馬為例，因?yàn)闀?huì)員制的屬性，法律上是不允許盈利的，否則會(huì)征收超高的稅費(fèi)，皇馬通過(guò)出售鄰近首都機(jī)場(chǎng)的地皮，或購(gòu)入新的地皮，能夠大幅度地調(diào)整投資性地產(chǎn)的公允價(jià)值，從而盡可能地減少凈利潤(rùn)。反映了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)狀況較好時(shí)，能夠通過(guò)出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)損益從而平滑收益，影響盈余，當(dāng)有需要時(shí)，便可將利潤(rùn)轉(zhuǎn)入到利潤(rùn)表。當(dāng)經(jīng)營(yíng)狀況較差時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)收益轉(zhuǎn)入到利潤(rùn)表投資收益，進(jìn)行盈余管理。

　　7提升公允價(jià)值管理水平的內(nèi)部控制對(duì)策

　　首先，需要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、披露與傳遞、內(nèi)部監(jiān)控等，具體而言可分為設(shè)置控制結(jié)構(gòu)、分配職能權(quán)責(zé)、完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、建立治理結(jié)構(gòu)、設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)、完善信息技術(shù)控制等。除以上基本的內(nèi)部控制策略外，還需要重視創(chuàng)新內(nèi)部控制的制度，在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新，如引入外部監(jiān)督策略，上市公司定期地邀請(qǐng)股東調(diào)研、訪談等。存在內(nèi)部缺陷制度的公司，需要不斷彌補(bǔ)缺陷，縮小利用資產(chǎn)減值損失進(jìn)行盈余管理的空間。其次，從外部來(lái)看，需要提高會(huì)計(jì)師的公允價(jià)值審計(jì)水平，會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，確保公允價(jià)值內(nèi)部控制體系有效的運(yùn)行，會(huì)計(jì)事務(wù)所需要提高職業(yè)操守、專業(yè)素質(zhì)，推動(dòng)內(nèi)部控制的建設(shè)。最后，證監(jiān)會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)，需要加強(qiáng)審查，對(duì)于異常的公允價(jià)值變動(dòng)，需要嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行懲處，提高違規(guī)的成本，推動(dòng)內(nèi)部建設(shè)。

　　8結(jié)語(yǔ)

　　我國(guó)金融行業(yè)正處于高速發(fā)展階段，但與此同時(shí)也帶來(lái)了較大的金融風(fēng)險(xiǎn)，金融與房地產(chǎn)的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，同時(shí)實(shí)體經(jīng)濟(jì)不景氣，許多企業(yè)都涉足房地產(chǎn)行業(yè)，包括許多上市公司，這進(jìn)一步擴(kuò)大了金融風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)通過(guò)公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理，以掩蓋證實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，這帶來(lái)了諸多問(wèn)題，特別是上市公司，公允價(jià)值帶來(lái)利潤(rùn)改變，還會(huì)影響股價(jià)，從而影響股民的利益，帶來(lái)非常惡劣的影響，影響社會(huì)大眾對(duì)股市的信心，影響股市的健康發(fā)展。企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，以規(guī)范管理公允價(jià)值計(jì)量、評(píng)估行為，壓縮盈余管理的空間。

　　參考文獻(xiàn)

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　　[2]唐凱桃,楊彥婷.內(nèi)部控制有效性、公允價(jià)值計(jì)量及盈余波動(dòng)[J].財(cái)經(jīng)科學(xué),2016(7).

　　閱讀期刊：價(jià)值工程

　　《價(jià)值工程》(旬刊)1982年創(chuàng)刊，是由中國(guó)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究會(huì)價(jià)值工程專業(yè)委員會(huì)主辦的專業(yè)性學(xué)術(shù)經(jīng)濟(jì)期刊。“價(jià)值工程”不僅是全球公認(rèn)的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)與管理緊密結(jié)合、實(shí)施創(chuàng)新與優(yōu)化的一門現(xiàn)代管理技術(shù)，而且還是一種重要的管理理念。

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