公允價值是衍生金融工具唯一的計量屬性，反映了歷史成本，在會計計量中的運用空間非常大，在會計活動中出現(xiàn)許多運用問題。接下來小編簡單介紹一篇優(yōu)秀公允價值論文。

　　摘要：公允價值的劑量與評估尚無規(guī)范的方法，這為管理者進行盈余管理提供了條件。內(nèi)部控制有助于規(guī)范公允價值計量與評估的行為、壓縮盈余管理的空間。我國社會主義市場經(jīng)濟尚不健全，市場監(jiān)管較嚴格，金融市場活躍程度不高，參與者成熟度相對較低，這些都增加了公允價值計量的難度。

　　關鍵詞：內(nèi)部控制;公允價值;盈余管理

　　1引言

　　2007年爆發(fā)了全球性的次貸危機，花旗等上市公司曾經(jīng)考慮廢除公允價值準則。國內(nèi)外都開始重視公允價值規(guī)范應用，國際審計與鑒證仲裁理事會發(fā)布了《會計估計包括公允價值會計即相關披露的審計》，2011年又發(fā)布了《國際財務報告準則第13號——公允價值計量》，重新界定了公允價值。2014年1月，財政部正式頒布了《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》，規(guī)范了公允價值計量與披露。我國資本市場制度并不完善，加之社會主義市場經(jīng)濟制度下國有企業(yè)缺乏有效制約監(jiān)管，公允價值的評估存在許多實務問題，如通過投資性資產(chǎn)公允價值變動作為凈利潤的主要來源在上市公司中普遍存在。高質(zhì)量的內(nèi)部控制有助于提升盈余管理水平，但具體影響仍不清楚。本次研究嘗試就內(nèi)部控制對公允價值與盈余管理的影響機制進行分析，提出內(nèi)部控制的策略，并結(jié)合實例進行探討。

　　2公允價值與盈余管理

　　公允價值對盈余管理存在顯著影響。前文提到的《公允價值計量》明確提出了公允價值在盈余管理中的計量方法。從《會計準則》來看，公允價值包括交易性金融資產(chǎn)、公允價值模式下的投資型地產(chǎn)，在進行計量時持謹慎態(tài)度，計量為投資性房地產(chǎn)不能作為成本，這減小了盈余管理的空間。對于交易線金融資產(chǎn)，準則明確提出其需要市場中有活躍的報價，如上市公司的股票、國債等，這一方面的條款比較充分，第37號準則明確了交易線金融資產(chǎn)的披露方法。第2、3、22、23號準則退出了可出售金融資產(chǎn)、持有長期股權(quán)投資的計量方法，應作為投資收益科目。許多上市公司，將投資收益作為盈余管理的蓄水池，特別是在我國投資性房地產(chǎn)占經(jīng)濟體量非常大，部分公司往往通過出售地產(chǎn)扭虧為盈。另有上市公司，股權(quán)投資公允價值甚至成為凈利潤的主要來源，如上市公司服裝公司雅戈爾為例，其在銀行特別是興業(yè)銀行的股權(quán)投資已成為其利潤的主要來源，這也成為股價周期性波動的主要原因。投資收益公允價值計量不嚴格會增加盈余管理的空間。對于資產(chǎn)減值損失科目，其抑制了盈余管理，但仍然存在利用資產(chǎn)減值進而盈余管理的空間。目前，《公允價值計量》對盈余管理的抑制作用非常有限，如存貨的減值，計提壞賬可以轉(zhuǎn)回，管理層能夠利用計提的資產(chǎn)減值損失進行盈余管理。對于營業(yè)外收入科目，主要包括政府補助、非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)換等，也為盈余管理提供了空間。例如，換入與換出的資產(chǎn)差額較大，商業(yè)實質(zhì)容易受到管理層的主管因素影響，這些都為盈余管理提供了較大的空間。我國社會主義市場經(jīng)濟尚不健全，市場監(jiān)管較嚴格，金融市場活躍程度不高，參與者成熟度相對較低，這些都增加的公允價值計量的難度。如交易性房地產(chǎn)的市場價格影響因素較多，特別是正常對市場價格影響較大，同時部分企業(yè)占有的地產(chǎn)量大，一旦出售會影響市場的價格，采用市場價格作為公允價值計算標準顯然是不合適的。

　　3內(nèi)部控制對公允價值的影響

　　首先，從委托代理理論出發(fā)，公允價值反映了市場價值，公允價值的計量、披露一定程度上削弱了雙方信息不對稱情況，通過內(nèi)部控制，有助于實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督、與外部信息溝通，促進企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，緩解委托代理問題。以上市公司為例，公允價值的披露，使股民了解更多的企業(yè)資產(chǎn)信息、財務信息，甚至能夠反映企業(yè)的戰(zhàn)略，提高了信息透明度。委托人與受托人在運用公允價值后會產(chǎn)生新的信息不對稱，仍然以上市公司為例，股民并不能了解披露的真實性，因為公允價值的運用存在較大的空間。內(nèi)部控制，會影響公允價值的計量、披露，否則可能產(chǎn)生信息不對策�？刂苹顒�，通過制度建立加強對管理者的監(jiān)督，使委托方有更多的渠道獲得更多的運營真實情況信息。我國對公允價值的內(nèi)部控制研究較少，內(nèi)部控制規(guī)范體系對公允價值的不同科目要求存在一定的差異，針對公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入的內(nèi)部控制規(guī)定不夠完善。以存貨為例，《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》規(guī)定崗位職責，其他部門以及人員接觸存貨需要特別授權(quán)。指引對外購存貨的驗收流程，需重點關注合同、發(fā)票等原始單據(jù)，進行“單物”的核實。

　　4內(nèi)部控制對盈余管理的影響

　　從理性人的角度來看，委托方與受托方都追求自身利益的最大化，通過簽訂契約以及約束受托方的行為，并不能完全約束后者的行為，后者仍然可能處于其他有利于自身的目的，出現(xiàn)虛增收入、虛增利潤、進行關聯(lián)交易，從而在合同下獲得有利于自身的公允價值計算方法。內(nèi)部控制能夠彌補契約的不足，從而控制受托方的盈余管理行為、公允價值計量方法與披露，控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息與溝通和監(jiān)督是內(nèi)部控制的五大要素，這些要素都會對公允價值的計量與披露存在深遠的影響。如風險評估能夠保持財務狀況的穩(wěn)定性，減輕受托方的穩(wěn)定性，避免受托方因市場風險凈利潤下降后虛增利潤。監(jiān)督是抑制盈余管理的關鍵，表現(xiàn)為對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)缺陷。從信息不對稱理論來看，信息不對策會導致逆向選擇、道德風險。在我國以及全世界的范圍內(nèi)股民炒股都迷信“小道消息”，俗語云無風不起浪，“小道消息”一定程度上反映了真實信息，或某種傾向。信息不對稱影響非常大，特別是上市公司，公司的市值受公司的經(jīng)營特別是收入、利潤影響非常顯著，管理層往往持有股份，這使得管理層有非常充分的理由維持股價，或利用信息不對稱的優(yōu)勢操縱股票交易，或進行內(nèi)幕較易。良好的內(nèi)部控制能夠降低信息不對稱，從而抑制盈余管理的行為。如控制環(huán)境特別是有良好誠信文化的公司，管理者便會放棄盈余管理，遵守《內(nèi)部控制基本規(guī)范》確保目標財務報告即相關信息的真實完整。內(nèi)部控制可提高財務報表信息的可靠性，抑制盈余管理。《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》對于金融分類、融資重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值等方面對運用公允價值計量進行規(guī)范，在金融資產(chǎn)比重較高的企業(yè)，可供出售的金融資產(chǎn)變動計入“資本公積——其他資本公積”，有助于平滑收益，在經(jīng)營狀況欠佳時，通過處置這一金融資產(chǎn)，獲得收入計入當期損益。

　　5內(nèi)部控制的必要性

　　必要性分析：(1)準則存在缺陷，為公允價值影響盈余管理提供了條件。如《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》與《企業(yè)會計準則——基本準則》存在差異，這導致財務人員尚不能理解運用這些準則，同時監(jiān)管的難度也有所增加。公允價值的計算非常的復雜，目前披露的上市公司公允價值披露行為;(2)內(nèi)部控制存在局限性，特別是時效性非常有限，我國特殊的市場環(huán)境、管理結(jié)構(gòu)，使得上市公司為了避免“戴帽”，經(jīng)理人會做出與企業(yè)利益相關者立場不相符的決策，股東無法及時做出反應;(3)外部環(huán)境缺陷產(chǎn)生誘惑，公允價值會影響財務決策行為，影響投資、融資、利潤分配的行為。

　　6相關實證分析

　　國內(nèi)外大量的實證分析顯示，每次退出具有決定性的財務、會計規(guī)定后，上市公司的報表都會發(fā)生重大變化，其中公允價值的變化比較突出，特別是對銀行證券投資方面的印象波動較大。國內(nèi)研究顯示，現(xiàn)金股利的分配與當期會計盈余、公允價值變動收益正相關，公允價值計量影響金融類上市公司的現(xiàn)金股利支付。以北大荒集團為例，2002年在上海證券交易所上市，到2015年注冊資本17.8億元，早2014年財政部頒布了《公允價值計量》等相關文件后，長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)變?yōu)榭晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)，變動額計計入“資本公積——其他公積”，集團年報認為持有的股份不會對公司產(chǎn)生重大的影響，但實際情況下其房地產(chǎn)子公司減值準備導致長期股權(quán)投資減少1800余萬。在國外，許多企業(yè)為了合理的避稅，會通過平滑盈余，以會員制足球企業(yè)皇馬為例，因為會員制的屬性，法律上是不允許盈利的，否則會征收超高的稅費，皇馬通過出售鄰近首都機場的地皮，或購入新的地皮，能夠大幅度地調(diào)整投資性地產(chǎn)的公允價值，從而盡可能地減少凈利潤。反映了企業(yè)在經(jīng)營狀況較好時，能夠通過出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動損益從而平滑收益，影響盈余，當有需要時，便可將利潤轉(zhuǎn)入到利潤表。當經(jīng)營狀況較差時，將公允價值變動收益轉(zhuǎn)入到利潤表投資收益，進行盈余管理。

　　7提升公允價值管理水平的內(nèi)部控制對策

　　首先，需要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，包括內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、披露與傳遞、內(nèi)部監(jiān)控等，具體而言可分為設置控制結(jié)構(gòu)、分配職能權(quán)責、完善內(nèi)部審計機制、建立治理結(jié)構(gòu)、設定風險控制目標、完善信息技術(shù)控制等。除以上基本的內(nèi)部控制策略外，還需要重視創(chuàng)新內(nèi)部控制的制度，在實踐中不斷創(chuàng)新，如引入外部監(jiān)督策略，上市公司定期地邀請股東調(diào)研、訪談等。存在內(nèi)部缺陷制度的公司，需要不斷彌補缺陷，縮小利用資產(chǎn)減值損失進行盈余管理的空間。其次，從外部來看，需要提高會計師的公允價值審計水平，會計事務所發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，確保公允價值內(nèi)部控制體系有效的運行，會計事務所需要提高職業(yè)操守、專業(yè)素質(zhì)，推動內(nèi)部控制的建設。最后，證監(jiān)會等相關機構(gòu)，需要加強審查，對于異常的公允價值變動，需要嚴格按照規(guī)章制度進行懲處，提高違規(guī)的成本，推動內(nèi)部建設。

　　8結(jié)語

　　我國金融行業(yè)正處于高速發(fā)展階段，但與此同時也帶來了較大的金融風險，金融與房地產(chǎn)的關聯(lián)性較強，同時實體經(jīng)濟不景氣，許多企業(yè)都涉足房地產(chǎn)行業(yè)，包括許多上市公司，這進一步擴大了金融風險。許多企業(yè)通過公允價值進行盈余管理，以掩蓋證實的經(jīng)營狀況，這帶來了諸多問題，特別是上市公司，公允價值帶來利潤改變，還會影響股價，從而影響股民的利益，帶來非常惡劣的影響，影響社會大眾對股市的信心，影響股市的健康發(fā)展。企業(yè)需要加強內(nèi)部控制，以規(guī)范管理公允價值計量、評估行為，壓縮盈余管理的空間。

　　參考文獻

　　[1]時祎,陳少暉.內(nèi)部控制、公允價值與企業(yè)盈余管理[J].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學學報,2017(3).

　　[2]唐凱桃,楊彥婷.內(nèi)部控制有效性、公允價值計量及盈余波動[J].財經(jīng)科學,2016(7).

　　閱讀期刊：價值工程

　　《價值工程》(旬刊)1982年創(chuàng)刊，是由中國技術(shù)經(jīng)濟研究會價值工程專業(yè)委員會主辦的專業(yè)性學術(shù)經(jīng)濟期刊。“價值工程”不僅是全球公認的技術(shù)、經(jīng)濟與管理緊密結(jié)合、實施創(chuàng)新與優(yōu)化的一門現(xiàn)代管理技術(shù)，而且還是一種重要的管理理念。

轉(zhuǎn)載請注明來自：http://www.jinnzone.com/xiangmuguanlilw/64373.html