審計是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。本文是一篇審計師論文發(fā)表范文，主要論述了風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”。
　　[摘要] 本文以內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”理論為基礎(chǔ)，分析風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計免疫功能應(yīng)答模式的構(gòu)建并對其功能的發(fā)揮提出幾點(diǎn)建議。

　　[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險導(dǎo)向,內(nèi)部審計,免疫系統(tǒng)

　　在2007年全國審計工作會議上，劉家義審計長首次提出國家審計“免疫系統(tǒng)”論，該理論認(rèn)為，審計是一個國家經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。這個理論深刻揭示了審計的本質(zhì)，豐富了審計的內(nèi)涵，影響十分深遠(yuǎn)。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛楫?dāng)前審計發(fā)展的一種新方法，在內(nèi)部審計中亦發(fā)揮著重要的作用。基于此，本文在風(fēng)險導(dǎo)向下分析內(nèi)部審計的免疫功能的發(fā)揮。

　　1 內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的提出及概念

　　2008年4月劉家義審計長曾指出：我國內(nèi)部審計要適應(yīng)形勢、加快轉(zhuǎn)型，首要的是切實轉(zhuǎn)變審計理念。內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的守護(hù)者、財務(wù)賬表的復(fù)核者、會計核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動者、價值增值的促導(dǎo)者。因此，內(nèi)部審計從本質(zhì)上講是企業(yè)事業(yè)組織、部門單位的“免疫系統(tǒng)”，其建立的根本目的是提高其自身的“免疫力”，保證其安全健康，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。這是我國理論上第一次把“免疫系統(tǒng)論”應(yīng)用于內(nèi)部審計(由于內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”涉及的主體較多，下面的論述主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的)。

　　從生物學(xué)角度看，生物機(jī)體的免疫系統(tǒng)有3種基本功能，即免疫預(yù)防、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視功能。內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)作為整個免疫系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，其功能主要體現(xiàn)為：(1)免疫預(yù)防功能。內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的免疫防御功能是指內(nèi)部審計人員通過經(jīng)營審計評估分析企業(yè)的人財物等資源利用效果，提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不健康因素，并及時采取措施，將風(fēng)險消滅在源頭。(2)免疫自穩(wěn)功能。內(nèi)部審計的免疫自穩(wěn)功能主要體現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部審計人員要保持和提高自身素質(zhì)和技能，實現(xiàn)自我穩(wěn)定;二是體現(xiàn)在內(nèi)部審計的修復(fù)功能上，通過合規(guī)性審計協(xié)助管理者證實、評價內(nèi)部控制制度，提出改進(jìn)建議，促使內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步健全和完善，防止風(fēng)險的再次發(fā)生。(3)免疫監(jiān)視功能。內(nèi)部審計的免疫監(jiān)視功能是指內(nèi)部審計通過對財務(wù)審計進(jìn)行定期的檢查和監(jiān)督，保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)安全、完整，確保會計數(shù)據(jù)的真實可靠，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各種隱患并及時提出處理意見，確保經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

　　2 風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)

　　2.1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?/p>

　　風(fēng)險導(dǎo)向型審計是在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種新型審計模式。從企業(yè)內(nèi)部審計的角度看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在內(nèi)部審計過程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險的分析評估為導(dǎo)向，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點(diǎn)，并以風(fēng)險為中心出具審計報告，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理以達(dá)到降低風(fēng)險的目的。風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計師從企業(yè)的戰(zhàn)略和具體經(jīng)營環(huán)節(jié)分析入手，充分識別企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和日常管理過程中所面臨的各種內(nèi)外風(fēng)險，從而對經(jīng)營管理活動、內(nèi)部控制等程序進(jìn)行客觀的、系統(tǒng)的檢查與評價，提出具有可行性的建議和意見，成為降低企業(yè)審計風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險并進(jìn)行風(fēng)險管理的一種有效方法。

　　2.2 風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)

　　風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計更能發(fā)揮其免疫系統(tǒng)的功能，主要表現(xiàn)在：(1)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的目的具有同一性。從內(nèi)部審計的角度看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕�本理念，就是審計的實施要以評估風(fēng)險為切入點(diǎn)，將對審計風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對貫穿整個內(nèi)部審計過程，以達(dá)到及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、警示風(fēng)險、化解風(fēng)險的目的，這與審計免疫系統(tǒng)的預(yù)防、自穩(wěn)、監(jiān)視功能的理念是一致的。(2)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍崿F(xiàn)內(nèi)部審計免疫功能的一種先進(jìn)的模式。作為一種新型的審計模式，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計運(yùn)用系統(tǒng)理論、戰(zhàn)略管理理論，通過對企業(yè)的風(fēng)險分析與評估，判斷出企業(yè)潛在的風(fēng)險，并通過控制機(jī)制，對企業(yè)的風(fēng)險管理活動施加影響，從而實現(xiàn)“未病先防、小病早治、大病防變”的免疫目的。

　　3 風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)應(yīng)答模式的構(gòu)建

　　根據(jù)生物學(xué)的原理，免疫應(yīng)答是機(jī)體針對抗原的一種自我保護(hù)性生理反應(yīng)，其目的是為了消滅抗原性異物。與此相似，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中遇到的風(fēng)險也會對其造成危害，所以把這種風(fēng)險看成企業(yè)的抗原，把內(nèi)部審計看成應(yīng)對免疫防御和消除的免疫應(yīng)答過程。借鑒生物免疫應(yīng)答模式，將企業(yè)內(nèi)部審計的應(yīng)答模式分為風(fēng)險感知、風(fēng)險識別與評估、風(fēng)險預(yù)警與應(yīng)對和監(jiān)控4個部分。

　　3.1 風(fēng)險感知

　　“風(fēng)險感知”是內(nèi)部審計免疫應(yīng)答的發(fā)動階段。內(nèi)部審計要持續(xù)關(guān)注危害企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的各種內(nèi)外不健康因素，尤其是一些異常的現(xiàn)象如高層人員的離職等所蘊(yùn)含的高風(fēng)險。風(fēng)險感知是內(nèi)部審計人員依據(jù)風(fēng)險信號(顯性風(fēng)險和隱性風(fēng)險)、自身經(jīng)驗的一種風(fēng)險感知。其中，大多數(shù)常規(guī)性問題如報表審計、合同審計風(fēng)險及來自宏觀環(huán)境的風(fēng)險屬于顯性風(fēng)險，容易被內(nèi)部審計人員所察覺。而危害企業(yè)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的風(fēng)險大多來自非常規(guī)性的隱性問題，如徇私舞弊等，內(nèi)部審計人員要對此類風(fēng)險出現(xiàn)的可能性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

　　3.2 風(fēng)險識別與評估

　　在察覺企業(yè)存在重大風(fēng)險后，要通過對風(fēng)險的分析進(jìn)行具體的識別和評估。具體來說，可以從企業(yè)外部與內(nèi)部兩方面著手，評價企業(yè)相關(guān)的外部環(huán)境因素，主要包括宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、所在行業(yè)環(huán)境等;評價企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，考慮戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)業(yè)績的衡量與評價、總體控制環(huán)境、控制活動等，以此為基礎(chǔ)確定風(fēng)險的種類、特點(diǎn)及影響。對于可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險，要采用專門的方式方法進(jìn)一步分析和評估，分析其主要的內(nèi)外影響因素，評估其出現(xiàn)的概率及對企業(yè)造成的影響程度。風(fēng)險評估的方法可采用定性分析法和定量分析法，前者可采取專家評判打分等方式，后者則主要采用數(shù)理統(tǒng)計模型等方法。

　　3.3 風(fēng)險預(yù)警與應(yīng)對 　　在此階段，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)制定一套風(fēng)險預(yù)警與應(yīng)對管理制度，包括風(fēng)險警級的分類，風(fēng)險應(yīng)對人員的安排，風(fēng)險應(yīng)對的具體程序及具體應(yīng)對措施等內(nèi)容。對于不同警級程度的風(fēng)險，采取不同的應(yīng)對措施。對于輕度警級的風(fēng)險，主要以預(yù)防為主;對于中度警級的風(fēng)險，要給予關(guān)注和控制，采取轉(zhuǎn)移或阻斷等有效方式進(jìn)行抵御;而高度警級的風(fēng)險是風(fēng)險管理的核心，要全面分析其根源、傳遞的過程及影響因素，力求根除源頭、切斷傳遞路徑，防止風(fēng)險的進(jìn)一步惡化。

　　3.4 監(jiān)控

　　監(jiān)控是內(nèi)部審計免疫應(yīng)答模式的反饋階段。一方面，通過將風(fēng)險管理的經(jīng)驗與企業(yè)內(nèi)部部門和人員交流，反饋其對風(fēng)險免疫應(yīng)答模式的再認(rèn)識，利于企業(yè)內(nèi)部人員獲取風(fēng)險消息并告知內(nèi)部審計人員;另一方面，通過風(fēng)險應(yīng)對策略的實踐檢驗其正確性和有效性，對其失效環(huán)節(jié)進(jìn)行及時調(diào)整，使免疫應(yīng)答模式能在外力的協(xié)助下實現(xiàn)自身的免疫功能。

　　這4個部分在時間上的連續(xù)性和空間上的并存性，體現(xiàn)了內(nèi)部審計事前防御、事中控制和事后修復(fù)的三大免疫功能，為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)中的應(yīng)用打下了堅實的理論基礎(chǔ)。

　　4 發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)功能的幾點(diǎn)建議

　　在實踐中，由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)論關(guān)注風(fēng)險、提前預(yù)警、注重治標(biāo)又治本等方面不謀而合，將二者結(jié)合，必然對發(fā)揮內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)功能有極大的幫助。風(fēng)險導(dǎo)向下實現(xiàn)內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的幾點(diǎn)建議如下：

　　4.1 樹立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”理念

　　樹立內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”理念，首先需要充分理解其理念的內(nèi)涵，通過各種方式使內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”觀念根植于審計人員的大腦。其次，要明確內(nèi)部審計的定位。內(nèi)部審計作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分，在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)價值增值等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”要求企業(yè)將內(nèi)部審計定位到風(fēng)險管理的重要角色上。風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的確認(rèn)者，是對風(fēng)險管理的再管理。因此，內(nèi)部審計的重點(diǎn)應(yīng)該是發(fā)揮風(fēng)險管理職能，實施風(fēng)險管理審計，實現(xiàn)合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性;內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部管理的組成部分，與企業(yè)根本利益一致，管理控制職能是內(nèi)部審計的基本職能。

　　4.2 以風(fēng)險管理為切入點(diǎn)實現(xiàn)內(nèi)部審計免疫功能

　　風(fēng)險管理的實現(xiàn)途徑主要有：(1)事前的風(fēng)險評估與識別。引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿�持續(xù)性地進(jìn)行風(fēng)險識別與風(fēng)險評估。具體來說，一般包括指企業(yè)的戰(zhàn)略分析，即從企業(yè)外部與內(nèi)部兩方面著手，識別評估企業(yè)風(fēng)險，將審計重點(diǎn)鎖定在重大風(fēng)險領(lǐng)域，實現(xiàn)風(fēng)險防控的目標(biāo)。(2)協(xié)助管理層進(jìn)行內(nèi)部控制制度和體制的建設(shè)與完善。內(nèi)部審計針對所評估的重大風(fēng)險領(lǐng)域和實質(zhì)性審計結(jié)果查出的問題提出預(yù)警措施，完善企業(yè)現(xiàn)有機(jī)制、體制、制度建設(shè)，持續(xù)構(gòu)筑“免疫系統(tǒng)”，這是發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的關(guān)鍵。(3)引導(dǎo)企業(yè)開展日常的自我檢查。內(nèi)部審計部門可以根據(jù)前期風(fēng)險評估和識別的結(jié)果，以及以前年度審計時對審計對象情況的了解，編制風(fēng)險控制要點(diǎn)和自查清單，進(jìn)行自我檢查并將發(fā)現(xiàn)的問題及改進(jìn)措施上報內(nèi)部審計部門，讓內(nèi)部審計部門對此給予指導(dǎo)和提出建議。

　　4.3 明確內(nèi)部審計重點(diǎn)，提升內(nèi)部審計水平

　　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”理念，深刻地闡釋了現(xiàn)代審計的工作思路，應(yīng)注意對企業(yè)財務(wù)性審計、合規(guī)性審計、經(jīng)營性審計和風(fēng)險管理審計4個方面進(jìn)行內(nèi)部審計。因此，企業(yè)內(nèi)部審計工作只有不斷適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和實際的需要，保障企業(yè)正常運(yùn)行，才能有利于促進(jìn)企業(yè)提高“免疫系統(tǒng)”的功能，確保企業(yè)安全健康、可持續(xù)地發(fā)展。

　　4.4 提升內(nèi)審人員素質(zhì)，增強(qiáng)風(fēng)險識別能力

　　以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育培訓(xùn)，使其掌握較高的專業(yè)知識和技能，同時將獨(dú)立性和客觀性的理念深入到每個審計人員的心中，讓內(nèi)部審計人員真正成為一支既具現(xiàn)代知識素養(yǎng)又具有較高道德水準(zhǔn)的高素質(zhì)隊伍。

　　內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”理論的形成與提出是“免疫系統(tǒng)”理論的新發(fā)展，為當(dāng)前內(nèi)部審計的開展指明了方向。將內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”理論與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘袡C(jī)結(jié)合起來，運(yùn)用系統(tǒng)的、科學(xué)的分析評價程序和方法，有助于提高內(nèi)部審計工作水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康快速發(fā)展。

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