會(huì)計(jì)師職稱論文發(fā)表期刊推薦《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》雜志為中央直屬媒體，國(guó)家一級(jí)期刊，是全國(guó)唯一以反映中國(guó)總會(huì)計(jì)師形象和以總會(huì)計(jì)師為主要閱讀對(duì)象的專(zhuān)業(yè)媒體。由國(guó)家財(cái)政部業(yè)務(wù)指導(dǎo)、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主辦的中央級(jí)指導(dǎo)性大型財(cái)會(huì)類(lèi)月刊。
　　摘要:環(huán)境對(duì)于增強(qiáng)國(guó)家綜合國(guó)力和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展無(wú)疑是十分重要的。許多有識(shí)之士非常重視環(huán)境問(wèn)題的研究,但目前我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究還不夠深入,尚處于起步階段。如何吸取、借鑒其它學(xué)科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法,從而形成環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與方法體系,是我們會(huì)計(jì)工作者必須面臨的一個(gè)重要課題。

　　關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo),環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象,環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè),環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

　　環(huán)境會(huì)計(jì)是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì),是對(duì)環(huán)境負(fù)荷進(jìn)與出的記錄�；�本定義可表述為:環(huán)境會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法,采用多元化的計(jì)量手段和屬性,從社會(huì)利益角度對(duì)各會(huì)計(jì)主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一門(mén)邊緣性的新興學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)中的環(huán)境有其特定的含義,它是以人類(lèi)為主體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的外部環(huán)境,由除人類(lèi)以外的其它生物體和非生命物質(zhì)構(gòu)成。從環(huán)境會(huì)計(jì)的基本屬性上說(shuō),環(huán)境會(huì)計(jì)仍屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,但它同時(shí)又是會(huì)計(jì)學(xué)同環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等相結(jié)合的產(chǎn)物。因而環(huán)境會(huì)計(jì)除要秉承會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法外,還要吸取借鑒包括環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法,在此基礎(chǔ)上形成環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與方法體系。

　　一、環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象

　　環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是環(huán)境會(huì)計(jì)所計(jì)量和報(bào)告的企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些活動(dòng)一是企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是指企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補(bǔ)償?shù)难�環(huán)過(guò)程。環(huán)境資源的損耗是指由于環(huán)境資源的消耗失控、重大事故等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失;環(huán)境資源的補(bǔ)償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境及以各種形式上交的對(duì)環(huán)境補(bǔ)償?shù)闹С龅�。這些活動(dòng)的特點(diǎn)是能夠以貨幣表現(xiàn)或者形成財(cái)務(wù)問(wèn)題,能直接涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的環(huán)境活動(dòng),是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的表現(xiàn)形式,通常表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等環(huán)境會(huì)計(jì)要素。二是企業(yè)單純的環(huán)境活動(dòng),這些活動(dòng)包括企業(yè)的環(huán)境目的與環(huán)境政策、措施,員工的環(huán)境教育和環(huán)境素質(zhì)的提高。它們雖然暫時(shí)并不直接涉及到財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,但從國(guó)外的初步實(shí)踐來(lái)看,應(yīng)將其列入對(duì)外信息披露的范圍之內(nèi)。

　　二、環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)

　　環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)是環(huán)境會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn),其內(nèi)容是組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算,充分披露有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失,為社會(huì)各決策單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供充分的信息。環(huán)境會(huì)計(jì)披露的信息主要應(yīng)有環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、與環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策、報(bào)表中確認(rèn)的環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的性質(zhì)等信息。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,對(duì)不同的使用者有不同的作用。國(guó)家政府和國(guó)家法律制定機(jī)關(guān)可以利用這些信息,制定環(huán)境政策和法律規(guī)范,加強(qiáng)宏觀管理和控制;環(huán)境保護(hù)部門(mén)可以了解環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況,對(duì)過(guò)去的措施做出評(píng)價(jià),對(duì)未來(lái)做出規(guī)劃;企業(yè)管理者可以評(píng)價(jià)和衡量企業(yè)對(duì)社會(huì)和環(huán)境責(zé)任的履行情況,實(shí)施正確的環(huán)境措施;社會(huì)投資者和債權(quán)人可以對(duì)企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和盈利前景做出客觀的評(píng)價(jià)和恰當(dāng)?shù)亩ㄎ弧?/p>

　　三、環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)

　　環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)是進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)工作的前提。為了使環(huán)境會(huì)計(jì)核算程序和方法有統(tǒng)一、穩(wěn)定的前提,必須依據(jù)人們對(duì)環(huán)境資源的認(rèn)識(shí),做出合乎邏輯的推理和判斷。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)就是對(duì)這種具有高度的不確定性和不斷變化的環(huán)境與會(huì)計(jì)之間的復(fù)雜關(guān)系所做出的合乎邏輯的判斷。它在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上,兼有獨(dú)特的、新的內(nèi)涵,與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)一起構(gòu)成環(huán)境會(huì)計(jì)核算運(yùn)行和發(fā)展的基本前提。

　　(一)環(huán)境會(huì)計(jì)主體假設(shè)

　　會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算采取的立場(chǎng)及空間活動(dòng)范圍的界定。明確了會(huì)計(jì)主體,才可以界定環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債,才能正確衡量環(huán)境收益和環(huán)境成本。以會(huì)計(jì)主體為環(huán)境會(huì)計(jì)的基本前提條件,對(duì)其行為特性的核算范圍從空間上進(jìn)行有效的界定,才能正確反映一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所享有的環(huán)境資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債,才能正確地計(jì)算環(huán)境收益或可能產(chǎn)生的環(huán)境損失,才能提供準(zhǔn)確的環(huán)境信息。

　　(二)環(huán)境資源價(jià)值假設(shè)

　　由于環(huán)境資源只有使用價(jià)值,沒(méi)有客觀形成的價(jià)值和價(jià)格,因而它不屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的范圍,不適用勞動(dòng)價(jià)值理論。要進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算,必須根據(jù)邊際價(jià)值理論的原理確定環(huán)境資源的價(jià)值,應(yīng)選擇客觀合理的計(jì)價(jià)評(píng)估方法,綜合環(huán)境資源的特點(diǎn)、有用性、稀缺性及市場(chǎng)供求關(guān)系等多種因素,對(duì)其進(jìn)行評(píng)估,確認(rèn)其價(jià)值和價(jià)格。

　　(三)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)

　　環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容既具有商品性而又不限于商品性,有很大一部分在計(jì)量上具有模糊性特征,若僅以貨幣作為計(jì)量單位,就不能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境狀況。因此,環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量單位應(yīng)是以貨幣計(jì)量為主,同時(shí)也要用實(shí)物計(jì)量。在貨幣計(jì)量中,既要用歷史成本,又可以采用其它計(jì)量屬性;對(duì)不能用貨幣計(jì)量的環(huán)境信息,還需要用文字或是附注的方式予以說(shuō)明。

　　(四)環(huán)境會(huì)計(jì)受托責(zé)任假設(shè)

　　環(huán)境會(huì)計(jì)中的受托責(zé)任已不僅僅是受出資人之托,而是受整個(gè)社會(huì)之托。在環(huán)境會(huì)計(jì)核算中,除了財(cái)產(chǎn)的保管和使用外,生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也成為會(huì)計(jì)中委托——受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)中的受托責(zé)任具有雙重性質(zhì),它包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和以體現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益為主的社會(huì)責(zé)任兩個(gè)方面。受托人有義務(wù)和責(zé)任向直接和間接委托關(guān)系的委托人,包括社會(huì)的各個(gè)方面,充分披露其責(zé)任的履行情況。

　　四、對(duì)我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的建議

　　(一)實(shí)行先試點(diǎn),后推廣的方式

　　鑒于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)剛起步,想讓環(huán)境會(huì)計(jì)一下子達(dá)到很高的水平是不現(xiàn)實(shí)的,因此建議使用先試點(diǎn),后推廣,由簡(jiǎn)入繁,從易到難的方式�？梢韵冗x擇一些資源性生產(chǎn)企業(yè)、對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響較大的企業(yè)和上市公司作為環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作的企業(yè)。等取得切實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)后,再加以修正、完善,并且分行業(yè)、分部門(mén)的逐步推廣出去。

　　(二)提高會(huì)計(jì)人員和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員的素質(zhì)

　　隨著公眾環(huán)境意識(shí)的增強(qiáng),環(huán)境科技水平的提高,環(huán)境保護(hù)措施的改進(jìn)和發(fā)展,環(huán)境管理思想也發(fā)生了很大的變化。已經(jīng)由過(guò)去淺顯的只追去環(huán)保結(jié)果慢慢發(fā)展為今天全方位、全過(guò)程都要重視環(huán)保效果的新管理思想。這就進(jìn)一步要求會(huì)計(jì)人員及企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)者、環(huán)保人員等內(nèi)部人員必須提高自身的素質(zhì),更新其知識(shí)結(jié)構(gòu),掌握會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門(mén)學(xué)科知識(shí)。

　　(三)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面的研究

　　理論的存在是為實(shí)務(wù)服務(wù)的。會(huì)計(jì)理論的完善程度直接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。由于環(huán)境會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法的多元化,環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象的復(fù)雜化,特別是環(huán)境會(huì)計(jì)在計(jì)量上的難度大,使得環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)物進(jìn)展緩慢。因此,如果我國(guó)的會(huì)計(jì)主管部門(mén)對(duì)此投入人力、物力進(jìn)行研究,可望在某些方面取得突破性進(jìn),提高我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平,為環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究提供有力的基礎(chǔ),以此推動(dòng)我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。

　　(四)組建環(huán)境會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),建立環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)層次模式

　　以統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì),在制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候,必須考慮新興會(huì)計(jì)問(wèn)題,如:人力資源會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等。就環(huán)境會(huì)計(jì)而言,我國(guó)可以由財(cái)政局和國(guó)家環(huán)保局牽頭,組建環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)組織環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究和準(zhǔn)則制訂,通過(guò)建立環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)層次模式,明確提出試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算的要求,通過(guò)檢查指導(dǎo)促使各企業(yè)按照要求定期予以披露,關(guān)注和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)核算技術(shù)和方法,培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員,直到建立中國(guó)的環(huán)境審計(jì)制度�！�

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