摘要:本文從內(nèi)部審計(jì)的成本效益原則出發(fā)，探討建設(shè)項(xiàng)目過程管理內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注哪些要點(diǎn)（what）以及審計(jì)的具體方式方法(how)。

　　關(guān)鍵詞:建設(shè)項(xiàng)目,過程管理,內(nèi)部審計(jì)

　　國有企業(yè)所投資建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)等工作一般由集團(tuán)總部的發(fā)展部門審核控制；而集團(tuán)總部的內(nèi)審部門對建設(shè)項(xiàng)目過程管理的合法合規(guī)性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。本文主要討論國有企業(yè)集團(tuán)總部如何把握建設(shè)項(xiàng)目過程管理審計(jì)的要點(diǎn)和具體方式方法。

　　一、“合法合規(guī)性”審計(jì)關(guān)注要點(diǎn)

　　過程管理的“合法合規(guī)性”是個(gè)范圍非常廣的概念，涉及到建設(shè)項(xiàng)目過程管理的各個(gè)方面。如何在范圍廣泛的“合法合規(guī)性”內(nèi)容中把握住容易出現(xiàn)紕漏且必須關(guān)注的要點(diǎn)？筆者認(rèn)為，出于成本效益原則，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從外部監(jiān)管的角度出發(fā)，把握政府審計(jì)經(jīng)常重點(diǎn)關(guān)注的方面，則可起到事半功倍的效果。

　　審計(jì)署從2003年12月至2013年1月共計(jì)發(fā)布了143個(gè)審計(jì)結(jié)果公告。其中關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果公告有30個(gè)，包括地震災(zāi)后重建、西氣東輸、高速鐵路建設(shè)等各類建設(shè)項(xiàng)目。筆者仔細(xì)研讀了這些建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果公告，歸納概括了以下三類建設(shè)單位在項(xiàng)目過程管理經(jīng)常出現(xiàn)的“合法合規(guī)性”問題，即政府審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注方面。

　�。ㄒ唬┳C照管理

　　問題：不少項(xiàng)目未能遵循基本建設(shè)程序，存在未批先建、建設(shè)時(shí)未能獲取齊全有關(guān)部門的各項(xiàng)許可證、建設(shè)內(nèi)容超出許可證范圍的各類證照管理問題，從而使得項(xiàng)目建設(shè)存在較大合法合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

　　審計(jì)方法

　　熟悉掌握建設(shè)項(xiàng)目的基本建設(shè)程序，仔細(xì)梳理建設(shè)項(xiàng)目所需的建設(shè)許可、用地、環(huán)評、安全等各項(xiàng)許可證照清單，并對照該程序和清單，逐一核對各項(xiàng)證照的齊備程度以及實(shí)際建設(shè)內(nèi)容與證照規(guī)定的相符性。

　　（二）采辦管理

　　問題：絕大部分項(xiàng)目在工程、物資以及服務(wù)的采辦管理方面都存在一些不符合國家招標(biāo)投標(biāo)法有關(guān)規(guī)定的情況。

　　審計(jì)方法

　　國家在建設(shè)項(xiàng)目采辦管理方面的規(guī)定主要有《招投標(biāo)法》、《招投標(biāo)實(shí)施條例》、《工程建設(shè)施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》、《合同法》等，主要檢查以下方面：

　　1.招標(biāo)項(xiàng)目是否滿足必要審批條件；是否存在該招標(biāo)未招標(biāo)或者故意拆分標(biāo)的的情況；招標(biāo)文件的編制是否符合項(xiàng)目的特點(diǎn)和需要，同時(shí)是否考慮了投標(biāo)人編制投標(biāo)文件所需的合理時(shí)間。

　　2.發(fā)標(biāo)記錄是否完整、明確，澄清或者修改的招標(biāo)文件是否按規(guī)定書面通知所有收受人，現(xiàn)場踏勘及答疑會(huì)的相關(guān)會(huì)議記錄和解答記錄內(nèi)容是否完整、明確。

　　3.收標(biāo)情況記錄是否完整、明確，投標(biāo)文件的送達(dá)時(shí)間符合招標(biāo)文件的規(guī)定、法人代表簽章齊全，有無將廢標(biāo)作為有效標(biāo)的問題。

　　4.開標(biāo)情況記錄是否完整、明確，不符合招標(biāo)書要求的標(biāo)書是否做廢標(biāo)處理。

　　5.評委評標(biāo)是否依據(jù)招標(biāo)文件中明確的辦法進(jìn)行，在評標(biāo)過程中，有無改變招標(biāo)文件中規(guī)定的評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、方法和中標(biāo)條件或?qū)Σ煌�投�?biāo)單位使用不同評判標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。

　　6、與中標(biāo)單位訂立的合同是否符合招標(biāo)文件和投標(biāo)文件的有關(guān)約定，有無再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議；是否存在先發(fā)出中標(biāo)通知書或先簽合同而后報(bào)批的違規(guī)情況。

　　7．議標(biāo)是否滿足有關(guān)管理規(guī)定，是否對擬議標(biāo)對象進(jìn)行了資格審查，非單一來源采辦項(xiàng)目是否進(jìn)行了詢價(jià)、比價(jià)。

　�。ㄈ�）財(cái)務(wù)管理

　　問題：部分項(xiàng)目存在未按規(guī)定使用和管理資金、采用虛假發(fā)票抵賬等財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算方面的問題。

　　審計(jì)方法

　　建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理方面的規(guī)定主要有《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等，主要檢查以下方面：

　　1.建設(shè)期的支出是否高估，檢查支出憑證的合理性以及發(fā)票的真實(shí)性；

　　2.建設(shè)期的收入是否低估，檢查業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行分析性復(fù)核，核查是否存在賬外賬的情況；

　　3.對資金的使用和管理是否�？顚Ｓ�；

　　4.融資籌資是否合規(guī)合法，借款費(fèi)用的計(jì)付、賬務(wù)處理是否合規(guī)合法；

　　5.列支的項(xiàng)目管理費(fèi)用是否合規(guī)合法。

　　二、“效益性”審計(jì)關(guān)注要點(diǎn)

　　內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)除了上述“合法合規(guī)性”外，更要通過確認(rèn)和咨詢活動(dòng)來促成建設(shè)效率的提高、建設(shè)目標(biāo)的達(dá)成。而公司治理、內(nèi)部控制以及建設(shè)項(xiàng)目“四大控制”是決定建設(shè)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵三方面，筆者從這三方面來來闡述如何開展“效益性”審計(jì)。

　�。ㄒ唬┕�司治理

　　公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)。狹義治理結(jié)構(gòu)指公司股東、董事、監(jiān)事及經(jīng)理層之間的關(guān)系，廣義結(jié)構(gòu)還包括與公司各個(gè)利益之間的關(guān)系。檢查梳理建設(shè)項(xiàng)目公司的治理情況，完善治理結(jié)構(gòu)，明晰各利益相關(guān)者的權(quán)責(zé)，是順利實(shí)現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)的必要條件。對公司治理結(jié)構(gòu)的審計(jì)主要檢查以下方面：

　　1.公司章程、合資協(xié)議的合法、合規(guī)性，公司章程、合資協(xié)議與現(xiàn)行法律、法規(guī)有無原則性違背內(nèi)容；

　　2.公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置是否合理，是否分工明確、職責(zé)清晰，是否協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，是否有利于制衡；

　　3.股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層是否依據(jù)公司章程和法律賦予的職權(quán)，認(rèn)真履行職責(zé)，公司重大經(jīng)營管理事項(xiàng)是否按章程規(guī)定執(zhí)行。

　�。ǘ�）內(nèi)控體系的建立與執(zhí)行

　　內(nèi)部控制實(shí)際上就是企業(yè)經(jīng)營管理的本身。建立健全一套合理的內(nèi)控體系，且能得到有效執(zhí)行，這是建設(shè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的保障。對內(nèi)控體系的建立與執(zhí)行的審計(jì)主要檢查以下方面：

　　1.是否編制了項(xiàng)目總進(jìn)度計(jì)劃、費(fèi)用控制計(jì)劃的制度或標(biāo)準(zhǔn)，并有效執(zhí)行；

　　2.是否制訂了符合行業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)要求的工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是否制定安全管理體系，并有效執(zhí)行；

　　3.是否制訂了物資管理、設(shè)備監(jiān)造管理等制度或標(biāo)準(zhǔn)，并有效執(zhí)行；

　　4.是否設(shè)置了授權(quán)審批制度并得到嚴(yán)格的執(zhí)行；

　　注：招投標(biāo)管理、合同管理以及資金管理等制度的建立和執(zhí)行情況的審計(jì)，可在合法合規(guī)性審計(jì)中執(zhí)行。

　�。ㄈ�）建設(shè)項(xiàng)目“四大控制”

　　進(jìn)度、造價(jià)、質(zhì)量、安全是建設(shè)項(xiàng)目的“四大控制”，即力求達(dá)到快速竣工使用、質(zhì)量優(yōu)質(zhì)、成本低耗和零事故發(fā)生的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)了這個(gè)目標(biāo)也就實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目公司的效益目標(biāo)。因此，搞好建設(shè)項(xiàng)目的“四大控制”是建設(shè)項(xiàng)目管理工作的關(guān)鍵。對項(xiàng)目“四大控制”的審計(jì)主要檢查以下方面：

　　1.進(jìn)度控制

　　主要審查是否編制工作分解結(jié)構(gòu)、總進(jìn)度計(jì)劃、控制進(jìn)度計(jì)劃、詳細(xì)進(jìn)度計(jì)劃等三級進(jìn)度計(jì)劃；是否編制進(jìn)度報(bào)告，并對進(jìn)度偏差有合理的原因分析及糾正偏差的措施和建議；進(jìn)度計(jì)劃的調(diào)整是否報(bào)上級部門審批同意；項(xiàng)目部與監(jiān)理所統(tǒng)計(jì)的進(jìn)度是否一致；是否嚴(yán)格按合同約定統(tǒng)計(jì)進(jìn)度等。

　　筆者經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些單位進(jìn)度控制流于形式的情況，如與施工單位在合同中約定“承包商在提交工程進(jìn)度計(jì)劃、“S”曲線圖、進(jìn)度數(shù)據(jù)表給發(fā)包方的同時(shí)，還需提供編制文件的相關(guān)說明，要按各分部、分項(xiàng)工程進(jìn)度情況及其權(quán)重綜合計(jì)算工程總體進(jìn)度”；而實(shí)際執(zhí)行時(shí)，卻僅按照承包商投入費(fèi)用除以工程合同總金額計(jì)算得出進(jìn)度。

　　2.造價(jià)控制

　　主要審查是否編制有費(fèi)用支出總計(jì)劃，并建立了費(fèi)用控制程序，并得到有效執(zhí)行；對實(shí)際費(fèi)用和計(jì)劃費(fèi)用之間的偏差，是否有合理的原因分析及糾正建議；投資額完成是否真實(shí)，計(jì)算過程的規(guī)范性和執(zhí)行過程的準(zhǔn)確性；審計(jì)概預(yù)算的執(zhí)行情況，是否有擅自改變設(shè)計(jì)、變相擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問題；設(shè)計(jì)變更的現(xiàn)場簽證以及報(bào)批的手續(xù)與程序是否規(guī)范。

　　筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可以通過仔細(xì)檢查合同的執(zhí)行與變更情況，來核減那些由于建設(shè)單位對工程價(jià)款審核不嚴(yán)造成的重復(fù)計(jì)列工程項(xiàng)目、套定高額等虛增的費(fèi)用。例如，由于工期推后，某建設(shè)單位擬應(yīng)施工單位要求，根據(jù)實(shí)際施工時(shí)人工日工資定額與投標(biāo)時(shí)的不同來調(diào)整人工費(fèi)用，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該調(diào)整未能扣除漲幅10%以內(nèi)的部分，這與該省建設(shè)廳《關(guān)于工料機(jī)漲落調(diào)整與確定工程造價(jià)的意見》規(guī)定的方式不一致，導(dǎo)致虛增了大量人工費(fèi)用。

　　3.質(zhì)量控制

　　主要審查是否建立有項(xiàng)目質(zhì)量保證體系并得到有效執(zhí)行；承包商是否存在違規(guī)分包現(xiàn)象；各分部、分項(xiàng)工程是否組織了驗(yàn)收，并對不合格項(xiàng)提出整改意見，整改意見是否得到了有效的落實(shí)；工程質(zhì)量符合率是否滿足規(guī)范要求及合同約定。

　　筆者認(rèn)為重點(diǎn)通過對監(jiān)理合同簽訂的合理性以及履行的有效性檢查來抓項(xiàng)目的質(zhì)量控制。例如檢查監(jiān)理公司是否按合同約定委派監(jiān)理工程師，監(jiān)理工程師是否按規(guī)范要求對工程項(xiàng)目實(shí)施了有效的工程質(zhì)量監(jiān)督控制管理，監(jiān)理日志、監(jiān)理周報(bào)、月報(bào)是否齊全，所提出的工程質(zhì)量問題是否全部達(dá)到閉環(huán)要求等。

　　4.安全控制

　　主要審查是否建立了職業(yè)安全健康管理體系，制度體系是否具有可行性、可操作性；公司是否對項(xiàng)目現(xiàn)場做環(huán)境因素和危險(xiǎn)源識(shí)別與評價(jià)及預(yù)案管理；承包商是否制定有安全管理制度，制度是否得到有效的執(zhí)行；承包商是否對施工現(xiàn)場做了環(huán)境因素辨識(shí)與評價(jià)及預(yù)案管理等。

　　筆者認(rèn)為對安全控制的內(nèi)部審計(jì)要重點(diǎn)跟蹤承包商對投保事宜的落實(shí)情況。例如在施工合同中會(huì)約定各類保險(xiǎn)投保的購買情況，一般包含在合同總費(fèi)用中，由施工方負(fù)責(zé)購買；實(shí)際執(zhí)行中，施工單位為節(jié)約費(fèi)用常不按合同約定購買保險(xiǎn)，但一旦發(fā)生安全事故，業(yè)主卻要承擔(dān)連帶責(zé)任。因此，審計(jì)要跟蹤落實(shí)各個(gè)投保事項(xiàng)的落實(shí)，以規(guī)避安全責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

---

轉(zhuǎn)載請注明來自：http://www.jinnzone.com/shenjilw/21808.html