資源稅實質(zhì)上是為了保護(hù)和促進(jìn)國有自然資源的合理開發(fā)與利用，適當(dāng)調(diào)節(jié)資源級差收入而征收的一種稅收。通過資源稅改革，可以促進(jìn)資源合理開發(fā)利用，提高資源使用效率，通過使企業(yè)和消費者承擔(dān)一部分稅負(fù)，來促使其提高資源開發(fā)和使用效率。

　　【摘要】我國是煤炭資源生產(chǎn)與消費大國，煤炭資源作為我國的主要能源，在能源供給中長期處于主導(dǎo)地位，煤炭占我國能源消費的比例一直維持在70%左右。雖然我國煤炭資源儲量豐富，但分布極不均衡。加之煤炭企業(yè)之間不平等競爭嚴(yán)重，造成資源的破壞和生態(tài)環(huán)境的惡化。因此，煤炭資源稅的改革呼聲也日漸強烈。

　　【關(guān)鍵詞】煤炭資源稅,從價計征

　　由于煤炭資源產(chǎn)品市場環(huán)境的不斷變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致的煤炭使用需求量上升，以及煤炭資源開采過程中造成的環(huán)境污染等經(jīng)濟(jì)外部性問題不斷顯現(xiàn)，煤炭資源稅在運行過程中依然存在問題。

　　一、煤炭資源稅征收現(xiàn)狀

　　目前現(xiàn)行的資源稅是從1994年起開始實行的從量定額征收的辦法，對開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位開始實行“普遍征收、級差調(diào)節(jié)”的新資源稅制，征收范圍擴大到所有礦種的所有礦山。不管企業(yè)是否贏利普遍征收。資源稅采取按產(chǎn)量而非價格或儲量進(jìn)行征收的形式，致使資源稅對市場價格不敏感，不能反映市場供求關(guān)系帶來的價格變動，同時也產(chǎn)生了大量的資源浪費和環(huán)境破壞的現(xiàn)象。因此，資源稅不能起到環(huán)境保護(hù)或者引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排的作用，不符合我國建設(shè)資源節(jié)約型社會的目標(biāo)，也不能彌補企業(yè)的外部成本，難以對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)。另外，資源稅額偏低的同時，地方性收費過高，從總體上反而造成了企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。

　　二、煤炭資源稅改革的方向

　　在已經(jīng)初步成型的資源稅改革方案中，業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為資源稅改革的主要方向是：擴大征收范圍；征收方式由目前的從量定額計征改為從價計征為主、從量定額計征為輔；對部分稀缺資源采取高稅收政策。新方案的內(nèi)容可能還涉及提高稅額標(biāo)準(zhǔn)和減免稅政策等。資源稅改革的同時將會對現(xiàn)有涉及資源方面的各項稅費進(jìn)行合并清理。在煤炭價格飛漲的當(dāng)下，將稅收與市場價格掛鉤，不僅可以起到推動行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，經(jīng)濟(jì)順利轉(zhuǎn)型的作用；同時，可以大大增加地方財政收入，從資金、人力投入方面進(jìn)一步促進(jìn)煤炭行業(yè)的發(fā)展。

　　三、煤炭資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響

　　1.資源稅改革加重煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)

　　煤炭企業(yè)原有稅費負(fù)擔(dān)較為沉重，到目前為止，我國執(zhí)行的涉及煤炭企業(yè)的各類稅費項目近30項。煤炭企業(yè)除繳納一般性稅種外，還要繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、礦業(yè)權(quán)使用費、煤炭價格調(diào)節(jié)基金等稅費。這樣綜合稅費大大加劇了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。資源稅改革之后，新出臺的政策必將進(jìn)一步加劇煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從價計征會使煤炭企業(yè)的稅負(fù)飛速增長。另外，增值稅提高已經(jīng)使煤炭企業(yè)的稅負(fù)加重，許多企業(yè)尚未將其完全消轉(zhuǎn)，如今資源稅又要從價征收，沉重的稅負(fù)致使煤炭企業(yè)經(jīng)營更加困難。

　　2.資源稅改革牽扯到多方利益沖突

　　煤炭行業(yè)與發(fā)電、鋼鐵、鋁等行業(yè)有著密切的聯(lián)系；另外，煤炭資源分布廣。涉及利益群體多。所以，對煤炭行業(yè)來說更易引起各方利益的沖突。資源稅改革有可能會激發(fā)多方的矛盾，從而增加征管的成本。征管單位有可能要投入更多的成本來限制被征管方偷逃稅款的行為。煤炭企業(yè)為了轉(zhuǎn)嫁較高的稅收負(fù)擔(dān)勢必會“采富棄貧”或者進(jìn)行前轉(zhuǎn)。若煤炭企業(yè)通過對價格的調(diào)整進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，其下游企業(yè)會面臨比較高的成本壓力。如若煤炭企業(yè)難以通過提價的方式轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，就只好內(nèi)部消轉(zhuǎn)。內(nèi)部的消轉(zhuǎn)需要通過企業(yè)提升技術(shù)含量、壓縮成本等方式來實現(xiàn)。其中壓縮成本這一項會涉及企業(yè)員工的工資和福利問題。

　　3.資源稅改革會削弱企業(yè)財務(wù)能力

　　煤炭企業(yè)在承擔(dān)以往的各項稅費之外，還需要承擔(dān)增值稅和資源稅提高帶來的額外負(fù)擔(dān)。稅負(fù)壓力給企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流帶來不利的影響，減少了企業(yè)的營運資金。各種因素最終導(dǎo)致煤炭企業(yè)擴大再生產(chǎn)能力大大減弱，也使得企業(yè)再投資減少。煤炭行業(yè)的投資回報率會下降，那么按照資本流動的規(guī)律，逐利的資本會流向投資回報率更高的行業(yè)，因此，相關(guān)的投資就會減少。煤炭行業(yè)的融資受到限制。

　　4.資源稅改革會對收入分配產(chǎn)生影響

　　對初次分配的影響主要通過企業(yè)提高產(chǎn)品價格來實現(xiàn)。對再分配的影響主要通過政府征稅后的分配來實現(xiàn)。企業(yè)提升產(chǎn)品價格而非自身消轉(zhuǎn)，企業(yè)職工的工資和福利就不會降低，而煤炭企業(yè)下游企業(yè)的成本會提高，然而，下游企業(yè)也會通過價格轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，結(jié)果會推高消費品的價格，最終的消費者便成為稅負(fù)的真正歸宿；

　　而政府在再分配中利用轉(zhuǎn)移支付或補貼的形式鼓勵需要大力扶持的產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，通過政府再分配，煤炭企業(yè)的一部分收入就轉(zhuǎn)移到了需扶持的產(chǎn)業(yè)的手中。

　　四、煤炭企業(yè)對于資源稅改革的應(yīng)對措施

　　資源稅改革對煤炭企業(yè)是把雙刃劍，資源稅改革會加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是毋庸置疑的。因此，煤炭企業(yè)必須及時做好應(yīng)對措施，實現(xiàn)煤炭工業(yè)健康可持續(xù)性發(fā)展。

　　1.提高資源回采率

　　煤炭資源的不可再生性和易消耗性決定了其稀缺性。在有限的開采區(qū)域內(nèi)，煤炭企業(yè)要想獲得更大的產(chǎn)出，就不能一味地追求開采新礦。而對已開采的煤礦進(jìn)行回采。提高資源的回采率也可以增加產(chǎn)出。提高回采率而非開采新礦的優(yōu)勢在于：一方面企業(yè)可以省去勘探、購置新設(shè)備等成本；另一方面企業(yè)也可以提高資源的利用率，減少對環(huán)境的影響，產(chǎn)生外部經(jīng)濟(jì)性。

　　2.壓縮成本

　　面臨增值稅和資源稅的提高，煤炭企業(yè)必然要努力壓縮由此產(chǎn)生的附加成本。企業(yè)內(nèi)部的消轉(zhuǎn)需要通過多種途徑實現(xiàn)：提高技術(shù)水平，加強資源的綜合利用�？刂瀑Y源的浪費行為。提高技術(shù)水平可以通過購買或技術(shù)八股等方式實現(xiàn)，有自行研發(fā)實力的大型企業(yè)可以進(jìn)行自主研發(fā)。另外，開采過程中往往會出現(xiàn)伴生礦的狀況，對于伴生礦也應(yīng)當(dāng)適度采掘。降低資源浪費的重點在于控制整個生產(chǎn)流程。

　　3.落實煤炭資源整合

　　煤炭企業(yè)要積極鞏固煤炭資源整合、兼并重組成果，充分發(fā)揮大型煤炭集團(tuán)的理念、技術(shù)、管理、資金優(yōu)勢，加快對保留礦井的技術(shù)改造升級步伐，用先進(jìn)裝備、技術(shù)、工藝武裝礦井，大力推進(jìn)高標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)代化礦井建設(shè)，實現(xiàn)煤炭生產(chǎn)的規(guī)模化、集約化、機械化、信息化。

　　4.尋求資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型

　　推進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)循環(huán)化發(fā)展，延長煤焦化、煤電材、煤電鋁等資源循環(huán)產(chǎn)業(yè)鏈。按照減量化、再利用、再循環(huán)的原則。重點治理和利用煤礦瓦斯、煤矸石和礦井水；加快煤礦資源綜合利用項目建設(shè)，在各環(huán)節(jié)采用節(jié)能高效的實用技術(shù)及先進(jìn)裝備，全面提高資源綜合利用效率，積極爭取資源綜合利用稅收優(yōu)惠；加快煤層氣開發(fā)和利用，堅持地面抽采與井下抽采相結(jié)合。自主開發(fā)與對外合作相結(jié)合，就近利用與余氣外輸相結(jié)合，居民利用與工業(yè)應(yīng)用相結(jié)合，企業(yè)開發(fā)與國家扶持相結(jié)合，促進(jìn)煤層氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展；加強礦區(qū)環(huán)境的保護(hù)和治理。

　　5.積極爭取有利政策

　　煤炭企業(yè)可以通過各種渠道向國土資源部和國家稅務(wù)總局提交資源稅改革的建議。對資源稅改革的內(nèi)容施加影響，使最終的改革轉(zhuǎn)向有利于煤炭企業(yè)的方向。

　　五、結(jié)語

　　在確定從價計征的基礎(chǔ)上，同時著手于完善稅率制定機制，從實質(zhì)上進(jìn)一步調(diào)高資源稅稅率，使稅率的制定更加可以體現(xiàn)資源稅征收的初衷。并且本著“不可再生資源高于可再生資源，稀有程度大的資源高于普通資源，經(jīng)濟(jì)效用大的資源高于經(jīng)濟(jì)效用小的資源，對環(huán)境危害大的資源高于危害程度輕的資源，再培育周期長的資源高于再培育周期短的資源”的宗旨，應(yīng)實行彈性差別稅率，根據(jù)資源的稀缺性、經(jīng)濟(jì)效用和對環(huán)境的危害性，制定不同水平的稅率，真正起到“級差征稅，調(diào)節(jié)收入”的作用，正確、積極引導(dǎo)煤炭行業(yè)企業(yè)的行為。另外還應(yīng)將稅率與回采率緊密相聯(lián)，從而敦促提高資源利用率，防止煤炭資源的浪費，從而真正意義上實行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，達(dá)到建設(shè)節(jié)約型和環(huán)保型社會的最終目標(biāo)。

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