金融在整個國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用。國家審計機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)著金融審計的重要職責(zé)，防范和化解審計風(fēng)險，是審計工作者不容回避、必須解決的重要課題。

　　根據(jù)風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論，我們可以將金融審計的風(fēng)險分為兩大類，一是來自于被審計金融企業(yè)的風(fēng)險，這包括企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境變化給審計帶來的風(fēng)險和內(nèi)部控制或經(jīng)營管理不確定性給審計帶來的風(fēng)險;另一類是審計主體自身由于未能發(fā)現(xiàn)被審單位存在重大錯弊而形成的風(fēng)險。對于金融企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險，審計人員無法控制，但可以定性分析，也可以量化，這就要求對金融企業(yè)的審計監(jiān)督必須以金融業(yè)務(wù)循環(huán)為軌跡，實行動態(tài)跟蹤，側(cè)重于過程和程序。而對于審計主體自身的風(fēng)險控制，可以歸結(jié)為人和制度的控制。審計風(fēng)險的管理是一個有機(jī)體系，防范金融審計風(fēng)險應(yīng)采取以下對策：

　　1、做好詳細(xì)周密的審前調(diào)查和初步分析性復(fù)核工作。

　　審計人員應(yīng)全面了解被審計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、內(nèi)部控制、財務(wù)狀況、盈利能力、在行業(yè)中所處的狀況、計算機(jī)信息系統(tǒng)等情況，進(jìn)行系統(tǒng)的風(fēng)險分析，初步確定合理的重要性水平，確定適當(dāng)?shù)膶徲嫴呗�，�?jù)以制定詳細(xì)和有針對性的審計方案，明確審計范圍與重點，指導(dǎo)審計人員的操作，提高現(xiàn)場實施審計的工作效率。

　　2、根據(jù)不同情況確定重要性水平。

　　在實際工作中，根據(jù)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)規(guī)模和內(nèi)部控制的健全程度，結(jié)合審計人員專業(yè)判斷，對總行和不同的分支機(jī)構(gòu)、對資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目，分別確定不同的重要性水平。

　　3、執(zhí)行規(guī)范的審計程序。

　　隨著《金融審計準(zhǔn)則》和《商業(yè)銀行審計指南》的出臺，商業(yè)銀行審計應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范。通過審前調(diào)查和初步分析性復(fù)核，評估固有風(fēng)險;通過內(nèi)部控制調(diào)查和測試，評估控制風(fēng)險;最后根據(jù)風(fēng)險基礎(chǔ)理論確定實質(zhì)性檢查的范圍和重點。在審計時，做好分析性復(fù)核與計算機(jī)審計相結(jié)合;重大項目詳查與抽樣審計相結(jié)合;審計與審計調(diào)查相結(jié)合;揭露問題與綜合分析相結(jié)合。

　　4、以業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)，搞好業(yè)務(wù)經(jīng)營審計與財務(wù)收支審計的有機(jī)結(jié)合。

　　商業(yè)銀行的風(fēng)險主要發(fā)生在業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)，因此在審計中應(yīng)以業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)，按照存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、資金融通業(yè)務(wù)、聯(lián)行清算業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)來分工進(jìn)行。因為銀行的各項業(yè)務(wù)自成體系，若按傳統(tǒng)的會計科目法進(jìn)行分工審計，勢必將銀行經(jīng)營中的內(nèi)在聯(lián)系割裂開來，不便于進(jìn)行內(nèi)部控制測試和執(zhí)行分析性復(fù)核，會降低審計工作效率，也不便于揭示和分析各業(yè)務(wù)循環(huán)中存在的問題與風(fēng)險。

　　5、增強(qiáng)風(fēng)險意識，提高人員素質(zhì)。

　　防范審計風(fēng)險，關(guān)鍵要提高審計人員的素質(zhì)。只有金融審計人員轉(zhuǎn)變思想觀念，增強(qiáng)審計風(fēng)險意識，才能從根本上防范審計風(fēng)險。同時，要在審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，針對金融審計的特殊性，加強(qiáng)對銀行、證券、保險等金融行業(yè)的理論和實務(wù)技能、計算機(jī)操作技能的培訓(xùn)。在條件許可情況下，審計機(jī)關(guān)可分期分批將金融審計人員送到金融企業(yè)進(jìn)行跟班學(xué)習(xí)，充實金融業(yè)務(wù)知識，提高審計人員的政策、業(yè)務(wù)水平。

　　6、正確使用判斷抽樣方法，抓住問題的實質(zhì)。

　　運用判斷抽樣法，抽查金融企業(yè)有代表性的重點部門、重點資金、重點內(nèi)容，查深查透那些能代表總體特性的個體，是目前金融審計較好的抽樣方法。如要弄清金融企業(yè)不良資產(chǎn)，關(guān)鍵在于弄清不良信貸資產(chǎn)形成的原因，按照銀行對信貸資產(chǎn)的“五級清分”制，即將信貸資產(chǎn)分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五大類，我們在運用判斷抽樣的方法時，一般應(yīng)抽取后三類的資產(chǎn)進(jìn)行審核，分析原因，才能抓住問題的實質(zhì);又如選擇延伸調(diào)查貸款單位，要抽查那些貸款金額大、轉(zhuǎn)貸次數(shù)多、付息能力差的貸款企業(yè)。

　　7、以計算機(jī)審計技術(shù)為突破口，創(chuàng)新審計技術(shù)與方法，實現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化。

　　今后的商業(yè)銀行審計，必須以計算機(jī)技術(shù)作為審計平臺，有計劃、有步驟地開展計算機(jī)審計。計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的處理結(jié)果是否真實可靠，不僅取決于會計人員、業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、工作態(tài)度等因素，而且還取決于數(shù)據(jù)處理過程中所使用的計算機(jī)硬件、系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件是否準(zhǔn)確可靠，業(yè)務(wù)操作、處理流程是否符合要求等，這些方面內(nèi)容復(fù)雜、技術(shù)性強(qiáng)，可能進(jìn)行舞弊的手段和途徑較多，且不易防范和檢查，增加了審計難度。審計人員除要具有豐富的財務(wù)會計、審計等相關(guān)知識技能，熟悉有關(guān)政策法規(guī)外，還必須掌握一定的計算機(jī)基本知識和操作技能，充分了解計算機(jī)信息系統(tǒng)，才能滿足計算機(jī)環(huán)境下審計的需要。

　　閱讀期刊：《金融經(jīng)濟(jì)學(xué)研究》

　　《金融經(jīng)濟(jì)學(xué)研究》(原《廣東金融學(xué)院學(xué)報》)創(chuàng)刊于1986年，其原名為《廣州金融專科學(xué)校學(xué)報》;1998年更名為《廣州金融高等�？茖W(xué)校學(xué)報》;2005年因本校升本而更名為《廣東金融學(xué)院學(xué)報》;經(jīng)新聞出版總署批準(zhǔn)(新出審字(2012)657號)，從2013年起更名為《金融經(jīng)濟(jì)學(xué)研究》。

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