財(cái)稅專業(yè)快速發(fā)論文期刊推薦《銀行家》雜 志創(chuàng)刊于中國入世之年——2001年，以推動中國金融業(yè)改革與發(fā)展、與中國銀行家一道成長為已任，密切關(guān)注中國金融改革和金融發(fā)展的進(jìn)程，志在成為“聚 集 業(yè)內(nèi)發(fā)展的鏡頭，了解國外動態(tài)的窗口，反映中國國情的陣地，總結(jié)政策得失的平臺，記錄精彩人生的檔案”。
　　摘 要：稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿是商品經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)普遍現(xiàn)象，稅收轉(zhuǎn)嫁與國家、企業(yè)、消費(fèi)者息息相關(guān)。通過合理的稅收轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)能獲得更好的發(fā)展。政府合理宏觀調(diào)控也能保證國家稅收的穩(wěn)定增長。本文從稅收轉(zhuǎn)嫁條件、稅收轉(zhuǎn)嫁的影響因素及稅收轉(zhuǎn)嫁對社會的影響三方面，對稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問題進(jìn)行了系統(tǒng)的介紹。

　　關(guān)鍵詞：稅收轉(zhuǎn)嫁,歸宿,價(jià)格

　　稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿問題是財(cái)政學(xué)中稅收理論方面一個(gè)重要的問題，稅收的最終歸宿體現(xiàn)了稅收的公平與效率。稅收轉(zhuǎn)嫁指納稅人通過多種方式將法律上規(guī)定的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)移給他人的活動。理解稅收轉(zhuǎn)嫁時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：第一，納稅人與負(fù)稅人相分離。由于存在稅收轉(zhuǎn)嫁，負(fù)稅人成為最終的稅收承擔(dān)者。第二，稅收轉(zhuǎn)嫁通過價(jià)格的變化來實(shí)現(xiàn)。第三，稅收轉(zhuǎn)嫁行為是納稅人的主觀行為。

　　一、稅收轉(zhuǎn)嫁的條件

　　1.市場定價(jià)機(jī)制

　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場中商品的價(jià)格受供求關(guān)系共同影響，企業(yè)可通過影響供求關(guān)系實(shí)現(xiàn)價(jià)格的變動。如提高商品售價(jià)或者向原料供應(yīng)方討價(jià)還價(jià)盡可能壓低原料價(jià)格等。而在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，商品的價(jià)格由國家規(guī)定，企業(yè)不得隨意改變價(jià)格，這就無法實(shí)現(xiàn)稅收轉(zhuǎn)嫁。所以，市場定價(jià)是稅收轉(zhuǎn)嫁的基礎(chǔ)條件。

　　2.商品經(jīng)濟(jì)的存在

　　稅收轉(zhuǎn)嫁是在商品經(jīng)濟(jì)中通過價(jià)格的變化實(shí)現(xiàn)的。由于存在商品的交換，才會產(chǎn)生稅收的轉(zhuǎn)嫁。在自給自足的經(jīng)濟(jì)中，產(chǎn)品直接從生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域，不經(jīng)過市場，國家直接向土地所有者征稅，不存在稅收轉(zhuǎn)嫁的情況。而在市場經(jīng)濟(jì)中，一切商品以貨幣來衡量，商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，為稅收轉(zhuǎn)嫁提供了可能。

　　二、稅收轉(zhuǎn)嫁的影響因素

　　雖然稅收轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象十分普遍，但稅收轉(zhuǎn)嫁也受到多種因素的制約。

　　1.稅制類型對稅收轉(zhuǎn)嫁的影響

　　稅收中有直接稅和間接稅。直接稅指直接課稅于企業(yè)利潤和個(gè)人收入所得的稅，即所得稅。間接稅是在商品流轉(zhuǎn)過程中課于商品的稅，即流轉(zhuǎn)稅。間接稅對稅收轉(zhuǎn)嫁的影響最大。當(dāng)國家對商品課稅后，商品成本上升，在既定利潤的水平下，就會導(dǎo)致銷售價(jià)格的上漲。如果市場需求彈性小，且商品銷路好，稅收轉(zhuǎn)嫁即可實(shí)現(xiàn)。直接稅針對企業(yè)利潤和個(gè)人收入，不會對商品的售價(jià)產(chǎn)生影響，自然無法通過價(jià)格轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

　　2.價(jià)格變動對稅收轉(zhuǎn)嫁的影響

　　稅收轉(zhuǎn)嫁與價(jià)格的變動是密切相關(guān)的。稅收轉(zhuǎn)嫁的基本模式就是將稅金加于商品或服務(wù)的價(jià)格之上，然后提供給消費(fèi)者。商品的價(jià)格是商品價(jià)值的表現(xiàn)形式，價(jià)值是價(jià)格的基礎(chǔ)。正常交易情況下，售價(jià)等于平均利潤與成本之和。當(dāng)國家對商品征稅時(shí)，商品售價(jià)等于平均利潤、成本與稅金三者的和。此時(shí)，如果售價(jià)高于由供求關(guān)系決定的市場均衡價(jià)格，則稅金可以轉(zhuǎn)嫁。反之，納稅人則會努力壓低生產(chǎn)要素的進(jìn)價(jià)來實(shí)現(xiàn)稅收轉(zhuǎn)嫁。

　　3.商品供求彈性對稅收轉(zhuǎn)嫁的影響

　　在市場經(jīng)濟(jì)中，商品的價(jià)格是由供求關(guān)系共同決定，受供求規(guī)律支配。而價(jià)格的變動又是實(shí)現(xiàn)稅收轉(zhuǎn)嫁的主要方式，因此商品的供求彈性對稅收轉(zhuǎn)嫁具有重要影響。

　　當(dāng)商品需求彈性大時(shí)，需求數(shù)量對價(jià)格的變化越明顯，則當(dāng)價(jià)格上升時(shí)，消費(fèi)者更易轉(zhuǎn)而選擇其他替代品，稅收不易轉(zhuǎn)嫁;反之，商品需求彈性小時(shí)，稅收容易轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)商品供給彈性大時(shí)，增加稅收會促使企業(yè)為了既定利潤而選擇提高產(chǎn)品價(jià)格或者向上游企業(yè)壓縮生產(chǎn)成品，最終實(shí)現(xiàn)稅收的轉(zhuǎn)嫁;當(dāng)商品供給彈性小時(shí)，企業(yè)可能由于受到技術(shù)、資金等多方面的限制，難以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)產(chǎn)，所以只要還有利可圖，企業(yè)就會繼續(xù)生產(chǎn)。

　　三、稅收轉(zhuǎn)嫁對社會的影響

　　1.有利于調(diào)節(jié)市場供求關(guān)系

　　在市場中，經(jīng)濟(jì)經(jīng)常會出現(xiàn)波動，此時(shí)，政府就會利用宏觀手段來穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其中一種重要的手段就是運(yùn)用稅收轉(zhuǎn)嫁來調(diào)節(jié)供求關(guān)系，最終實(shí)現(xiàn)供求平衡。稅收轉(zhuǎn)嫁常常通過提高商品價(jià)格或者壓低進(jìn)價(jià)來實(shí)現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)就是使商品的價(jià)格與商品價(jià)值相背離。

　　2.有利于資源的合理配置

　　經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的前提要求是資源合理的配置。資源合理配置，是指通過對人力、物力、財(cái)力的合理分配，促使社會經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在市場經(jīng)濟(jì)下，資源合理配置常常表現(xiàn)為資金流的合理流動。稅收轉(zhuǎn)嫁通過價(jià)格變動引導(dǎo)資金流動，通過物質(zhì)利益鼓勵(lì)或抑制某些行為。如國家對高污染高能耗企業(yè)征收高稅，企業(yè)又無法利用提價(jià)等手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)，最終不得不退出市場，將資源讓渡給其他企業(yè)。

　　3.影響企業(yè)經(jīng)營決策

　　由于對商品、生產(chǎn)要素課稅，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的稅收轉(zhuǎn)嫁金額，不得不根據(jù)市場供求狀況進(jìn)行縝密的調(diào)查，制定合適的提價(jià)方案，使本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最佳。另外，企業(yè)也會通過壓低商品進(jìn)價(jià)、降低消耗、提高生產(chǎn)效率等手段降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　稅收轉(zhuǎn)嫁除了會給社會帶來有利影響，還會帶來負(fù)面效應(yīng)。當(dāng)稅收轉(zhuǎn)嫁行為與國家宏觀調(diào)控目標(biāo)相背離時(shí)，政府相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)采取手段限制不利影響。

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