隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和證券市場的快速發(fā)展，財(cái)產(chǎn)所有者與企業(yè)經(jīng)營者之間的委托代理問題和信息不對稱問題日益顯現(xiàn)。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行定期審查，可以有效降低代理成本，保護(hù)財(cái)產(chǎn)所有者的利益。經(jīng)濟(jì)類核心期刊論文發(fā)表推薦《生態(tài)經(jīng)濟(jì)》雜志創(chuàng)刊于1985年，是全球第一份生態(tài)經(jīng)濟(jì)雜志，全國中文核心期刊，《中文社會科學(xué)引文索引》（CSSCI）來源期刊，第三屆國 家期刊獎(jiǎng)百種重點(diǎn)期刊。

　　【摘 要】 近年來，會計(jì)師事務(wù)所對上市公司的審計(jì)收費(fèi)越來越受到學(xué)術(shù)界和利益相關(guān)者的關(guān)注。合理的審計(jì)收費(fèi)能夠促進(jìn)審計(jì)資源的有效配置，保證審計(jì)工作的質(zhì)量，進(jìn)而使審計(jì)市場健康發(fā)展。文章基于上海證券交易所2010―2012年上市公司數(shù)據(jù)，從行業(yè)和地區(qū)因素的視角對審計(jì)收費(fèi)影響因素進(jìn)行實(shí)證研究。研究結(jié)果顯示，行業(yè)競爭程度對審計(jì)收費(fèi)的影響較顯著，地區(qū)因素對審計(jì)收費(fèi)的影響也極其明顯。

　　【關(guān)鍵詞】 核心期刊論文發(fā)表,行業(yè),地區(qū),審計(jì)收費(fèi)

　　一、研究背景

　　可見注冊會計(jì)師實(shí)施的獨(dú)立審計(jì)已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對于資本市場的有效運(yùn)行發(fā)揮著舉足輕重的作用，而審計(jì)收費(fèi)作為會計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間的經(jīng)濟(jì)紐帶，越來越受到理論界與實(shí)務(wù)界的關(guān)注。合理的審計(jì)收費(fèi)在一定程度上不僅能夠保證會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中的資源投入，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量，而且可以使會計(jì)師事務(wù)所獲得正常的利潤，有利于審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

　　國外關(guān)于審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證研究由來已久。自從1980年Simunic通過建立多元線性回歸模型研究審計(jì)收費(fèi)的影響因素以來，其他學(xué)者不斷把新的影響因素作為解釋變量納入審計(jì)收費(fèi)回歸模型加以研究。隨著2001年我國《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號――支付給會計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》文件的發(fā)布，國內(nèi)學(xué)者對審計(jì)收費(fèi)的研究也進(jìn)入到實(shí)證研究階段。通過對國內(nèi)外眾多學(xué)者審計(jì)收費(fèi)影響因素相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和分析，筆者發(fā)現(xiàn)可以把回歸模型中影響審計(jì)收費(fèi)的諸多因素分為兩大部分，即審計(jì)客戶(被審企業(yè))方面和會計(jì)師事務(wù)所方面。審計(jì)客戶方面的影響因素主要包括：客戶規(guī)模、公司治理、公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。國內(nèi)外學(xué)者大多以客戶資產(chǎn)規(guī)模作為客戶規(guī)模的替代變量進(jìn)行研究，幾乎所有研究結(jié)果都表明客戶規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)存在顯著的正相關(guān)關(guān)系�？蛻粢�(guī)模越大，業(yè)務(wù)量就越多，注冊會計(jì)師必須花費(fèi)較多的時(shí)間來獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，所以與工作量相關(guān)的審計(jì)收費(fèi)必然較高。在公司治理方面，中外學(xué)者通常采用董事會獨(dú)立性、董事會每年開會次數(shù)、董事長與總經(jīng)理兩職是否合一以及獨(dú)立董事薪酬等作為衡量指標(biāo)來研究公司治理與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系。由于各個(gè)國家的審計(jì)市場競爭狀況不盡相同，所以關(guān)于公司治理影響審計(jì)收費(fèi)的研究結(jié)論并不完全一致。眾多學(xué)者在研究公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)收費(fèi)的影響時(shí)，選擇了子公司數(shù)目、應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比例、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率等作為替代指標(biāo)。由于各國學(xué)者選取的樣本數(shù)據(jù)來自不同的地區(qū)和年度，所以得出的結(jié)論也各不相同。在會計(jì)師事務(wù)所方面，影響審計(jì)收費(fèi)的因素主要有會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)任期。其中，會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模正向影響審計(jì)收費(fèi)這一結(jié)論已被許多中外學(xué)者的研究所證實(shí)。國際“四大”憑借其壟斷地位和高水平的審計(jì)質(zhì)量以及良好的社會聲譽(yù)向客戶施行更高的審計(jì)收費(fèi)，但是關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)任期對審計(jì)收費(fèi)影響的研究結(jié)論并不一致。

　　審計(jì)收費(fèi)除了受以上微觀因素影響以外，還可能受到行業(yè)和地區(qū)因素的影響。國外關(guān)于行業(yè)特征與審計(jì)關(guān)系的研究主要集中在客戶對事務(wù)所的選擇方面。Eichenseher & Danos(1981)、kwon(1996)、Hogan & Jeter(1999)and Cairney & Young(2006)分別就此問題進(jìn)行了較深入的探討。此外，Cahan (2008)對行業(yè)的成長性和同質(zhì)性與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系進(jìn)行了研究，結(jié)果表明兩者存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。國內(nèi)的劉愛東教授對行業(yè)與地區(qū)影響審計(jì)收費(fèi)的研究較為深入。劉愛東、胡雅蘭(2005)通過審計(jì)收費(fèi)多元線性回歸模型進(jìn)行研究，結(jié)果表明信息技術(shù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)以及被審計(jì)單位所在地的人均GDP與審計(jì)收費(fèi)均存在顯著的相關(guān)性。劉愛東、周以芳(2008)以2003―2005年上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)為研究樣本進(jìn)行回歸研究，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所在地和房地產(chǎn)業(yè)顯著影響審計(jì)收費(fèi)，而電力、制造業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)、煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)對審計(jì)收費(fèi)的影響并不顯著。此外，還有一些行業(yè)對審計(jì)收費(fèi)的影響呈現(xiàn)出不一致的特征，如信息技術(shù)業(yè)、交通運(yùn)輸和倉儲業(yè)、社會服務(wù)業(yè)和綜合類。劉愛東、劉錦芳、胡雅蘭(2009)通過選取具體的行業(yè)特征指標(biāo)對行業(yè)和地區(qū)因素與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系展開研究，結(jié)果表明行業(yè)特征對審計(jì)收費(fèi)的影響均不顯著，而地區(qū)因素卻顯著影響審計(jì)收費(fèi)。肖作平(2006)通過單因素方差分析法和Wald法對行業(yè)和審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行研究，表明兩者具有顯著的相關(guān)性。李志榮(2010)對代表行業(yè)特征的具體指標(biāo)和審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)某行業(yè)內(nèi)部的企業(yè)數(shù)目與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)，而行業(yè)內(nèi)的競爭程度、行業(yè)固定資產(chǎn)比重和行業(yè)管制與審計(jì)收費(fèi)則呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。陽軍、孟衛(wèi)東、魏力偉(2010)利用2001―2008年我國A股上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)影響因素回歸分析，結(jié)果表明上市公司所在地域社會平均工資水平與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。袁丹如(2012)從行業(yè)同質(zhì)性對審計(jì)收費(fèi)的影響角度，通過2003―2010年上市公司數(shù)據(jù)建立多元線性回歸模型，研究發(fā)現(xiàn)在同質(zhì)性較高的行業(yè)，會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的規(guī)模效應(yīng)較顯著，從而降低了審計(jì)成本，也減少了審計(jì)收費(fèi)。曹國華、林川、丘邦翰等(2012)對2007―2009年滬深兩市上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)公司所在地域的物價(jià)水平和工資水平越高，審計(jì)收費(fèi)也越高。

　　不同行業(yè)具有不同的資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)，競爭程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同。由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的較大不確定性，行業(yè)特征更加突出，同時(shí)我國國土遼闊，東、中、西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平存在較大差異，地區(qū)因素對審計(jì)收費(fèi)的影響顯而易見，但是國內(nèi)外學(xué)者對于行業(yè)因素影響審計(jì)收費(fèi)的研究相對較少，對于地區(qū)因素大多數(shù)學(xué)者也只是將其作為審計(jì)收費(fèi)回歸模型的一個(gè)控制變量進(jìn)行分析。本文在前人研究的基礎(chǔ)上以行業(yè)和地區(qū)因素為視角，通過上海證券交易所上市公司數(shù)據(jù)實(shí)證研究審計(jì)收費(fèi)影響因素，并深入分析各地區(qū)審計(jì)收費(fèi)的穩(wěn)定性及差異的穩(wěn)定性，以期為我國會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)拓展和跨地區(qū)發(fā)展以及市場戰(zhàn)略的制定提供依據(jù)。 　　二、研究設(shè)計(jì)

　　(一)假設(shè)提出和變量選取

　　2001年，我國證監(jiān)會公布了包括農(nóng)林牧漁業(yè)、采掘業(yè)、制造業(yè)等13個(gè)行業(yè)門類，每個(gè)行業(yè)具有不同的市場集中度。筆者通過計(jì)算行業(yè)內(nèi)每個(gè)企業(yè)的銷售額占行業(yè)總銷售額比例的平方和，即赫芬因德指數(shù)(HHI)來體現(xiàn)該行業(yè)的市場集中度。當(dāng)某個(gè)行業(yè)內(nèi)部企業(yè)數(shù)量一定時(shí)，赫芬因德指數(shù)越小，該行業(yè)的市場集中度就越低，說明該行業(yè)內(nèi)企業(yè)規(guī)模越相近，競爭就越激烈。在這樣的背景下，企業(yè)經(jīng)營相對較規(guī)范，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)降低。所以，筆者提出以下假設(shè)：

　　假設(shè)1：赫芬因德指數(shù)與會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)。

　　企業(yè)的資產(chǎn)可按照其流動(dòng)性的強(qiáng)弱分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類�，F(xiàn)金、銀行存款等流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力很強(qiáng)，可以滿足企業(yè)日常的支付和償還到期債務(wù)的需要。企業(yè)持有較多的流動(dòng)資產(chǎn)有利于增強(qiáng)償債能力，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與流動(dòng)資產(chǎn)相比，非流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力相對較弱。固定資產(chǎn)是非流動(dòng)資產(chǎn)的主要組成部分，擁有較多的固定資產(chǎn)會影響企業(yè)的支付能力和償債能力，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。不同行業(yè)擁有不同的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，當(dāng)行業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會加大，從而影響審計(jì)收費(fèi)。所以，提出以下假設(shè)：

　　假設(shè)2：固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)。

　　在證監(jiān)會公布的13個(gè)行業(yè)門類中，我國政府對其中關(guān)系到國計(jì)民生的特殊行業(yè)實(shí)行了管制。根據(jù)高雷等(2008)的觀點(diǎn)，受到管制的行業(yè)主要包括四個(gè)一級行業(yè)門類(采掘業(yè)、電力與煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、電子、房地產(chǎn))和五個(gè)制造業(yè)次類。與其他行業(yè)相比，受管制行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營者在資金運(yùn)用等方面會受到諸多的限制。當(dāng)國家對管制行業(yè)的監(jiān)督不到位或違規(guī)懲罰力度不夠時(shí)，這些行業(yè)的經(jīng)營者發(fā)生違規(guī)行為的可能性就會增加，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然上升。所以，提出以下假設(shè)：

　　假設(shè)3：會計(jì)師事務(wù)所對管制行業(yè)企業(yè)收取更高的審計(jì)收費(fèi)。

　　在我國，上市公司所在地域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平很不平衡，由此導(dǎo)致各地物價(jià)水平和工資水平也存在顯著差異。會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)定價(jià)時(shí)，必然會考慮到這些因素。在實(shí)證研究中，由于跨地區(qū)的大型中央企業(yè)分公司可能遍及全國各個(gè)省市和地區(qū)，而審計(jì)收費(fèi)則是由總公司整體進(jìn)行披露，所以按照公司注冊所在地進(jìn)行劃分。為了便于比較，筆者把各省區(qū)劃分為五類(如表1所示)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度和物價(jià)水平依次降低。此外，審計(jì)收費(fèi)還會受到各地相關(guān)規(guī)章制度和市場交易習(xí)慣的影響。所以，提出以下假設(shè)：

　　假設(shè)4：地區(qū)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，審計(jì)收費(fèi)越高。

　　在研究行業(yè)特征對審計(jì)收費(fèi)的影響時(shí)，為了把其他審計(jì)收費(fèi)的影響因素也同時(shí)納入回歸模型進(jìn)行驗(yàn)證，本文還設(shè)置了一些重要的控制變量。具體變量及其定義如表2所示。

　　(二)樣本選取

　　本文的研究樣本選自上海證券交易所A股上市公司2012年年報(bào)。除了ST與金融類的上市公司和審計(jì)費(fèi)用披露不規(guī)范的公司以外，最終對707家符合條件的上市公司進(jìn)行了以行業(yè)和地區(qū)為視角的審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究。另外，本文還選擇了2010―2012年滬市A股上市公司的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)與地區(qū)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)費(fèi)用穩(wěn)定性的分析，其中包括2010年的637家公司、2011年的656家公司和2012年的707家公司。本文采用的分析軟件為SPSS和 EXCEL。

　　三、實(shí)證分析

　　(一)描述性統(tǒng)計(jì)分析

　　表3列示了除金融保險(xiǎn)業(yè)以外12個(gè)行業(yè)的審計(jì)費(fèi)用和行業(yè)特征均值統(tǒng)計(jì)。從表中數(shù)據(jù)可以看出，采掘業(yè)(B)、交通運(yùn)輸和倉儲業(yè)(F)、信息技術(shù)業(yè)(G)的審計(jì)費(fèi)用較高，均值分別達(dá)到了134.32萬元、137.04萬元、123.46萬元。其次是電力與煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)(D)、批發(fā)和零售貿(mào)易(H)，這兩個(gè)行業(yè)的審計(jì)費(fèi)用均值都略高于100萬元。其余7個(gè)行業(yè)審計(jì)費(fèi)用均值都在100萬元以下。由于交通運(yùn)輸和倉儲業(yè)(F)、電力與煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)(D)的固定資產(chǎn)比重分別為0.4075和0.4646，顯著高于其他行業(yè)，所以其審計(jì)費(fèi)用也處于較高水平。而采掘業(yè)的政府管制特征也導(dǎo)致其較高的審計(jì)費(fèi)用。信息技術(shù)業(yè)(G)的赫芬因德指數(shù)(HHI)高達(dá) 0.6714，意味著其較高的市場集中度，進(jìn)而說明這一行業(yè)較高的審計(jì)收費(fèi)源于其相對較高的準(zhǔn)入門檻和較強(qiáng)的行業(yè)壟斷性。

　　我國各個(gè)地區(qū)具有不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度和物價(jià)水平，所以審計(jì)收費(fèi)也存在較大差異，具體情況如表4所示。地區(qū)一、地區(qū)二、地區(qū)三、地區(qū)四、地區(qū)五分別代表：發(fā)達(dá)地區(qū)、較發(fā)達(dá)地區(qū)、中等發(fā)達(dá)地區(qū)、不發(fā)達(dá)地區(qū)與落后地區(qū)。從地區(qū)一到地區(qū)五的審計(jì)收費(fèi)均值和極大值都呈現(xiàn)出逐級遞減的趨勢，說明經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，審計(jì)收費(fèi)就越高，假設(shè)4得到驗(yàn)證，但審計(jì)收費(fèi)極小值與地區(qū)的關(guān)系并不顯著。此外，各地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差也從地區(qū)一至地區(qū)五逐漸減少，說明在經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的地區(qū)，企業(yè)間的審計(jì)收費(fèi)存在越大的差異。

　　(二)基于行業(yè)特征的多元線性回歸分析

　　筆者在借鑒前人審計(jì)收費(fèi)模型的基礎(chǔ)上，結(jié)合本文的研究視角，將審計(jì)收費(fèi)自然對數(shù)作為解釋變量，將體現(xiàn)行業(yè)特征的赫芬因德指數(shù)、固定資產(chǎn)比重和行業(yè)管制作為解釋變量建立如下模型：

　　根據(jù)以上模型，運(yùn)用SPSS17.0統(tǒng)計(jì)軟件，對滬市A股2012年707家上市公司的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行多元線性回歸分析，結(jié)果如表5所示。R2、調(diào)整R2 和F值都顯示出模型較好的擬合程度。在代表行業(yè)特征的解釋變量中，赫芬因德指數(shù)與審計(jì)收費(fèi)在0.05的水平上顯著正相關(guān)，說明體現(xiàn)行業(yè)競爭程度的赫芬因德指數(shù)越小，行業(yè)內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)間競爭就越激烈，審計(jì)費(fèi)用也越小，假設(shè)1得到驗(yàn)證，但資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、行業(yè)管制對審計(jì)收費(fèi)的影響均未通過檢驗(yàn)。這可能是由于我國上市公司的多元化經(jīng)營和跨行業(yè)發(fā)展導(dǎo)致行業(yè)劃分不夠精確。另外，會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)定價(jià)時(shí)對行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注較少也是原因之一。在控制變量中，總資產(chǎn)、子公司數(shù)目和事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)均存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，說明公司規(guī)模越大，公司業(yè)務(wù)越復(fù)雜，事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)收費(fèi)就越高。 　　(三)各地區(qū)審計(jì)收費(fèi)穩(wěn)定性分析

　　滬市2010―2012年A股上市公司的所在地區(qū)與審計(jì)收費(fèi)均值的關(guān)系如圖1所示。橫坐標(biāo)表示經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度逐級遞減的各個(gè)省份，縱坐標(biāo)表示審計(jì)收費(fèi)均值大小。從圖中可以看出，三年的審計(jì)收費(fèi)折線呈現(xiàn)出大致相同的高低起伏趨勢，說明各省份的審計(jì)收費(fèi)在時(shí)間上比較穩(wěn)定、波動(dòng)較小，而且發(fā)達(dá)地區(qū)較落后地區(qū)審計(jì)收費(fèi)普遍較高。此外，還發(fā)現(xiàn)不同省份審計(jì)費(fèi)用的差異也具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性。

　　四、結(jié)論與啟示

　　本文對滬市A股2012年707家樣本上市公司的行業(yè)特征、地區(qū)因素與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)分析，并且以行業(yè)特征作為解釋變量建立多元線性回歸模型對審計(jì)收費(fèi)影響因素進(jìn)行實(shí)證研究，得出以下結(jié)論：首先，行業(yè)競爭程度、行業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和行業(yè)管制對審計(jì)收費(fèi)具有一定影響。其中體現(xiàn)行業(yè)競爭程度的變量赫芬因德指數(shù)與審計(jì)收費(fèi)的正相關(guān)關(guān)系通過了顯著性檢驗(yàn)，說明行業(yè)內(nèi)競爭越激烈，審計(jì)費(fèi)用越低。其次，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對審計(jì)收費(fèi)的影響也得到驗(yàn)證。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，物價(jià)水平越高，審計(jì)收費(fèi)也就隨之上升。此外，本文還選擇了2010―2012年滬市A股上市公司的地區(qū)因素與審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行不同年度的縱向比較和趨勢分析。總體上來看，各省份審計(jì)收費(fèi)在三年中變化較小，進(jìn)而導(dǎo)致各省份間審計(jì)收費(fèi)的差異也體現(xiàn)出較強(qiáng)的穩(wěn)定性。

　　以上研究結(jié)論對現(xiàn)實(shí)的啟示如下：第一，就會計(jì)師事務(wù)所而言，在制定審計(jì)收費(fèi)政策時(shí)應(yīng)充分考慮被審單位所屬行業(yè)和地區(qū)因素的影響，針對不同行業(yè)的競爭程度、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及不同地區(qū)物價(jià)水平、審計(jì)收費(fèi)慣例制定差異化的審計(jì)收費(fèi)政策，這樣不僅能夠降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)，使審計(jì)收費(fèi)更加合理，而且可以增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的綜合競爭力，使之更加適應(yīng)市場的需求。第二，就上市公司而言，首先要認(rèn)識到行業(yè)和地區(qū)因素對審計(jì)收費(fèi)的影響，進(jìn)而分析自身所屬行業(yè)的行業(yè)特征和所屬地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與審計(jì)市場狀況，以便對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的效率和質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)的分析，對審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行正確的認(rèn)識。第三，就政府而言，應(yīng)在考慮包括行業(yè)和地區(qū)在內(nèi)的所有影響審計(jì)收費(fèi)因素的前提下，制定科學(xué)合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系，從而抑制審計(jì)市場的過度競爭，維護(hù)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性地位。另外，在收集 2010―2012年上市公司審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)的過程中發(fā)現(xiàn)上市公司對審計(jì)收費(fèi)的披露沒有統(tǒng)一的規(guī)范，有的公司將年報(bào)審計(jì)收費(fèi)和中期報(bào)告審計(jì)收費(fèi)以及其他項(xiàng)目審計(jì)收費(fèi)合并披露，還有的將分別審計(jì)母公司、子公司或境內(nèi)、境外業(yè)務(wù)的兩家以上會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)合并披露，并且無法劃分。所以政府應(yīng)進(jìn)一步完善上市公司審計(jì)收費(fèi)的披露標(biāo)準(zhǔn)和制度，促使上市公司提供內(nèi)容統(tǒng)一、口徑一致、可比性強(qiáng)、高質(zhì)量的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)，從而為高水平的學(xué)術(shù)研究和有效的市場監(jiān)管提供便利，推進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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