隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公允價值模式被引入新會計準(zhǔn)則之中，也成為了是新準(zhǔn)則一大亮點(diǎn)，新會計準(zhǔn)則對公允價值含義、計量屬性、適用范圍等都做出了明確的界定。

　　【摘要】文章在公允價值質(zhì)的規(guī)定性界定的基礎(chǔ)上，分析了公允價值計量模式在我國的應(yīng)用情況，進(jìn)而分析了公允價值計量模式應(yīng)用中存在的問題：公允價值計量模式的形成及運(yùn)用缺乏一定的合理性；有關(guān)公允價值計量可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)及確定方法尚缺乏統(tǒng)一規(guī)范；公允價值計量缺乏一定的客觀性、易成為管理當(dāng)局和利益集團(tuán)利潤操縱的工具。最后提出了對策建議：加快構(gòu)建公允價值計量準(zhǔn)則及其框架體系；進(jìn)一步完善公允價值計量模式運(yùn)用的市場條件；建立健對公允價值計量的監(jiān)管機(jī)制。

　　【關(guān)鍵詞】公允價值,計量模式,應(yīng)用

　　一、公允價值的本質(zhì)規(guī)定性

　　2006年我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對公允價值的定義是：在公平交易的條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)償清的金額。公允價值具有三個方面質(zhì)的規(guī)定性：①公平性，公允價值的公平性是指針對交易雙方而非特指交易某一方的公平性，是交易雙方的自主、自愿意識的反映，即交易環(huán)境的相對獨(dú)立性和市場環(huán)境的完全競爭性是公允價值的基礎(chǔ)。②估計性，公允價值的估計性主要指在市場環(huán)境變化的條件下，公允價值的計量是一個估計的金額而非確定的、固定的金額，公允價值中的“公允”是相對的公允而非絕對的公允。③透明性，公允價值的透明性是指交易雙方在獲取資產(chǎn)或進(jìn)行債務(wù)清償時必須對對方能夠充分了解，交易雙方能夠在透明的環(huán)境下全面、準(zhǔn)確了解市場相關(guān)情況。

　　二、公允價值計量模式的應(yīng)用

　　自2007年企業(yè)會計準(zhǔn)則實施至今，我國對于公允價值計量模式的應(yīng)用主要體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。

　　首先，公允價值計量模式在交易性金融資產(chǎn)方面的應(yīng)用。交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值（一般為市場價格）進(jìn)行價值評估，當(dāng)市場價高于其成本價時，兩者之間的差額計為公司的當(dāng)期收益；反之，當(dāng)市場價低于成本價時，兩者之間的差額計入公司當(dāng)期損失，這樣公允價值計量模式的應(yīng)用就直接影響著企業(yè)當(dāng)期的損益，并反映出資產(chǎn)當(dāng)期的市場價值。

　　其次，公允價值計量模式在投資性房地產(chǎn)方面的應(yīng)用。企業(yè)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。從我國實際情況看，投資性房地產(chǎn)市場剛剛進(jìn)入加速發(fā)展階段，預(yù)計投資性房地產(chǎn)升值潛力較大，采用新會計準(zhǔn)則中的公允價值計量，總體上看每年重估增值額會增加，從而使得企業(yè)當(dāng)年的凈利潤上升。目前，國內(nèi)評估市場剛剛起步，公允價值確定的是否合理是投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量是否準(zhǔn)確、合理的關(guān)鍵。

　　最后，公允價值計量模式在非貨幣性資產(chǎn)交換方面的應(yīng)用。非貨幣性資產(chǎn)交換在同時滿足以下兩個條件時，應(yīng)以公允價值及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，而公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益：其一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；其二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能可靠計量。若資產(chǎn)交換雙方是在公平、自愿條件下進(jìn)行交易的，且公允價值能夠可靠取得，那么此時公允價值則反映了企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，從而具有很強(qiáng)的相關(guān)性，運(yùn)用公允價值進(jìn)行計量將提升會計信息的質(zhì)量。

　　三、公允價值計量模式應(yīng)用中存在的問題

　　盡管國內(nèi)對于公允價值的引入較為謹(jǐn)慎，公允價值在提供及時、真實及有用的會計信息方面具有不可替代的優(yōu)越性和必要性，但公允價值計量模式在應(yīng)用中仍存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下四個方面：

　　首先，公允價值計量模式的形成及運(yùn)用缺乏一定的合理性。①公允價值模式是一種理想化的計量模式，是根據(jù)當(dāng)前市場狀況對資產(chǎn)、負(fù)債的真實經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行計量，存在成熟而活躍的市場是該模式有效運(yùn)用的先決條件。②我國目前的會計電算化及相關(guān)信息技術(shù)的應(yīng)用程度不高，企業(yè)應(yīng)用公允價值計量模式缺乏應(yīng)有的技術(shù)手段，相關(guān)信息難以及時準(zhǔn)確獲取，這在客觀上制約了公允價值的推廣和應(yīng)用。③公允價值計量模式的運(yùn)用會產(chǎn)生順周期效應(yīng)，即在經(jīng)濟(jì)蕭條時期采用公允價值計量模式將迫使金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)大量的投資損失及貸款減值準(zhǔn)備，從而降低了資本充足率以及信貸、投資能力，從而使本來已經(jīng)惡化的經(jīng)濟(jì)狀況更加惡化；在經(jīng)濟(jì)繁榮時期采用公允價值計量模式將會使金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)更多的投資收益及計提更少的貸款減值準(zhǔn)備，從而提高了資本充足率及信貸、投資能力，從而使本來已經(jīng)過熱的經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加火熱。

　　其次，有關(guān)公允價值計量可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)及確定方法尚缺乏統(tǒng)一規(guī)范。①在新的會計準(zhǔn)則頒布之前我國一直采用成本計量模式，至今尚未形成一個單獨(dú)完整的公允價值計量準(zhǔn)則。②公允價值的估值技術(shù)不夠完備。在不存在活躍的交易市場的情況下，需要按估值模型對公允價值進(jìn)行估價，然而采用模型估價卻存在不少問題：其一，大多數(shù)金融工具的估價模型是針對經(jīng)濟(jì)繁榮條件而設(shè)計的，并未考慮經(jīng)濟(jì)衰退時的情況，而且這些模型也沒有包括所有相關(guān)風(fēng)險因素；其二，近年來迅速發(fā)展的金融產(chǎn)品經(jīng)組合打包證券化后，以新的金融衍生品向市場出售，這些連續(xù)證券化的過程增加了風(fēng)險程度，而這些新的金融工具風(fēng)險水平卻很難計算。

　　最后，公允價值計量缺乏一定的客觀性、易成為管理當(dāng)局和利益集團(tuán)利潤操縱的工具。在資產(chǎn)不存在活躍市場的條件下，公允價值的估值技術(shù)無論在貼現(xiàn)率的選擇方面還是對未來現(xiàn)金流量的估計方面，都更多依賴估值人員的職業(yè)判斷，由于未來現(xiàn)金流量的大小、時點(diǎn)等都是不確定的，運(yùn)用估價技術(shù)對公允價值進(jìn)行計量的過程中難免會出現(xiàn)“顯失公允”的現(xiàn)象，加上法律法規(guī)的不完善、內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的不完備，公允價值計量模式就極易成為管理當(dāng)局及有關(guān)利益集團(tuán)利潤操縱的工具，從而也加大了公允價值的監(jiān)管難度。

　　四、改善公允價值計量模式的對策建議

　　首先，加快構(gòu)建公允價值計量準(zhǔn)則及其框架體系。在借鑒國外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情及公允價值計量模式運(yùn)用中的問題，對公允價值的相關(guān)理論進(jìn)行研究，以構(gòu)建系統(tǒng)的公允價值會計框架及獨(dú)立的公允價值計量準(zhǔn)則；同時，在深入研究公允價值計量中的有關(guān)估價技術(shù)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建范圍明確、公開透明、程序優(yōu)化、便于操作的公允價值估價模型系統(tǒng)，以提高估計公允價值計量的公允性、合理性及可操作性。

　　其次，進(jìn)一步完善公允價值計量模式運(yùn)用的市場條件。①進(jìn)一步促進(jìn)生產(chǎn)要素市場、資本市場及商品市場的發(fā)育和完善，通過建立完善、有效的市場體系使公允價值的取得更客觀、更有效、更經(jīng)濟(jì)。②進(jìn)一步加強(qiáng)市場制度建設(shè)，通過破除行業(yè)壟斷、行政壟斷及地區(qū)壟斷以建立公平競爭的市場規(guī)則，從而保證市場交易主體能夠按市場公允價格進(jìn)行交易。③進(jìn)一步推進(jìn)市場信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，實現(xiàn)市場信息資源的公開化、透明化，以方便企業(yè)會計人員在采用公允價值計量時能夠迅速、便捷地獲取相關(guān)參考數(shù)據(jù)，以最大限度地保證公允價值的可靠性。

　　最后，建立健對公允價值計量的監(jiān)管機(jī)制。①完善我國公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，以加強(qiáng)對企業(yè)管理層的約束，從而保證有關(guān)使用公允價值會計政策在整個企業(yè)的一致性。②強(qiáng)化會計師事務(wù)所等**機(jī)構(gòu)對企業(yè)公允價值計量模式實施的監(jiān)控，以最大限度地保證評估價格的公允性。③健全相關(guān)的法律法規(guī)，為公允價值的實施與監(jiān)管提供良好的法制環(huán)境。

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