摘要：本文在回顧公允價值會計概念歷史沿革的基礎上，闡述了公允價值會計是社會變遷的產(chǎn)物，同時提出現(xiàn)代會計目標等理論為公允價值的運用創(chuàng)造了深厚的理論基礎。分析了新會計準則運用公允價值的特征。認為要給公允價值會計的實施創(chuàng)造良好環(huán)境，目前還需從發(fā)展資本市場、改革公司治理結(jié)構(gòu)、建立健全相關(guān)法律法規(guī)、深化會計人員教育等方面加強建設。

　　關(guān)鍵詞：公允價值,會計理論,新會計準則,運用,行政事業(yè)單位會計制度
　　　一、公允價值概念的沿革

　　(一)公充價值沿革最早建議在會計中使用公允一詞的是美國會計學家斯科特(Scott)，早在1941年斯科特就將公允列為會計原則。指出會計規(guī)則、程序和方法應該是公允的、不偏不倚和公正的。不應該為某個特定利益服務。之后，盡管會計學界對公允一詞的含義還有爭論，但將公允原則認定為會計的基本原則已成為不爭的事實。20世紀中期前后，會計學理論中開始出現(xiàn)公允價值概念。起初對公允價值概念的闡述零星散見于國外的期刊文章。而把公允價值作為計量屬性進行系統(tǒng)的闡述，最早見于APBStatementNo.4，將公允價值界定為：在包含貨幣價格的交易中收到資產(chǎn)時所包含的貨幣金額，以及在不包含貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的交換價格的近似值。隨著時間的推移，西方各國對公允價值的研究也在不斷深化。IASC在1999年發(fā)布的ISA39中指出，公允價值是在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。2001年金融工具聯(lián)合工作組(JWG)指出：公允價值是企業(yè)在計量日由正常營業(yè)報酬驅(qū)使的正常交易中銷售資產(chǎn)將收到的或解除負債將付出的估計價格。美國研究公允價值較早，有關(guān)研究的深度與廣度也處于世界前列。從2004年開始，美國財務會計準則委員會對外發(fā)布公告，四次修正公允價值概念。2006年，F(xiàn)ASB制定頒布了有關(guān)公允價值計量的專門準則——《財務會計準則第157號—公允價值計量》。該準則對公允價值計量的基本問題，提供了全面與系統(tǒng)的規(guī)范和指導。其中公允價值被重新定義為：在計量日市場參與者之間的有序交易中，銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)讓負債所付出的價格。我國曾于1998年和1999年發(fā)布具體準則對公允價值計量進行了規(guī)范，但迫于實施過程中問題較多，2001年基本終止了公允價值的使用。2006年財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準則－基本準則》重新界定了公允價值概念�！镀髽I(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定：公允價值是資產(chǎn)和負債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。

　　(二)公允價值會計內(nèi)涵目前的公允價值會計替代歷史成本會計中是什么力量在發(fā)揮著作用，尋找變化的根源，首先須從分析會計環(huán)境對會計發(fā)展的作用人手。會計是一種主觀見之于客觀的活動，是人們的主觀活動與客觀活動的結(jié)合。因而，會計主觀活動的變化，最終來源于客觀的社會經(jīng)濟活動的變遷。隨著社會經(jīng)濟活動的變遷，人們對經(jīng)濟活動的認識不斷深化，會計人員的觀念和行為也會不斷更新。從20世紀50、60年代開始，世界范圍內(nèi)發(fā)生了一場新技術(shù)革命，其核心是信息技術(shù)革命。信息技術(shù)革命帶來社會財富的急劇增長，也使人們更深地認識到知識這一無形資產(chǎn)的力量。與此同時，企業(yè)的規(guī)模在不斷膨脹，大量資金涌向世界市場。隨著資金在全球范圍內(nèi)流動的頻率加快，世界性的金融市場范圍也在不斷擴大。擴張的市場給企業(yè)帶來了生機，也使企業(yè)面，臨著前所未有的風險。在這種環(huán)境下，會計信息需求發(fā)生了變化。人們不僅需要了解企業(yè)過去資金運用得如何，更需要把握企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營狀況以及未來的發(fā)展態(tài)勢。此時，歷史成本會計越來越暴露出與環(huán)境的不適應性。但由于各種原因，直至20世紀80年代，歷史成本會計依然占據(jù)主導地位。80年代后期，美國金融行業(yè)2000多家金融機構(gòu)陷入財務困境，這之前的財務報告仍然顯示公司的經(jīng)營業(yè)績良好。此次事件從根本上動搖了歷史成本計量基礎，也引發(fā)了全世界范圍的公允價值計量革命。

　　二、公允價值的理論基礎

　　(一)“決策有用論”會計目標會計目標是會計最基本的理論概念。19世紀末20世紀初委托代理關(guān)系走向成熟，使得企業(yè)會計目標表現(xiàn)為控制受托責任的履行過程，并通過會計報表反映受托責任履行情況，這就是會計目標的“受托責任論”。在“受托責任論”的目標下，為了有效協(xié)調(diào)委托和受托關(guān)系，客觀公正地反映受托責任的履行情況，要求會計信息質(zhì)量方面強調(diào)客觀性，會計確認上只確認企業(yè)實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項。在會計計量上堅持采用歷史成本計量模式，因為歷史成本計量模式是客觀的和可驗證的。但隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)股權(quán)的分散化程度越來越高，委托代理關(guān)系產(chǎn)生了變化。表現(xiàn)為人數(shù)眾多的股東僅以證券市場為媒介與企業(yè)間接溝通。大量分散的股東關(guān)注的是持有股份能夠帶來的收益或利得，股東更想了解企業(yè)當前和未來前景的信息。需求的變化直接影響到會計目標的更新。1973年美國注冊會計師協(xié)會特魯布羅德委員會發(fā)表了《財務報告目標》，該報告敘述了財務報告的基本目標為“提供據(jù)以經(jīng)濟決策的信息”。之后，F(xiàn)ASB又對此進一步進行了修改，標志著決策有用論已發(fā)展成為現(xiàn)代會計目標。在決策有用的會計目標下，必然要求會計計量由歷史成本為基礎轉(zhuǎn)換為以反映現(xiàn)在，面向未來的公允價值為基礎。

　　(二)會計信息質(zhì)量特征現(xiàn)代會計目標是向投資者提供據(jù)以經(jīng)濟決策的信息，但怎樣的信息才能滿足投資者決策需要。會計信息質(zhì)量特征正是選擇和評價可供取舍會計準則、程序和方法的標準，是對會計目標的具體化，是對怎樣的會計信息才是有用的這一問題作出的回答。1980年FASB在SFACNo.2中指出，會計信息是否有用主要取決于會計信息是否具備“相關(guān)性”和“可靠性”兩個主要質(zhì)量特征，相關(guān)性與可靠性應當具有同樣重要的地位。根據(jù)SFACNo.2的表述，會計信息與決策相關(guān)意味會計信息能夠幫助使用者對過去、現(xiàn)在和未來事件的結(jié)果作出預測，或者能夠證實、改正先前的預期，即相關(guān)的會計信息應同時具備及時性、預測價值和反饋價值。另外，可靠的會計信息是指會計信息應能不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，避免傾向于預訂的結(jié)果或某一特定利益集團的需要。歷史成本計量基礎下，會計信息依據(jù)可驗證性的實際交易數(shù)據(jù)，具有高度的可靠性。然而在價格變動情況下，歷史成本計量就不能反映正確的財務狀況和經(jīng)營成果，或者無法提供決策有關(guān)的現(xiàn)行價值而可能與使用者的具體決策需要不相關(guān)。而公允價值計量模式法下，每個會計期間都必須及時重新計量現(xiàn)有資產(chǎn)和負債價值，因而財務報告能夠比較充分地反映通貨膨脹等不確定性因素的影響。因此，公允價值計量有利于更準確地評價企業(yè)真實情況。同時公允價值計量下，應用估值技術(shù)能夠相對更準確地預測未來。這樣，基于公允價值計量的會計信息不僅與決策相關(guān)，而且能夠比較真實地反映它意欲反映的內(nèi)容，也應該是可靠的。理論上講，公允價值會計能夠更好地滿足相關(guān)性與可靠性并重的會計信息質(zhì)量要求。

　　(三)現(xiàn)值技術(shù)研究成果考察公允價值的發(fā)展歷程會發(fā)現(xiàn)，人們已經(jīng)基本認同了運用公允價值計量能夠更好地滿足相關(guān)性要

轉(zhuǎn)載請注明來自：http://www.jinnzone.com/jingjixuelw/24155.html