公允價(jià)值計(jì)量模式運(yùn)用的思考-論文網(wǎng)

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公允價(jià)值計(jì)量模式運(yùn)用的思考
王麗
西山煤電杜兒坪礦供應(yīng)科

【摘要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確立及2006年2月《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，一些企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值已發(fā)生背離，如果會(huì)計(jì)還固守歷史成本，其提供的信息將對(duì)社會(huì)沒(méi)有價(jià)值，而公允價(jià)值計(jì)量模式因其能夠使會(huì)計(jì)記錄登記的信息由靜態(tài)轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)，可及時(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等，提高了信息的決策有用性，從而有利于信息使用者對(duì)企業(yè)作出正確的評(píng)價(jià)與判斷。基于此，本文通過(guò)對(duì)歷史成本計(jì)量模式與公允價(jià)值計(jì)量模式的比較分析，指出了公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)勢(shì)及其運(yùn)用帶給企業(yè)的積極影響，并針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式在運(yùn)用過(guò)程中所遇到的問(wèn)題提出了一些建議。
【關(guān)鍵詞】歷史成本；公允價(jià)值；計(jì)量模式；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確立、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日趨復(fù)雜以及2006年2月《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)的一些資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目雖然尚未交易或使用，但其市場(chǎng)價(jià)格已發(fā)生了較大變化，賬面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值發(fā)生背離，如果會(huì)計(jì)還固守歷史成本，不適當(dāng)?shù)赜枰员韮?nèi)確認(rèn)與計(jì)量，其提供的信息不僅對(duì)社會(huì)沒(méi)有價(jià)值，而且將被邊緣化，同時(shí)會(huì)影響外部相關(guān)者的利益與決策。而在公允價(jià)值計(jì)量模式下企業(yè)必須根據(jù)報(bào)告日的實(shí)際情況，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，可以動(dòng)態(tài)、公允、及時(shí)地反映各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化，并在報(bào)表中予以反映，使報(bào)表信息更相關(guān)，對(duì)決策更有用，從而有利于信息使用者對(duì)企業(yè)作出正確的評(píng)價(jià)與判斷。
一、公允價(jià)值計(jì)量模式所具有的優(yōu)勢(shì)及其運(yùn)用所帶給企業(yè)的積極影響
（一）公允價(jià)值計(jì)量模式所具有的優(yōu)勢(shì)
長(zhǎng)期以來(lái)歷史成本計(jì)量模式應(yīng)用廣泛，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，其優(yōu)點(diǎn)：一是歷史成本具有可靠性；二是歷史成本的數(shù)據(jù)比較容易取得；三是歷史成本具有可驗(yàn)證性，便于審計(jì)人員檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表。然而，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變遷以及人們對(duì)會(huì)計(jì)資料的不同需求，使得歷史成本計(jì)量模式面臨著前所未有的沖擊與挑戰(zhàn)。首先，物價(jià)變動(dòng)的現(xiàn)實(shí)，向歷史成本提出挑戰(zhàn)。通貨膨脹時(shí)期貨幣幣值的劇烈變動(dòng)，使得各個(gè)時(shí)期以歷史成本表現(xiàn)的貨幣購(gòu)買力失去了可比性，如果仍按歷史成本原則編制企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，勢(shì)必影響會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性、真實(shí)性、客觀性。其次，衍生金融工具的沖擊。衍生金融工具的日新月異，使得歷史成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量屬性發(fā)生動(dòng)搖，因?yàn)檠苌鹑诠ぞ叩奶攸c(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移不是在交易完成之日，而是在合約簽訂之時(shí)。這就帶來(lái)了何時(shí)確認(rèn)、確認(rèn)什么、如何計(jì)量以及怎樣披露等一系列問(wèn)題。第三，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)歷史成本的沖擊。
（二）公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用帶給企業(yè)的積極影響
公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用，是“決策有用觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)的必然要求，是財(cái)務(wù)報(bào)告未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的必然要求，也是適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要。
1.公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用能夠提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正面臨全球日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，有些企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值己發(fā)生了很大變化，企業(yè)的賬面價(jià)值若仍按歷史成本計(jì)量進(jìn)行反映，會(huì)計(jì)信息缺乏必要的相關(guān)性和及時(shí)性，使得財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)度關(guān)注歷史，重視成本、利潤(rùn)，卻忽視未來(lái)，忽略現(xiàn)金流量和企業(yè)未來(lái)的價(jià)值。因此，企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息并不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等，而公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用則能較真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、負(fù)債能力，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量不再是單純記錄企業(yè)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而是更多地反映未來(lái)，反映企業(yè)較真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)值和盈利水平；能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)所能獲得的現(xiàn)金流量及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高信息的決策有用性。
2.公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用能較真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果
由于我國(guó)多年來(lái)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制，造成企業(yè)大量呆、壞賬長(zhǎng)期掛賬，有些設(shè)備已不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，卻仍作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，造成企業(yè)資產(chǎn)虛增、利潤(rùn)不實(shí)等等。這些都明顯地違反了資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的基本定義。同時(shí)，企業(yè)的收入是現(xiàn)行市價(jià)下的經(jīng)濟(jì)利益流入，而成本、費(fèi)用則是在歷史成本計(jì)量下的經(jīng)濟(jì)利益的流出，這不符合配比原則，而且在這種狀況下所計(jì)算的企業(yè)收益，既包含了企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，又包含了由于計(jì)量模式所形成的價(jià)格差異。由此，可能造成虛利實(shí)分、收益超分配的現(xiàn)象。但如果收入和成本費(fèi)用均采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量，則配比結(jié)果下產(chǎn)生的收益就是企業(yè)真正的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，從而更有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
3.公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用有利于我國(guó)企業(yè)的資本保全
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須能不斷買回所耗費(fèi)的各種生產(chǎn)要素，才能維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的順利進(jìn)行。在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，如果繼續(xù)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，計(jì)量出的價(jià)值將無(wú)法購(gòu)回原來(lái)相應(yīng)生產(chǎn)規(guī)模的生產(chǎn)能力；而如果采用公允價(jià)值計(jì)量，各要素的價(jià)值能隨時(shí)反映因環(huán)境變化所帶來(lái)的影響，從而更有效地維護(hù)企業(yè)的生產(chǎn)力，保全企業(yè)資本。
二、公允價(jià)值計(jì)量模式在運(yùn)用過(guò)程中所面臨的問(wèn)題及分析
公允價(jià)值的運(yùn)用是一把“雙刃劍”，在促進(jìn)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、公允性、配比性、有用性、可理解性的同時(shí)，也使會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性受到挑戰(zhàn)。目前我國(guó)在公允價(jià)值計(jì)量模式運(yùn)用中還面臨著許多問(wèn)題。
（一）市場(chǎng)體系不夠完善
目前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)確立，但仍處于初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并未最后完成。資本市場(chǎng)雖已建立，但其有效性較差，非市場(chǎng)化的因素依然存在。主要表現(xiàn)在：一是統(tǒng)一的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)還沒(méi)有形成，資源在市場(chǎng)上的自由流動(dòng)仍存在較大的限制，不同市場(chǎng)上所反映出來(lái)的市場(chǎng)信息不一致，信息不對(duì)稱的程度較高；二是部分市場(chǎng)仍然處于壟斷狀態(tài)，競(jìng)爭(zhēng)不充分，其資源價(jià)格不能反映市場(chǎng)的公允性；三是企業(yè)之間的非貨幣交易不規(guī)范，證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等都不成熟，價(jià)格難以真正反映價(jià)值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得。此外，政府對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)還較為普遍，致使資源的價(jià)格往往偏離了市場(chǎng)的軌跡�？梢钥闯觯何覈�(guó)的市場(chǎng)在資源配置尤其是將有限資源從不能有效利用的企業(yè)向有效利用的企業(yè)轉(zhuǎn)移的能力嚴(yán)重不足，市場(chǎng)的信息不能充分地反映資產(chǎn)的價(jià)值，其公允性也就不可能得到體現(xiàn)，致使公允價(jià)值的應(yīng)用受到了制約。
（二）我國(guó)當(dāng)前的法律法規(guī)制度不夠健全
公允價(jià)值容易成為操縱利潤(rùn)的工具，所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用作出了較為嚴(yán)格的規(guī)定。無(wú)論是對(duì)公允價(jià)值的定義還是應(yīng)用，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都表現(xiàn)出較強(qiáng)的謹(jǐn)慎性原則。
（三）缺乏完善的公允價(jià)值理論體系
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然大量采用了公允價(jià)值，但沒(méi)有一個(gè)單獨(dú)的公允價(jià)值方面的具體準(zhǔn)則，理論基礎(chǔ)還沒(méi)有定論，計(jì)算方法還不規(guī)范，對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用都是體現(xiàn)在其他具體準(zhǔn)則中，使公允價(jià)值計(jì)量缺乏相應(yīng)而有效的解釋與指引。目前，公允價(jià)值的理論體系還不完善，許多問(wèn)題還處于研究之中，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還處于探索階段。
四、對(duì)我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量模式運(yùn)用的建議
（一）加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)，改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立統(tǒng)一、開(kāi)放、活躍而又充分競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)
我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義基本上是立足于交易價(jià)格，是非貨幣性資產(chǎn)的交換價(jià)格或者是債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量，并對(duì)公允價(jià)值的使用作出嚴(yán)格的規(guī)定，這種謹(jǐn)慎性的原則與我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境特征息息相關(guān)。因此需要全面完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，使資源能夠在市場(chǎng)上有效流動(dòng)，特別是要完善資本市場(chǎng)的建設(shè)，擴(kuò)大債券市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、黃金等貴金屬市場(chǎng)，建立充分競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，尤其是房地產(chǎn)市場(chǎng)和金融工具市場(chǎng)，提高市場(chǎng)的有效性，使市場(chǎng)能夠公允地反映資產(chǎn)的價(jià)值，從而使公允價(jià)值的取得更客觀、更及時(shí)、更經(jīng)濟(jì)。同時(shí)，充分引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使企業(yè)真正成為自主、自由的市場(chǎng)交易主體，保證市場(chǎng)價(jià)格公允性的實(shí)現(xiàn)。
（二）嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，完善相關(guān)的法律法規(guī)
公允價(jià)值堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的價(jià)值反映，其本身并不意味著利潤(rùn)容易受到操縱。如果嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，公允價(jià)值只會(huì)促使企業(yè)的真實(shí)價(jià)值得到發(fā)現(xiàn)。新準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范了公允價(jià)值的運(yùn)用條件。一方面，其運(yùn)用是謹(jǐn)慎的，只在特定的幾個(gè)方面采用；另一方面，其確認(rèn)要符合“商業(yè)實(shí)質(zhì)”、“可靠計(jì)量”等條件的規(guī)定，這一定程度上避免了鉆空子。
綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，現(xiàn)代會(huì)計(jì)正從歷史成本計(jì)量模式向公允價(jià)值計(jì)量模式發(fā)展。雖然我國(guó)目前在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)遇到了許多難題，但是以公允價(jià)值反映的會(huì)計(jì)信息，不僅可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，而且將更真實(shí)地反映企業(yè)的資本和收益。我國(guó)引入公允價(jià)值計(jì)量符合國(guó)際趨勢(shì)，是會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)巨大進(jìn)步，必將成為我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的主流。