摘要：內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門(mén)之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。我國(guó)中小建筑安裝企業(yè)內(nèi)控管理不容樂(lè)觀。中小建筑安裝企業(yè)要結(jié)合自身特點(diǎn)，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制方法，并不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效果，以提高自身管理水平。

　　關(guān)鍵詞：中小建筑安裝企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對(duì)策

　　我國(guó)中小企業(yè)是目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)最具活力的群體之一，到2007年底，在全國(guó)59256家建筑企業(yè)中，中小企業(yè)占到總數(shù)的95%，創(chuàng)造了全行業(yè)近50%的GDP和吸納60%左右的就業(yè)崗位，對(duì)推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速發(fā)展發(fā)揮著無(wú)可估量的重要作用。但我國(guó)的中小型建筑企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和管理水平，與國(guó)內(nèi)、外先進(jìn)企業(yè)相比差距較大，主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全、內(nèi)部管理水平低、人員素質(zhì)較低等，因此，中小型建筑安裝企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)、以提高自身的管理水平，從而提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，確保在日益競(jìng)爭(zhēng)的建筑市場(chǎng)上求生存、謀發(fā)展。

　　一、內(nèi)部控制的涵義

　　內(nèi)部控制是單位為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門(mén)之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，形成一個(gè)完整、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。

　　大量的管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂，因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利運(yùn)行的根本保障以及成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的重要保證。

　　二、中小建筑安裝企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　1、企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。多數(shù)中小建安企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要意義，故并未制訂完善的、成文的內(nèi)控制度，即使有的企業(yè)已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度，制度的落實(shí)也很存問(wèn)題。

　　2、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。不少中小建筑安裝企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，分工不明確。另外，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門(mén)間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。

　　3、企業(yè)制度不健全。一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可能基于利己動(dòng)機(jī)而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。為滿足這種欲望，有些經(jīng)營(yíng)者不會(huì)重視內(nèi)控的建設(shè)，甚至有意忽略或阻撓，反過(guò)來(lái)又加重了企業(yè)制度的不健全，形成惡性循環(huán)。二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善。雇傭人員時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考核，有許多是憑關(guān)系擠入企業(yè);對(duì)職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升的制度。三是企業(yè)制度不全面，沒(méi)有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。

　　4、管理者素質(zhì)較低。企業(yè)的管理者素質(zhì)較低，普遍未受過(guò)正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對(duì)這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的素質(zhì)，也因他們的能力所限而無(wú)法真正地管理好企業(yè)。

　　5、企業(yè)文化建設(shè)沒(méi)有引起足夠的重視。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合，是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問(wèn)題。大多數(shù)企業(yè)雖提出了自己的經(jīng)營(yíng)理念和宗旨，但對(duì)企業(yè)文化內(nèi)容以及在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用知之甚少。

　　三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

　　1、優(yōu)化控制內(nèi)部環(huán)境。

　　控制環(huán)境是對(duì)控制程序和控制方法的選擇及其有效性有著重要影響的各種因素的總和。優(yōu)化控制內(nèi)部環(huán)境主要做好以下幾個(gè)方面：①首先增強(qiáng)企業(yè)管理者的意識(shí)。許多中小建筑安裝企業(yè)的成長(zhǎng)得益于短缺經(jīng)濟(jì)、寬松政策和優(yōu)惠的投資環(huán)境，其效益主要是依靠政策、市場(chǎng)等外部環(huán)境獲得的，但企業(yè)所有者(他們同時(shí)也是企業(yè)的主要管理者)管理企業(yè)的能力并沒(méi)有同步增長(zhǎng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，中小建筑安裝企業(yè)在用活政策、抓住機(jī)遇的同時(shí)，也要十分注意加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)效率，從管理要效益。②要培育遵守制度的企業(yè)文化，把企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作，培植企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的“土壤”�，F(xiàn)代企業(yè)是“法治企業(yè)”。無(wú)論是董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，還是基層員工，都應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的規(guī)章制度嚴(yán)格遵守，以制度為標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)經(jīng)營(yíng)管理的對(duì)錯(cuò)和效果，發(fā)揮其保護(hù)、監(jiān)督、制衡的作用。③要努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。許多中小建筑安裝企業(yè)的管理尚處于原始階段，離現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理還有相當(dāng)差距，應(yīng)從大型企業(yè)、先進(jìn)同行那里學(xué)習(xí)管理中的好制度、好方法。同時(shí)，還要善于從書(shū)本上學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理的知識(shí)和方法，制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。

　　2、明確控制目標(biāo)。

　　內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有維護(hù)資產(chǎn)安全、完整及有效使用，保證各種管理信息的存在、可靠與及時(shí)提供，盡量減少不必要的成本、費(fèi)用以求盈利，保證下放的各種職責(zé)得到圓滿履行，提高各項(xiàng)作業(yè)的效益或效率，預(yù)防或查明錯(cuò)誤和弊端，為管理政策的制訂尋找依據(jù)和履行各種法律義務(wù)。要實(shí)現(xiàn)上述內(nèi)部控制目標(biāo)，應(yīng)確定單位內(nèi)部每一管理階層所應(yīng)達(dá)到的具體目標(biāo)，進(jìn)行目標(biāo)分解;內(nèi)部各階層應(yīng)協(xié)調(diào)合作才能達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，因此有必要在各部門(mén)之間有效地分配資源;將各作業(yè)目標(biāo)與作業(yè)計(jì)劃傳達(dá)給有關(guān)負(fù)責(zé)人，使其了解本部門(mén)的工作職責(zé);誘導(dǎo)各部門(mén)主管盡可能以最精簡(jiǎn)、最有效的方法領(lǐng)導(dǎo)下屬;維持各部門(mén)的平衡，促進(jìn)整體活動(dòng)的協(xié)調(diào);準(zhǔn)確而適時(shí)地表?yè)P(yáng)績(jī)效卓越的下屬，或批評(píng)績(jī)效不佳的下屬，并幫助其找出原因及解決辦法。

　　明確控制目標(biāo)，前提是科學(xué)地制定目標(biāo)。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制訂公司年度計(jì)劃，并將其細(xì)分至相關(guān)部門(mén)，確定采購(gòu)、勞務(wù)成本、工資、費(fèi)用、利潤(rùn)、資金等各項(xiàng)部門(mén)子計(jì)劃，各部門(mén)再據(jù)以制定更詳細(xì)的目標(biāo)，如勞務(wù)成本分解至作業(yè)工序落實(shí)到班組、費(fèi)用包干至部門(mén)落實(shí)到項(xiàng)目等等。

　　3、改善控制方法。

　　內(nèi)部控制方法是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的手段，包括特定的政策、計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)、人員以及組織與方法。中小建筑安裝企業(yè)為更好地實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制目標(biāo)，可以從以下四個(gè)方面改善控制方法：

　�、贅�(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“采購(gòu)、作業(yè)、對(duì)外合同簽訂和資金管理”全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個(gè)層次是成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。

　�、诩訌�(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部控制人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動(dòng)機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會(huì)劣跡人員往來(lái)和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。另外，要對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。

　�、奂訌�(qiáng)預(yù)算控制。企業(yè)通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制無(wú)論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

　�、苊鞔_控制標(biāo)準(zhǔn)�？己撕驮u(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，必須有明確的衡量質(zhì)量和業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，可以在業(yè)務(wù)預(yù)算、工作計(jì)劃、技術(shù)手冊(cè)中予以規(guī)定;每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)書(shū)面成文，并把它交給負(fù)責(zé)實(shí)施的人員;具體的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)可以單獨(dú)制定，也可以把他們并入各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)中去。質(zhì)量和業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，是進(jìn)行比較、分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施情況必不可少的依據(jù)，也是衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)好壞的指示器，它們既是控制程序?qū)嵤┑幕�礎(chǔ)，又是重要的控制技術(shù)。

　　最后，中小建筑安裝企業(yè)隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、職能的調(diào)整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內(nèi)部控制的某些失效，現(xiàn)在行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可能三、五年后會(huì)不再適應(yīng)。因此，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行修改、完善，最大程度地發(fā)揮其控制功能，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理取得更大的效率和效果。

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