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法理論文發(fā)表查賬技術(shù)在反貪偵查中的運用

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  摘要:隨著經(jīng)濟社會的高速發(fā)展,貪污賄賂案件呈現(xiàn)出越來越隱蔽的趨勢,常規(guī)的偵查方法已經(jīng)不適應時展的潮流。如何探索一種查賬技術(shù)與常規(guī)偵查方式相結(jié)合的偵查模式,是我們要重點研究的課題。

  關(guān)鍵詞;查賬,反貪偵查,會計

  新修訂的刑事訴訟法于今年1月1日起開始實施,這對于我們反貪偵查人員來說既是機遇也是挑戰(zhàn)。新刑事訴訟法明確規(guī)定了偵查階段詢問、訊問的精確時間以及律師的提前介入、全程同步錄音錄像,非法證據(jù)的排除等問題,這些規(guī)定在某種程度上束縛了偵查人員的手腳,工作中產(chǎn)生畏難情緒。如何調(diào)動一切積極因素,化解反貪工作中出現(xiàn)的不利形勢,探索出一種查賬技術(shù)與常規(guī)偵查方式相結(jié)合的偵查模式,是我們應該研究的重要課題。筆者認為對于貪污、賄賂、挪用以及私分等案件,可以充分發(fā)揮查賬人員在賬務查詢方面的優(yōu)勢。因為以上案件會涉及大量的報表、賬簿和憑證,通過仔細研究會計資料,是能夠發(fā)現(xiàn)犯罪痕跡的,通過調(diào)閱銀行相關(guān)資料,可以為反貪偵查工作提供線索和證據(jù)材料,甚至有的案件可以直接通過查賬技術(shù)就可以取得立案所需要的一切證據(jù),從而可以直接立案。

  一、查賬技術(shù)在反貪偵查中運用的必要性和重要性

  反貪偵查主要針對經(jīng)濟領(lǐng)域的犯罪活動。案件主要有以下特點:(1)案件金額呈逐年上升趨勢,涉及金融、財會、財稅等方面的知識,作案方法和手段越來越高明。(2)案件趨向智能化,此類案件犯罪嫌疑人大多接受過良好的教育,擁有較高社會地位,具有較強的綜合素質(zhì),并且熟悉和掌握一定程度的法律、金融、財會等方面的知識。(3)作案的目的是為了獲得經(jīng)濟利益,主觀上具有實施非法經(jīng)濟活動的故意。(4)作案手段一般都是利用其在經(jīng)濟活動中所擁有的管理人事、錢財、物品的各種權(quán)力,一般不涉及到暴力行為。(5)各種案件都是通過不法經(jīng)濟活動來達到其非法占有財物的目的,犯罪痕跡在賬簿上有所顯示。以上五個特點說明犯罪行為人在實施犯罪行為前都做好思想準備,事后都想利用會計憑證、會計賬簿等會計資料來掩飾犯罪事實。由于財務關(guān)系穩(wěn)定性和會計核算特定性,財務會計資料就成為記錄犯罪活動的重要載體,記錄了犯罪嫌疑人的犯罪行為過程,這就需要查賬人員利用自己掌握的財會知識和法律知識,去偽存真,有針對性地找出能夠認定犯罪行為的會計憑證和相關(guān)賬簿,從而為反貪偵查人員提供重要的案件線索和證據(jù)材料。

  此外,查賬人員在研究所掌握會計資料的同時可以判斷出舉報資料是否全面客觀,通過對可疑賬目的分析研究,發(fā)現(xiàn)犯罪事實,還原案件本來面目,為案件事實提供書面證據(jù),還可以用來證明犯罪主體的身份,從而明確案件的性質(zhì)。綜上,查賬技術(shù)在反貪偵查活動中具有重要性和必要性。

  二、正確處理查賬技術(shù)與常規(guī)偵查措施的關(guān)系

  查賬技術(shù)在反貪偵查中具有重要意義,但其自身也具有一定的局限性,主要表現(xiàn)為查賬技術(shù)不僅僅要求查賬人員具有豐富的財會、審計、經(jīng)濟知識,而且要求具有較高的法律知識,因為反貪查賬是要求通過查賬為偵查人員指出犯罪線索、犯罪行為,而不是從審計的角度來考慮問題,有些情況雖然是違規(guī)違紀了,但并不是反貪工作的職責范圍,反貪工作所考慮的問題是經(jīng)濟活動違法行為構(gòu)成犯罪的,因此要求查賬人員要具有較高的法律知識,能夠在眾多的會計資料中找出構(gòu)成犯罪的線索、資料。而在現(xiàn)實生活中同時擁有法律知識和財會知識的偵查人員并不多,這就需要將查賬技術(shù)與其他偵查措施相結(jié)合,這樣才有助于反貪偵查工作的順利開展。

 。ㄒ唬蚀_把握查賬技術(shù)與常規(guī)偵查措施的融合時機

  查賬技術(shù)與常規(guī)偵查措施的融合時機也就是二者的先后順序問題。是應該先進行賬務查詢還是應該先采取其他偵查措施,應該結(jié)合具體案件進行綜合判斷。有時需要先行查賬,否則證據(jù)有可能被銷毀,有時候查賬又需要延后進行。通常先行查賬主要有以下幾種情形:一是所掌握的線索和證據(jù)不明朗,需要通過查賬發(fā)現(xiàn)問題;二是如果貿(mào)然采取其他偵查措施,財務會計資料會遭到破壞;三是所掌握的線索并不能認定具體的作案人,需要通過查賬來確定。在司法實踐中,通常的做法是查賬工作與常規(guī)偵查措施交叉進行。因此要正確把握查賬技術(shù)與常規(guī)偵查措施的融合時機,要做到既能及時查清案件事實,又能保全證據(jù)免遭破壞。

  (二)做好查賬技術(shù)與常規(guī)偵查措施的配合、協(xié)調(diào)工作

  查賬工作與常規(guī)偵查工作是相互促進、相輔相成的關(guān)系,一方面,通過查賬可以為偵查人員提供線索和方向;另一方面,又可以通過偵查人員的詢問得到有用的信息,使查賬具有針對性和方向性,從而節(jié)省大量時間,為辦案贏得最佳時機。

  三、查賬技術(shù)在反貪偵查中的具體應用

  如何在堆積如山的財務會計資料中發(fā)現(xiàn)犯罪的可疑賬證是查賬工作的精髓之所在。在查賬的過程中,“要以懷疑的眼光去判斷被查人員欺詐的動機和犯罪行為發(fā)生的可能性,還應當像犯罪人一樣去思考”,要善于“換位思考”,設身處地地想一下如果自己實施犯罪行為,應該如何做賬,才不會被輕易發(fā)現(xiàn),這樣的思路有益于發(fā)現(xiàn)可疑賬項,發(fā)現(xiàn)犯罪行為。

  反貪查賬方法沿用了審計方法,主要包括以下幾種:“從查帳方法來看,有詳查法、抽查法、順查法、逆查法,審閱法與比較分析法等;從實物檢查方法來看,又有盤點法、盤存調(diào)節(jié)法、實物鑒定法和現(xiàn)場觀察法。”《會計法》規(guī)定:會計資料指的是憑證、賬簿、報表以及他資料等。反貪偵查工作中,需要重點檢查的是賬簿和憑證。面對眾多的會計資料,我們應該如何在短時間內(nèi)獲取重要信息呢?筆者下面就以順查法為例,介紹查賬方法。

 。ㄒ唬⿲υ紤{證的檢查

  原始憑證主要包括發(fā)票、收據(jù)以及不合規(guī)定的白條等。許多犯罪在原始憑證中都能找到痕跡,因此對于原始憑證的檢查有可能成為反貪案件的一個突破口。下面筆者按照“看一找一對一算”程序進行分析。

  1.“看”

  “看”指查賬人員仔細研究原始憑證,發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡,從而收集、證明犯罪行為的一種檢查方法。

  第一,查看原始憑證要素填寫是否齊全,是否有遺漏。第二,查看審批手續(xù)是否完備,有無簽字或蓋章。第三,原始憑證的種類運用是否正確。存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)有無混用情況。第四,會計結(jié)算所需的原始憑證是否同時具備。例如:采購物品除了需要發(fā)票以外還需要入庫單,通過銀行結(jié)算的業(yè)務,除了有銀行專門的結(jié)算憑證外,還要有收款收據(jù)等。因為犯罪嫌疑人在作案時是不可能同時獲得這些具體的原始憑證的。

  2.“找”

  “找”是在“看”的基礎上,對于發(fā)現(xiàn)的疑點,記錄下來或作出特殊標記,以備后面程序使用的一種方法。

  第一,查找有無偽造、變造的痕跡。第二,查找憑證是否有特殊標記。有些嫌疑人會在實施犯罪時,在憑證上留下不易被別人發(fā)現(xiàn),易于自己查閱的特殊記號。第三,查找有疑點的票據(jù)、印章和日期。例如有的人為了套取現(xiàn)金,通常使用加油票或者差旅費來報銷,有時候使用過期的票據(jù),這就發(fā)現(xiàn)嫌疑了。第四,查找提供發(fā)票的單位是否有提供此種業(yè)務的能力、水平和資質(zhì)。例如一個專門經(jīng)營服裝的商場,沒有經(jīng)營文化用品的職能,而出具的發(fā)票內(nèi)容是打印紙,顯然發(fā)票有問題,不是實際支出的內(nèi)容,有造假的嫌疑。第五,查找異常的支付結(jié)算方式。如果出現(xiàn)大量的現(xiàn)金采購業(yè)務就有嫌疑,因為大額結(jié)算會使用轉(zhuǎn)賬支票而不是現(xiàn)金;結(jié)算單位的轉(zhuǎn)賬支票所列收款單位應與發(fā)票上所列單位一致,如果不一致,可以作為疑點繼續(xù)查證。

  3.“對”

  “對”是查找原始憑證不同聯(lián)次、同一個結(jié)算事項的相關(guān)聯(lián)憑證是否一致,從而發(fā)現(xiàn)嫌疑的一種方法。

  第一,核對大寫金額和小寫金額是否相符。第二,核對發(fā)票存根聯(lián)和記賬聯(lián)是否相符。第三,核對同一結(jié)算事項中所填制的不同原始憑證。前面所說的采購業(yè)務中,購物發(fā)票與入庫單的核對等。

  4.“算”

  “算”是通過對相關(guān)數(shù)據(jù)進行核算,發(fā)現(xiàn)可疑情況的一種方法。

  我們通過“看一找一對一算”的程序通常可以發(fā)現(xiàn)可疑的原始憑證,再通過進一步的查證來證明是否是有價值的可疑線索。

 。ǘ⿻嬞~簿的檢查

  上文我們具體講述了運用“看一找一對一算”法檢查原始憑證的方法。這種方法同樣適用于對會計賬簿的檢查。

  依據(jù)會計賬務核算程序:獲得原始憑證一填寫記賬憑證一登記會計賬簿一編制財務報表”的流程,由于會計憑證、會計賬簿以及會計報表之間具有相關(guān)性和連續(xù)性,三者之間可以相互印證,從而發(fā)現(xiàn)、排除可疑賬項。

  我們可以采用核對法進行證證核對(原始憑證和記賬憑證核對)、賬證核對(記賬憑證和會計賬簿核對)、賬表核對(會計賬簿和會計報核對)以及表表核對等。我們不僅需要核對財務會計資料,有時還需要核對實物。比如,出納劉某貪污案,就是通過核對實際庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金賬簿,判斷出納短款是非正常因素造成,從而認定出納貪污行為成立。

  (三)對可疑賬項的甄別

  我們通過查賬技術(shù),目的是為了發(fā)現(xiàn)犯罪線索,但也不能因為發(fā)現(xiàn)一些疑點,沒有經(jīng)過反復印證,就認為是構(gòu)成犯罪。因為會計錯誤有時與舞弊行為有很大的相似性。這時需要我們?nèi)ヨb別,判斷其行為是會計錯誤還是故意造假。要正確區(qū)分會計錯誤與會計造假:首先,會計錯誤是過失行為,沒有不良動機;會計造假主觀上是故意,是事先有預謀的。其次,會計錯誤行為人從中沒有受益;會計造假一般是為了自己受益或者相關(guān)領(lǐng)導或集體受益。再次,會計錯誤是公開的;而會計造假是不公開的、秘密的。最后,會計錯誤是個人行為;而會計造假既可以是個人行為,也可以是多人行為。同時我們作為反貪偵查人員,也要明確一點,即使認定為會計造假,也不一定是我們所要追求的線索,因為反貪偵查管轄的案件僅有貪污、受賄、挪用、私分還有巨額財產(chǎn)來源不明等,而有的會計造假是為了規(guī)避納稅,這也與我們反貪偵查沒有關(guān)聯(lián)性,這樣的線索也是沒有價值的線索。

  綜上所述,在反貪偵查中,一方面我們要充分發(fā)揮查賬技術(shù)的重要作用,另一方面查賬人員也要認真研究所掌握的可疑賬項,通過認真篩選、排除,為偵查人員提供有價值的犯罪線索和證據(jù)。


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