我國電子商務(wù)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，現(xiàn)已步入高速發(fā)展時期。電子商務(wù)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和帶動就業(yè)做出了巨大貢獻(xiàn)，但因其隱蔽性、無形性、主體流動性等特點，對我國傳統(tǒng)稅收體系帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。下面小編簡單介紹一篇優(yōu)秀電子商務(wù)論文。

　　【摘要】21世紀(jì)是電子商務(wù)時代，電子商務(wù)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和帶動就業(yè)的同時，也給稅收征管帶來了巨大的挑戰(zhàn)。目前國際上主要國家已對電子商務(wù)征稅，我國也對部分電商模式征稅，未來電商全面征稅是必然趨勢。現(xiàn)有理論研究陳述角度大致相同，缺乏定量與實務(wù)分析，未來可通過數(shù)據(jù)測算、案例分析和調(diào)查問卷等形式，針對電商不同模式下的稅收問題進(jìn)行研究，以期對電商全面征稅提供參考意見。

　　【關(guān)鍵詞】電子商務(wù);稅收;B2C;C2C

　　一、引言

　　根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心(100EC.CN)監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示(圖1)，近年來我國電子商務(wù)的市場交易規(guī)模逐年遞增，2015年電子商務(wù)交易額達(dá)18.3萬億元，同比增長36.57%，占2015年中國GDP(67.67萬億元)的27%左右。電商服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過270萬人，間接帶動就業(yè)人數(shù)已超過2000萬人。其中，B2B(企業(yè)對企業(yè))電商交易額13.9萬億元，同比增長39%，增幅上升17%。電商交易和實體交易本質(zhì)相同，隨著我國電商的發(fā)展和成熟，今后對電商全面征稅是必然趨勢。在保證國家收入的基礎(chǔ)上，稅收還可作為電子商務(wù)可持續(xù)發(fā)展的重要調(diào)控工具，因此，從國家稅收和電商發(fā)展角度研究電子商務(wù)征稅問題非常必要。本文從實務(wù)和理論研究兩方面對我國電子商務(wù)稅收相關(guān)問題進(jìn)行梳理，并介紹世界主要國家對電商征稅的情況，以期為我國電商稅收立法和加強(qiáng)電商稅收征管提供參考意見。

　　二、我國電子商務(wù)稅收實務(wù)動態(tài)

　　2007年全國首例網(wǎng)絡(luò)交易偷稅案“彤彤屋”曝光。上海黎依有限公司通過“彤彤屋”網(wǎng)站銷售嬰兒用品，采用不開票、不記賬、不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的方式逃稅。經(jīng)當(dāng)?shù)貒�稅局稅�?wù)核定，該公司在2006年6～12月不含稅銷售額278.4萬余元，應(yīng)繳增值稅11萬余元。法院以偷稅罪判處罰金10萬元，同時判處張某有期徒刑兩年，緩刑兩年，處以罰金6萬元。2011年武漢市國稅局開出國內(nèi)首張網(wǎng)店稅單，對淘寶女裝銷售冠軍網(wǎng)店“我的百分之一”征收2010年的增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金共計430.79萬元，并對達(dá)到皇冠級別的網(wǎng)店納入征管范圍。該網(wǎng)店2010年銷售額超過1億元，信用級別達(dá)到3個金皇冠，累計有200萬筆以上交易。針對此事，新浪微博發(fā)起“你支持對網(wǎng)店征稅嗎”的投票，共有5417人參與，其中72.9%的網(wǎng)友反對征稅，擔(dān)心繳稅壓力可能會轉(zhuǎn)移到消費者頭上。從2013年蘇寧云商董事長張近東、步步高集團(tuán)董事長王填，到2016年華潤董事長傅育寧、吉利集團(tuán)董事長李書福等，全國政協(xié)委員或人大代表們多次在兩會中提出，應(yīng)對電子商務(wù)征稅，加強(qiáng)電商稅收管理，引起社會廣泛關(guān)注。2015年4月，北京、上海、深圳等多地稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼約談轄區(qū)內(nèi)電商企業(yè)，引發(fā)查稅風(fēng)暴。然而，當(dāng)年5月國稅總局發(fā)布《關(guān)于堅持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》(稅總發(fā)〔2015〕63號)提到，“各級稅務(wù)部門今年內(nèi)不得專門統(tǒng)一組織針對某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式(含電商、互聯(lián)網(wǎng)+)的全面納稅評估和稅務(wù)檢查”“積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施”，緊急叫停電商查稅風(fēng)暴，電商全面征稅在2015年得以暫緩。2016年3月，我國發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》(財關(guān)稅〔2016〕18號)，規(guī)定跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。2016年7月在G20財長和央行行長會議上，財政部長樓繼偉表態(tài)，對電子商務(wù)不征稅不公平。上述一系列事件表明，未來對電商全面征稅是必然趨勢，但也從側(cè)面反映出離全面征稅尚有一定距離，全面征稅面臨諸多難題，電商征稅的具體管理辦法還有待出臺，全面征稅需要一個過程。

　　三、我國電子商務(wù)稅收理論研究動態(tài)

　　(一)電子商務(wù)模式與征稅情況

　　電子商務(wù)主要包括B2B(企業(yè)對企業(yè))、B2C(企業(yè)對消費者)、C2C(消費者對消費者)三種模式(李恒，2014)。B2B典型代表是阿里巴巴，平臺提供的多是大宗的批發(fā)采購，交易雙方為企業(yè)，需要發(fā)票作為記賬或抵扣憑證，通常不會產(chǎn)生太多稅收問題。B2C模式下賣方要進(jìn)行工商和稅務(wù)登記，而且隨著三證合一、一照一碼的實行，不納稅可能性低，但企業(yè)可能會借助其廣泛而隱蔽的電商銷售造就新的避稅天堂，因此主要問題是加強(qiáng)稅收征管工作。C2C即個人網(wǎng)店，典型代表是淘寶，賣方既無證經(jīng)營，也不開具發(fā)票，監(jiān)管難度大，再加上目前我國電商稅收征管法律的缺失，從而導(dǎo)致C2C交易一直游走在納稅的邊緣。

　　(二)電商征稅的必要性

　　劉春江(2005)運(yùn)用福利經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)原理，論述了電子商務(wù)征稅的利弊，指出征稅在短期內(nèi)弊大于利，長期內(nèi)利大于弊。曹洪(2011)、張煒(2014)等從交易實質(zhì)角度，認(rèn)為電商交易與傳統(tǒng)交易其本質(zhì)是一樣的，均應(yīng)納稅。謝波峰(2014)認(rèn)為我國電子商務(wù)稅收政策并非“真空”，而是有法可依，應(yīng)依法納稅。針對電子商務(wù)的不同模式，學(xué)術(shù)界對B2B、B2C模式征稅已基本達(dá)成共識，而且實務(wù)中已征稅，而對C2C電商是否征稅和何時征稅仍存在爭論。洪蘭(2013)從避免稅收流失、保護(hù)實體經(jīng)營、規(guī)范網(wǎng)店經(jīng)營、完善征稅體系四個方面，馬洪娟(2013)從法律必然性、公平必然性、行業(yè)必然性三個方面，余碧藝(2015)從可稅性角度即理論和實務(wù)上的稅收可行性等等，剖析對C2C電商征稅的必要性和可行性。然而，也有學(xué)者認(rèn)為個體電商促進(jìn)了就業(yè)，且征稅成本高，監(jiān)管難度大，應(yīng)稅收入不高，宜暫緩征稅。但是暫緩征稅不等于永不征稅，長期來看對電商征稅是必然趨勢。

　　(三)電商征稅存在的問題與阻礙

　　曹海生(2012)根據(jù)已有文獻(xiàn)總結(jié)出電商稅收征管的三類問題：一是繼承性問題，在傳統(tǒng)商務(wù)中已經(jīng)存在，電商只是繼承下來，包括假發(fā)票、偽造賬簿等行為，在B2B中體現(xiàn)得更明顯;二是放大性問題，在傳統(tǒng)商務(wù)中早已存在的問題在電商中被放大，包括無證經(jīng)營和不開票銷售，主要存在于B2C、C2C模式中;三是電商新問題，目前主要存在于跨國銷售中。針對C2C模式，王肖肖(2013)從稅收政策角度，如納稅主體和征稅對象難以確定、勞務(wù)發(fā)生地模糊、應(yīng)稅行為判定缺乏依據(jù)，以及稅收征管角度如電商稅務(wù)稽查困難、成本高、現(xiàn)有技術(shù)和信息化水平的制約、現(xiàn)行法規(guī)的空白等方面進(jìn)行闡述。余碧藝(2015)從實務(wù)角度闡述C2C電商征稅面臨著成本高、難度大、沖擊就業(yè)等諸多挑戰(zhàn)。

　　(四)電商征稅的建議與對策

　　針對電子商務(wù)征稅問題，陳曉紅、喻強(qiáng)(2000)從征管技術(shù)、人才培養(yǎng)等方面提出對策。曹洪(2011)認(rèn)為電商稅收征管的關(guān)鍵是要充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的作用。伍紅、胡杰琦(2013)通過對電子商務(wù)流程分解，提出以現(xiàn)金流為突破口，以信息流為基石，構(gòu)建電子商務(wù)網(wǎng)站為代扣代繳義務(wù)人的新型征管模式。靳萬軍(2014)提出綜合考慮規(guī)范管理、稅收公平和支持發(fā)展三個方面，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、納稅人訴求和稅收治理三方不同訴求。張桂玲(2014)從改進(jìn)稅務(wù)登記并完善稅收立法、配合行政輔助、建立第三方交易平臺代扣代繳制度、提高商家納稅意識四方面提出對策。胡紹雨(2014)從調(diào)整現(xiàn)有稅制、重構(gòu)電商稅收征管體系、完善相關(guān)稅收制度三方面提出建議。汪旭暉、張其林(2015)提出推動政府單維征管模式向“平臺—政府”雙元征管模式轉(zhuǎn)變，網(wǎng)店實名、終端征稅、電子發(fā)票、平臺代繳將成為發(fā)展趨勢。

　　下面小編簡單介紹優(yōu)秀期刊：電子商務(wù)

　　《電子商務(wù)》是中國的第一份、也是目前唯一的一份全面介紹電子商務(wù)的全彩色月刊。由中國電子學(xué)會主辦，電子商務(wù)專家委員會承辦。本刊出版發(fā)行的宗旨是：作為中國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重點傳媒，大力促進(jìn)電子商務(wù)在中國的發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)的信息化、現(xiàn)代化服務(wù)。

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