“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”時代，在為人們帶來便利的同時，我國現(xiàn)行稅制也面臨著沖擊和挑戰(zhàn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收征管問題產(chǎn)生新要求，有針對性的研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管的新路徑已迫在眉睫。本文基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景，結(jié)合現(xiàn)行稅收征管模式，分析我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管存在的問題及原因，并探索解決問題的路徑。

　　一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)概述

　　(一)研究背景。繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后，在科學(xué)技術(shù)的穩(wěn)步提升和信息腳步不斷加快的同時，數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為新的發(fā)展形態(tài)開啟了經(jīng)濟(jì)社會的新篇章。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)演進(jìn)如圖 1 所示。(圖 1)新冠肺炎疫情的爆發(fā)使得數(shù)字化進(jìn)程加快，人們愈發(fā)傾向于選擇“非接觸”式交易方式，這給各行各業(yè)的數(shù)字化發(fā)展帶來了機遇的同時也對稅收征管提出了新要求�！秶�民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和 2035 年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中數(shù)字化發(fā)展被提升到重要高度�！蛾P(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》明確深化稅制改革，提高數(shù)字化智能化水平，建成智慧稅務(wù)勢在必行。

　　(二)定義引出。數(shù)字經(jīng)濟(jì)這個名詞最早出現(xiàn)是在 1996 年 Don Tapscott 所著《數(shù)字經(jīng)濟(jì)：網(wǎng)絡(luò)智能時代的前景與風(fēng)險》中，但學(xué)術(shù)界并末形成一致定義。目前得到廣泛認(rèn)可的是《G20 數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》中給出的定義：數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指以使用數(shù)字化的知識和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟(jì)活動。

　　(三)特點及分類。數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有虛擬性、高附加性、高滲透性、價值增值性、邊際成本遞減性和外部經(jīng)濟(jì)性等特點。其虛擬性的特點體現(xiàn)在電商平臺交易模式和數(shù)字化交付服務(wù)中，而高附加性表現(xiàn)為技術(shù)含量越高則附加價值越高。數(shù)字經(jīng)濟(jì)已滲透三大產(chǎn)業(yè)，其深刻地影響和改變著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展并對相應(yīng)的稅收征管問題提出了新的要求。數(shù)字經(jīng)濟(jì)可分為數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，具體分類見圖 2。(圖 2)

　　二、現(xiàn)行稅收征管模式

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化，為實現(xiàn)國家稅收征管的有效開展并發(fā)揮其宏觀調(diào)控作用，我國稅收征管模式歷經(jīng)了一系列變革。目前，我國稅收征管模式是“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”。稅收征管模式以納稅人自主申報納稅為前提，以促進(jìn)稅法遵從為目標(biāo)，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，依托專業(yè)、信息化管理方式，優(yōu)化服務(wù)，加強評估，集約稽查，依法征收。信息技術(shù)的發(fā)展推動稅收征管工作向更加系統(tǒng)、高效的方向發(fā)展，其不斷的開發(fā)和廣泛應(yīng)用讓以往繁瑣、機械化的操作成為過去，取而代之的是稅收征管各環(huán)節(jié)有機結(jié)合、相互聯(lián)動的實現(xiàn)�，F(xiàn)行稅收征管模式較好地適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)下對稅收征管所需公平、公正、公開稅收環(huán)境的要求，從實際經(jīng)濟(jì)背景出發(fā)，將《電商法》等新稅制的規(guī)定考慮在內(nèi)，在提高稅收征管流程規(guī)范化、高效化的同時，為納稅人繳納稅款提供服務(wù)便利。當(dāng)然，其模式仍有不足之處。稅收征管信息化過程中面臨的功能不完善、強制力無法保障、準(zhǔn)確率仍需提高等問題仍亟待解決。就稅收征管來說，依法征稅納稅和稅務(wù)監(jiān)督管理是征管的兩個重要方面。面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)對稅制改革的不斷推進(jìn)，積極探索實際征稅過程所暴露問題的解決措施刻不容緩。

　　三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

　　(一)納稅登記滯后。工商登記是稅務(wù)登記的基礎(chǔ)，《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條對稅務(wù)登記的時間和主體做出了明確規(guī)定。為促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，保障各方合法權(quán)利，我國制定施行了《中華人民共和國電子商務(wù)法》。這雖為稅務(wù)機關(guān)提供了法律依據(jù)，但因互聯(lián)網(wǎng)自身的自由性和隱蔽性，其可不受工商部門批準(zhǔn)的限制，交易范圍往往不受限。這對現(xiàn)行稅務(wù)機關(guān)及時、有效、全面地掌握納稅人納稅信息造成沖擊。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時期，微商、代購、直播帶貨等新興業(yè)態(tài)層出不窮，有大量不具備登記注冊條件的自然人經(jīng)營者存在，而關(guān)于具體登記注冊條件的規(guī)定較為模糊，在實踐過程中尚缺乏明晰可操作的標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)課稅對象性質(zhì)模糊。數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)下，交易以數(shù)字化形式表現(xiàn)，商品實物形態(tài)和信息技術(shù)服務(wù)往往以相融合的形式完成，這給稅務(wù)機關(guān)確定課稅對象帶來一定難度。而面對一些新業(yè)態(tài)，如游戲充值、微商、代購、網(wǎng)絡(luò)貨幣等，有關(guān)規(guī)定仍存在一定空缺。稅目的具體化和納稅人的具體化與實際情況在某種程度上脫節(jié)。以往劃分交易所得性質(zhì)的方法與標(biāo)準(zhǔn)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)生了不適用性。以電子商務(wù)為例，商品的售出通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)平臺實現(xiàn)，對于其適用稅目和稅率有時會難以界定。

　　(三)無紙化憑證加大征管難度。就稅收征管過程中所涉賬簿和憑證而言，電子商務(wù)往往出具無紙化憑證，這對征稅機關(guān)依法進(jìn)行稅收征管造成了一定影響。部分納稅人納稅意識薄弱，在納稅申報過程中存有僥幸心理，通過信息技術(shù)隱匿交易以達(dá)到避稅的目的。更有甚者借助離岸金融機構(gòu)支付來逃避監(jiān)管，使得稅收征管的難度加大。信息技術(shù)的發(fā)展在某種程度上為納稅人利用加密方式、掩藏交易信息從而偷稅漏稅提供了便利，而消費者忽略發(fā)票憑證的收取更是進(jìn)一步助長了納稅人利用無紙化憑證逃稅的氣焰。納稅人為達(dá)到自身非法目的往往采取不主動開發(fā)票、聲稱暫無發(fā)票、用收款收據(jù)偷梁換柱替代發(fā)票或送小禮品誘導(dǎo)消費者不開發(fā)票等各種手段來逃避納稅。未樹立正確的納稅意識、對稅收作用的認(rèn)知不到位、以非法目的利用信息技術(shù)隱匿交易信息等，這都是稅收征管在無紙化憑證收集和管理過程中遇到困難的諸多誘因。

　　四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管新路徑探索

　　(一)納稅服務(wù)平臺信息化、系統(tǒng)化以強化納稅登記。為應(yīng)對納稅登記滯后的問題，從兩個方面考慮：一是平臺互通互聯(lián)，信息一體化、系統(tǒng)化;二是明晰規(guī)定，對其做具象要求。就平臺互通互聯(lián)而言，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代下要合理運用大數(shù)據(jù)，整合各平臺信息，在納稅人自主申報的同時能快速應(yīng)對納稅人不辦理納稅申報和納稅申報滯后的情況，對其做出處理。而面對新業(yè)態(tài)的蓬勃發(fā)展，應(yīng)在不遏制發(fā)展的同時合理規(guī)范其行為，針對線上經(jīng)營的特點對有關(guān)概念做出界定，進(jìn)一步細(xì)化完善以防止線上經(jīng)營者濫用鼓勵措施而不辦理納稅申報造成的線上線下稅收征管不平衡的情況。

　　(二)加強立法，完善課稅范圍及對象。作為新生事物，數(shù)字經(jīng)濟(jì)以前所未有的發(fā)展態(tài)勢沖擊傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，這對相應(yīng)稅收政策的制定產(chǎn)生了新的要求�！峨娮由虅�(wù)法》的出臺雖然在一定程度上彌補了空缺，但對于更深入和細(xì)致的層面仍有待完善。加快法制建設(shè)，推進(jìn)稅務(wù)改革，既要從整體層面把握方向，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又要關(guān)注實際情況所暴露出的問題。首先，進(jìn)一步完善征稅范圍，規(guī)范納稅行為。其次，明確法律界定，不同納稅人基于不同的標(biāo)準(zhǔn)采取不同稅務(wù)處理方式。最后，關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)下信息技術(shù)的發(fā)展需在合理范圍內(nèi)加以引導(dǎo)，減少稅收流失。

　　(三)全方位、深層次推行電子化票據(jù)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，國家加大了數(shù)字貨幣的推行力度，網(wǎng)上銀行和電子貨幣的高頻次使用對稅收征管的適配性提出了新要求。合理運用區(qū)塊鏈技術(shù)、完善大數(shù)據(jù)云平臺是數(shù)字經(jīng)濟(jì)深度發(fā)展這把“雙刃劍” 必不可少的一個重要舉措。無紙化憑證在降低企業(yè)一定成本的同時，要嚴(yán)格按照規(guī)章制度依法處理，根據(jù)交易業(yè)務(wù)主動開具有關(guān)電子發(fā)票，做到不偷稅漏稅。在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，全方位、深層次地大力推行票據(jù)電子化，通過加強對數(shù)據(jù)資源的開發(fā)和利用，對開具的電子化票據(jù)記錄追蹤，防止利潤轉(zhuǎn)移、隱瞞收入等逃稅、避稅行為，提高納稅主體的稅收遵從度。

　　五、總結(jié)

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)以數(shù)字的存在為表現(xiàn)形式，針對數(shù)據(jù)的分析可以反映資金的流向及變動情況，對于稅務(wù)征管而言具有重要的價值。為防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，維護(hù)稅收公平，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，積極探索稅收征管新路徑將更好地促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)合理健康地發(fā)展。

　　主要參考文獻(xiàn)：

　　[1]李謙.C2C 電子商務(wù)稅收征管問題研究[J].電子商務(wù)，2020 (03).

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　　《數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管問題研究》來源：《合作經(jīng)濟(jì)與科技》，作者：張 緣 魏育紅

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