論文摘要：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。所得稅會計的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。在確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)時，應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)中對于資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及可稅前扣除的費用等的規(guī)定進(jìn)行。

　　論文關(guān)鍵詞：所得稅 會計 資產(chǎn) 負(fù)債 計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。所得稅會計的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。在確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)時，應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)中對于資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及可稅前扣除的費用等的規(guī)定進(jìn)行。

　　1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　1.1.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　1.1.1.固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的初始確認(rèn)。

　　以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：①外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);②自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);③融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);④盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ);⑤通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　1.1.2.固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的后續(xù)計量。

　　固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計量時，會計準(zhǔn)則規(guī)定按照“會計賬面價值二實際成本—累計折舊—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行計量，計稅基礎(chǔ)按照“計稅基礎(chǔ)二實際成本—累計折舊(稅法)”進(jìn)行計量。由于會計處理與稅收處理規(guī)定的不同，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同，以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

　　1.2.無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　1.2.1.無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的初始計量。

　　除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值基本是被稅法認(rèn)可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。

　　無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：①外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);②自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);③通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　1.2.2.無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的后續(xù)計量。

　　無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于無形資產(chǎn)是否需要攤銷、無形資產(chǎn)是否計提減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)攤銷的差異在會計處理上，在取得無形資產(chǎn)以后，應(yīng)根據(jù)其使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不允許攤銷，但持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測試。在對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法對按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在形成實質(zhì)性損失前，不允許在稅前扣除，即無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，但其賬面價值會因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而下降，從而造成無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異

　　1.3.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　交易性金融資產(chǎn)是指以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值，稅法規(guī)定企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　1.4.其他資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)因會計準(zhǔn)則規(guī)定與企業(yè)所得稅法規(guī)定不同。

　　企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能使其賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異，如采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)以及其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。

　　2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：賬面價值—未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。如按照會計規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計負(fù)債。除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對于某項特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定。

　　負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。

　　3.結(jié)束語

　　所得稅會計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]余緒纓.管理會計學(xué)，北京：中國人民大學(xué)出版社，2005

　　[2]向增先.談所得稅會計中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法[J].財會月刊(綜合)，2008(10):54-55

　　閱讀期刊：《稅務(wù)研究》

　　《稅務(wù)研究》(月刊)創(chuàng)刊于1985年，由中國稅務(wù)學(xué)會;中國稅務(wù)雜志社主辦。是中國稅收科學(xué)理論研究的最高學(xué)術(shù)期刊。始終堅持四項基本原則，堅持正確的政治方向，按照國家稅務(wù)總局、中國稅務(wù)學(xué)會關(guān)于把《稅務(wù)研究》辦成反映稅收研究最高水平的理論學(xué)術(shù)研究載體。

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