自1990年芬蘭在全球率先開征碳稅以來，目前環(huán)境稅已成為環(huán)境管制的重要手段［1］。丹麥、挪威、瑞典、意大利、瑞士、荷蘭、德國、英國、日本等國家相繼開征了類似稅種（能源稅、大氣污染稅等），世界銀行、聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署、聯(lián)合國開發(fā)計劃署、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織、歐盟等國際機構(gòu)也積極推動征收環(huán)境稅。環(huán)境稅問題也日益引起國際學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，有關(guān)環(huán)境稅的研究也呈現(xiàn)加速態(tài)勢。概括起來而言，目前有關(guān)環(huán)境稅研究主要集中于最優(yōu)環(huán)境稅率、稅收相互作用效應(yīng)、“雙重紅利”理論與環(huán)境稅制改革等方面。

　�。壅�要］對國外學(xué)者關(guān)于環(huán)境稅收問題研究的新成果進行綜述。詮釋最優(yōu)環(huán)境稅定義及探尋不同條件假設(shè)下最優(yōu)環(huán)境稅率的確定，從一般均衡的視角考察環(huán)境質(zhì)量對勞動供給決策的影響，探討稅收相互作用的效應(yīng)和分析學(xué)者重點研究的雙重紅利及其存在條件。最后根據(jù)發(fā)達國家環(huán)境稅政策運行的經(jīng)驗，分析將環(huán)境稅作為環(huán)境管制措施引入發(fā)展中國家的可行性。

　�。坳P(guān)鍵詞］環(huán)境稅,環(huán)境管制,雙重紅利理論,最優(yōu)環(huán)境稅率,環(huán)境稅制改革

　　一、最優(yōu)環(huán)境稅率研究

　　環(huán)境稅包括對污染行業(yè)、污染品以及資源的使用征稅，對投資于防治污染、環(huán)境保護或資源節(jié)約的納稅人給予稅收減免以及對不同產(chǎn)品實行差別稅收。環(huán)境稅主要分為能源稅、交通稅、污染稅和資源稅①，具體稅種主要有碳稅②、進口稅③、許可證費④以及采掘稅⑤、排污稅⑥和垃圾填埋稅等［2］。征收環(huán)境稅的原因在于污染具有負外部性，征收環(huán)境稅的目的就是將這種外部成本部分或全部內(nèi)化［3］。1920年P(guān)igou首先提出稅收可以用來矯正外部性，當征收的每單位環(huán)境稅費等于邊際社會損失時，環(huán)境稅率就達到了最優(yōu)，這個最優(yōu)稅率被稱為“庇古稅率”［4］。Pigou理論的前提是稅收的目的在于內(nèi)化外部成本，矯正稅收扭曲，而不是籌集稅收收入。Ramsey在1927年提出最優(yōu)稅率的另一種說法，即最優(yōu)稅率是用最有效的方式籌集稅收收入［5］。稅收扭曲在現(xiàn)實中幾乎不可避免，資源配置過程中由于稅收非效率從而導(dǎo)致了社會福利水平的下降。在經(jīng)濟不存在外部性的前提下，Ramsey解決了將稅收扭曲最小化的最優(yōu)稅率問題，他指出，一個“廣稅基、低稅率”的稅收體系要比一個“窄稅基、高稅率”的體系更為有效。

　　現(xiàn)實經(jīng)濟中生產(chǎn)行為對環(huán)境的外部性是廣泛存在的，Ramsey的前提假設(shè)雖然簡化了分析，但也使得理論在現(xiàn)實中的應(yīng)用受到了限制。另外，現(xiàn)代環(huán)境稅收的一個重要目的旨在籌集稅收收入，且由于信息的不完全，稅收收入以一次性方式返還社會容易造成稅收扭曲，因此Pigou的理論假設(shè)也受到了質(zhì)疑，不過許多學(xué)者隨后對其進行了拓展。根據(jù)Ramsey最優(yōu)稅率理論，學(xué)者們對如何根據(jù)邊際社會成本和效用收益來確定最優(yōu)稅率進行了探討。當環(huán)境稅收并非旨在籌集稅收收入時，最優(yōu)環(huán)境稅率就是“庇古稅率”，即單位稅收等于邊際社會損失時的稅率；如果征稅旨在籌集財政收入，則需進一步研究稅收收入的使用中是否存在稅收循環(huán)效應(yīng)稅收循環(huán)效應(yīng)是指稅收收入被用于財政支出時能夠帶來額外收益。。當收入循環(huán)效應(yīng)存在時，最優(yōu)稅率將高于“庇古稅率”，并且隨著需要籌集的稅收收入的增加，最優(yōu)稅率也不斷提高，反之亦然。Jaeger運用理論與數(shù)學(xué)模型驗證了這個觀點，他得出在類似于美國的經(jīng)濟體中，最優(yōu)環(huán)境稅率比“庇古稅率”高約50%［6］。相反的觀點則認為，環(huán)境稅收目的旨在籌集財政收入時，即使存在收入循環(huán)效應(yīng)，實際最優(yōu)環(huán)境稅率卻低于“庇古稅率”。如Goulder等在對美國經(jīng)濟的研究中，通過多部門CGE模型發(fā)現(xiàn)，收入循環(huán)效應(yīng)存在但最優(yōu)環(huán)境稅率低于“庇古稅率”，從而使得社會福利的增加幅度減小。因此政府在征收環(huán)境稅時，籌集財政收入與保護環(huán)境這兩個目標不可兼得［7］。為了解釋這種現(xiàn)象，他們提出了“稅收相互作用效應(yīng)”(taxinteractioneffect)。BGP(Bovenberg,Goulder和Parry)將稅收相互作用效應(yīng)定義為：在已經(jīng)對勞動征稅的基礎(chǔ)上，環(huán)境稅的征收使得一般價格水平上升，實際工資水平降低，勞動力供給下降，勞動市場的扭曲程度增大。Murray在定義中補充，征收環(huán)境稅使勞動供給激勵降低，從而政府的工薪稅收收入也降低，為了保持收入中性，政府必須提高工薪稅率，從而使工人的勞動供給激勵進一步降低，造成了更大的效率損失［8］。這兩項扭曲都會抵消收入循環(huán)效應(yīng)帶來的部分收益，從而使得最優(yōu)環(huán)境稅率低于“庇古稅率”。

　　反對觀點認為，上述研究中隱含了環(huán)境質(zhì)量的提高對于勞動者的勞動供給決策無影響的假定。但是Kahn和Farmer指出，如果將環(huán)境看作生產(chǎn)要素之一，那么環(huán)境質(zhì)量的提高可以降低生產(chǎn)中對勞動和資本等其他要素的需求，這樣可以部分甚至全部抵消由“稅收相互作用效應(yīng)”帶來的稅收扭曲［9］�？紤]到環(huán)境質(zhì)量提高對生產(chǎn)率和健康狀況的影響，Williams指出，如果降低環(huán)境污染可以提高勞動生產(chǎn)率，從而增加勞動供給，稅收相互作用會放大環(huán)境管制的好處；相反地，如果環(huán)境質(zhì)量改善提高了固定要素的勞動生產(chǎn)率，環(huán)境管制的作用降低。類似地，如果環(huán)境質(zhì)量的提高可以降低醫(yī)療開銷，則收入效應(yīng)產(chǎn)生，勞動供給下降；如果并非醫(yī)療開銷降低而是生病時間減少，那么勞動供給就增加了［10］。因此，環(huán)境質(zhì)量對勞動供給的影響取決于工薪稅率和勞動供給彈性。Schwartz和Repetto同樣認為，大部分研究忽略了環(huán)境質(zhì)量對于勞動力供給的影響。他們研究了大氣污染稅的作用，得出環(huán)境質(zhì)量的提高可以增加勞動供給的結(jié)論［11］。

　　另有反對觀點對BGP的核心假設(shè)提出了質(zhì)疑。BGP的假設(shè)中，一個一般均衡的模型中存在一個代表性家庭，其收入全部為勞動所得，因此隨價格變化而引起的該家庭勞動供給決策的改變可以通過實際工資彈性來衡量。但是Goodstein指出，BGP忽視了收入效應(yīng)和交叉價格彈性，而這兩個效應(yīng)卻大到足以改變BGP的核心假設(shè)，將勞動供給對于價格的負反應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎�的�?2］。換句話說，價格上升，勞動供給非但不下降，反而上升了。這是由于價格上升時，非勞動所得的實際收入下降了，因此勞動者傾向于減少對他人勞動的雇傭，轉(zhuǎn)而用自身勞動進行替代，即用他人勞動來替代自身勞動的激勵被消除了，從而必須增加自身勞動供給來進行彌補。因而稅收相互作用效應(yīng)帶來的負影響被部分抵消，最優(yōu)環(huán)境稅率上升。

　　另外，Jaeger認為，出現(xiàn)所謂的“稅收相互作用效應(yīng)”的直接原因在于對于邊際社會損失的定義，此時定義的邊際社會損失實際上是邊際私人損失。當引入收入募集型環(huán)境稅收時，邊際私人損失發(fā)生了扭曲，它隨著最優(yōu)環(huán)境稅率的增加而增加，而且比最優(yōu)環(huán)境稅率增加的速度更快。因此，最優(yōu)環(huán)境稅率看起來就比邊際私人損失要小，如果將邊際私人損失看作“庇古稅率”的話，就得到了最優(yōu)環(huán)境稅率下降的結(jié)論。但實際上，最優(yōu)環(huán)境稅率高于邊際社會成本，即真正的“庇古稅率”真正的“庇古稅率”依據(jù)JaegerWK發(fā)表的Environmentaltaxationandthedoubledividend中概念而得。。

　　這些研究爭論的焦點是最優(yōu)環(huán)境稅率究竟是高于還是低于“庇古稅率”，對此學(xué)者們無法達成一致結(jié)論。Scheb將此歸結(jié)為，最優(yōu)環(huán)境稅率高于還是低于“庇古稅率”的矛盾實際上是不存在的，所謂的矛盾是由對次優(yōu)條件下最優(yōu)污染稅定義的選擇造成的。在一個純產(chǎn)品稅的環(huán)境中，次優(yōu)條件下的最優(yōu)污染稅低于“庇古稅率”，當引入工薪稅時，該最優(yōu)污染稅被提高到高于“庇古稅率”的水平［13］。

　　在最新研究中，有學(xué)者對最優(yōu)環(huán)境稅率進行了數(shù)值測算。Howarth在一個校準數(shù)量模型中考察了二氧化碳排放稅和所得稅的作用，研究了相對消費效應(yīng)(relativeconsumptioneffects)下的最優(yōu)環(huán)境稅率。他的結(jié)論表明，如果不考慮相對消費效應(yīng)，到21世紀，最優(yōu)排放稅將從每噸44美元上升至每噸229美元；考慮到相對消費效應(yīng)，最優(yōu)排放稅將從2005年的每噸63美元上升到2015年的每噸384美元［14］。還有學(xué)者對社會福利進行了預(yù)測。Cremer等構(gòu)建了一個關(guān)于法國能源消費的模型，其中假設(shè)能源和污染品既是生產(chǎn)要素也是最終產(chǎn)品，勞動力是同質(zhì)的，工資外生給定。他們得出了結(jié)論：（1）環(huán)境稅的收入再分配效應(yīng)使得污染品的稅率遠低于它們造成的邊際社會損失，如果社會十分重視公平的作用，它們甚至可以得到補貼。（2）能源作為產(chǎn)出，其最優(yōu)稅率水平總是等于其邊際社會損失。（3）當所得稅被設(shè)為最優(yōu)時，降低現(xiàn)行能源稅率到其最優(yōu)水平，社會福利增加為平均每戶17-32歐元，低收入群體受益而高收入群體遭到損失［15］。

　　最優(yōu)環(huán)境稅率是高于還是低于“庇古稅率”取決于不同的假設(shè)條件和對最優(yōu)情況的定義，而且最優(yōu)環(huán)境稅率存在遞增趨勢。稅收相互作用效應(yīng)解釋了環(huán)境稅收旨在籌集稅收收入時，在收入循環(huán)效應(yīng)下最優(yōu)環(huán)境稅率卻低于“庇古稅率”的情況，且該理論指出是否考慮環(huán)境質(zhì)量的作用對勞動供給決策的影響有很大差異。但并不是所有學(xué)者都承認稅收相互作用效應(yīng)的存在，此概念的提出是對之前研究中的局部均衡方法的挑戰(zhàn)，一般均衡的視角對于分析問題大有裨益，其既兼顧環(huán)境稅對各個市場的影響，又運用CGE模型對社會福利損失等做了大量的預(yù)測。

　　二、“雙重紅利”理論與經(jīng)驗研究

　　Tullock最早提出“額外收益”理論，該理論逐漸被發(fā)展為“雙重紅利”理論［16］。概括而言，“雙重紅利”是指環(huán)境稅在保護環(huán)境、提高環(huán)境質(zhì)量的同時，也能夠促進經(jīng)濟社會的發(fā)展對于“雙重紅利”的概念，學(xué)者普遍認為環(huán)境稅的第一重紅利指的是環(huán)境質(zhì)量的提高，但是第二重紅利在不同文獻中具有不同的定義，有財政收益、經(jīng)濟增長、促進就業(yè)以及產(chǎn)出和福利的提高，另外為了研究方便，也有學(xué)者將貿(mào)易量增長定義為第二重紅利。。“雙重紅利”理論建立在收入中性的假設(shè)之上，不同于稅收中性。收入中性是指開征新稅時，政府的預(yù)算沒有變化而且總的稅負水平保持不變。“雙重紅利”假說被劃分為“強”形式和“弱”形式。“弱”形式的“雙重紅利”是指,環(huán)境稅通過降低其他扭曲性稅收（如工薪稅和資本稅等）來刺激勞動和資本的投入。“強”形式“雙重紅利”是指環(huán)境稅通過改善環(huán)境和改進現(xiàn)代稅收制度效率來提高社會福利水平。Bovenberg對此進行了更新與拓展，并且更為關(guān)注環(huán)境稅對公平的作用而非對效率的作用。他論述了要想促進就業(yè)及減少非自愿失業(yè)，必須將整體稅負水平考慮在內(nèi)，將工人的稅收負擔轉(zhuǎn)移到資本和資源所有者身上［17］。

　　對于“雙重紅利”是否存在，一類代表性觀點認為，“雙重紅利”不是廣泛存在的。這類觀點贊成“弱”形式的“雙重紅利”是廣泛存在的。但對于一個小型開放經(jīng)濟體來說，“強”形式“雙重紅利”理論要在嚴格到幾乎不可能成立的條件下才成立。Holmlund和Kolm考察了壟斷競爭市場和自然失業(yè)下的小型開放經(jīng)濟體，認為存在著可貿(mào)易和不可貿(mào)易的兩個部門，當可貿(mào)易部門存在著“溢價”時，對能源征稅才能減少失業(yè)，但即便如此，社會福利也并不一定上升，總的來說能源稅會提高環(huán)境質(zhì)量，但實際使GDP下降，也就是說沒有產(chǎn)生第二重紅利［18］。Bayindir

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