管理會計在行政事業(yè)單位中的應用研究
行政事業(yè)單位為促進提高治理能力，提升內部管理水平和預算績效管控效果，管好用好財政資金，可以通過營造良好內部環(huán)境、打造專業(yè)人才隊伍、配置專業(yè)信息手段、完善管理會計指引體系等手段加快推動管理會計的應用發(fā)展。本文從管理會計在行政事業(yè)單位應用的必要性與可行性入手，通過剖析管理會計目前在行政事業(yè)單位的應用現(xiàn)狀，有針對性地提出提升管理會計在行政事業(yè)單位應用水平的策略。
一、管理會計在行政事業(yè)單位應用的必要性
1.管理會計概述
管理會計又稱成本會計，是一個管理學名詞，管理會計的核心理念是價值的創(chuàng)造與維護。與財務會計傳統(tǒng)的核算與監(jiān)督不同，管理會計重在使用科學的方法和會計工具，分析單位過去的財務狀況，把控現(xiàn)在和規(guī)劃未來。管理會計是一種通過利用收入、成本、銷售、人事等多方面資訊和數(shù)據(jù)，將會計工作和業(yè)務工作緊密結合，在單位規(guī)劃、調整、預測、控制和評判等方面發(fā)揮強有力作用的管理活動。財政部在《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》(財會〔2014〕27號)中明確指出，加快全面推進管理會計體系建設是激發(fā)管理活力，增強單位創(chuàng)造力的手段。近年來，隨著經(jīng)濟全球化進程不斷推進和現(xiàn)代信息技術迅猛發(fā)展，我國企業(yè)需要面對新的競爭格局;經(jīng)濟結構調整和發(fā)展方式的轉變需要面對新的市場。多種內外因素迫切需要補齊參與國際競爭的短板，運用管理會計的手段能夠有效地提高單位管理水平和創(chuàng)新能力，提高企業(yè)的核心競爭力。
2.管理會計在行政事業(yè)單位應用的必要性
隨著全面深化體制改革的不斷推進，建立具有鮮明中國特色的財稅體系，是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要經(jīng)濟保障。推進零基預算模式、加強預算績效管理、建立現(xiàn)代化法人治理結構，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的迫切需求。管理會計在行政事業(yè)單位加強預算編制管理，增強預算執(zhí)行約束，提高財政資金的使用效益，提升行政事業(yè)單位管理和公共服務水平等方面能起到積極的推動作用。管理會計在行政事業(yè)單位全面推廣和運用也是財政部門推進行政事業(yè)單位深化預算績效管理、提升決算分析和評價水平的有力推手。隨著信息技術的發(fā)展，財務會計的記賬核算功能將逐步被人工智能取代，會計工作從報賬、記賬向數(shù)據(jù)分析、參與決策轉變，財務會計需求會大大減少。行政事業(yè)單位現(xiàn)有會計人員應當緊緊圍繞服務經(jīng)濟財政工作大局，以提高會計信息質量為重點，抓住機遇，敢于迎接挑戰(zhàn)，積極適應和學習管理會計理論知識，夯實操作基礎，提升履職能力，加速向管理會計轉型。加大管理會計在行政事業(yè)單位的應用十分必要。為加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進經(jīng)濟轉型升級，通過搜集和整理相關資料、征求聽取多方意見、深入開展調查研究等方式并通過多次修訂，財政部2016年印發(fā)的管理會計基本指引中明確指出，管理會計的適用范圍包括行政事業(yè)單位。2018年，財政部又專門針對行政事業(yè)單位印發(fā)了《管理會計應用指引803號—行政事業(yè)單位》，進一步明確管理會計在行政事業(yè)單位應用的目的、范圍和方法，并總結試點中管理會計應用實踐正反面典型，建立示范案例庫，為管理會計在行政事業(yè)單位推廣應用提供有效參考。
二、管理會計在行政事業(yè)單位的應用現(xiàn)狀
1.對管理會計的認識不足
近年來企業(yè)對管理會計的重視程度逐步提升，管理會計在企業(yè)應用能有效地推動企業(yè)從粗放發(fā)展向集約式發(fā)展轉變，直觀地為企業(yè)提高管理水平、輔助經(jīng)營決策、規(guī)避風險、創(chuàng)造價值。而行政事業(yè)單位經(jīng)費來源基本依靠財政撥款，成本管理意識模糊，未全面樹立戰(zhàn)略發(fā)展、成本效益、預算績效管理、內部控制等管理會計思想，業(yè)務活動相對簡單，主動實施管理會計的愿望不強。在預算執(zhí)行過程中缺乏風險防控意識，只注重執(zhí)行過程，不注重執(zhí)行效果。會計核算還停留在基本的賬務處理，不能進行社會、經(jīng)濟、生態(tài)、文化等多維度效益分析。單位內部領導層和各科室負責人沒有管理會計的概念，大部分仍處于“不知道是什么”或“不知道怎么做”的階段。
2.人才隊伍培養(yǎng)建設滯后
會計人才是國家人才體系的重要組成部分，完善管理會計體系需要高素質的管理會計專業(yè)人才作為支撐。行政事業(yè)單位對管理會計的重要性和實用性理解不到位，沒有針對性地培養(yǎng)管理會計人才。小部分行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)安排會計人員從事管理會計相關工作，但是基本由以前的財務會計人員擔任，會計人才隊伍老齡化嚴重，觀念較為陳舊，缺乏戰(zhàn)略眼光和學習新知識的積極性、主動性，也沒有進行過系統(tǒng)的管理會計知識培訓，水平較為有限，導致管理會計應用水平不高。沒有完善的人才隊伍作為支撐，管理會計難以在行政事業(yè)單位發(fā)揮作用。
3.缺乏信息化技術支撐
管理會計的職能中很多需要通過管理會計工具方法對大量基礎財務信息和非基礎財務信息進行科學的數(shù)據(jù)分析和再加工，形成對管理決策者有用的信息�，F(xiàn)代化信息技術的發(fā)展和大數(shù)據(jù)技術為管理會計應用提供了無限可能。建立貫穿項目儲備、預算編審、資金支付、績效管理、決算分析、財務報告等財政資金全生命周期的一體化系統(tǒng)能夠整合和優(yōu)化管理會計工作流程。目前，在行政事業(yè)單位還沒有廣泛配置專業(yè)完備的信息技術系統(tǒng)，充分利用信息化手段進行數(shù)據(jù)管理分析。依靠人工進行數(shù)據(jù)加工會大大降低數(shù)據(jù)的及時性和準確性。
4.應用案例庫和指引體系不健全
實踐中，財政部印發(fā)的管理會計應用指引大都針對企業(yè)，總結的好的經(jīng)驗、做法和經(jīng)典案例也大都來源于企業(yè)，針對行政事業(yè)單位可參考學習借鑒的內容較少。行政事業(yè)單位應用管理會計工具不夠系統(tǒng)，對不同的情況如何選擇應用適當?shù)墓芾頃嫻ぞ叽嬖诶Щ�，建立針對行政事業(yè)單位的案例庫和指引體系，讓行政事業(yè)單位可以根據(jù)自身業(yè)務特點和實際情況選擇相應的工具方法加以運用，有利于管理會計在行政事業(yè)單位的推廣應用。
5.內部控制和內部管理制度不完善
建立適合管理會計在行政事業(yè)單位推行的管理會計制度，構建完善的內部控制和管理體制機制，才能讓管理會計在行政事業(yè)單位充分發(fā)揮相應作用。當前財政部門、審計部門等對行政事業(yè)單位的指導、約束力度不斷加大，行政事業(yè)單位已經(jīng)逐步建立了一些內部管理制度，但是制度缺乏整體性、連貫性，沒有充分考慮各個制度的內涵和相互的銜接。各個單位的制度也基本上相互借鑒、照搬照抄，沒有考慮自身的任務和職能、管理水平、服務對象、內部業(yè)務流程等方面的差異性，內部控制和管理制度有待完善。
6.缺乏相應約束和激勵機制
各級行政事業(yè)單位在管理會計的推廣中應當建立一定的約束和激勵機制。建立約束機制能夠較好地規(guī)避風險和腐敗問題，讓好的內部制度具備良好的執(zhí)行力，會計人員也可以在約束機制的保護下最大程度地發(fā)揮自己的業(yè)務能力。將管理會計應用和績效考核結合，可以有效提升工作成效和工作積極性。目前行政事業(yè)單位約束和激勵機制涉及管理會計相關的內容較少，約束和激勵效果不夠明顯。
三、管理會計在行政事業(yè)單位的應用策略
1.提高認識，加強對管理會計的重視程度
我國擁有龐大的行政事業(yè)單位隊伍，每年財政支出的80%左右，都是通過行政事業(yè)單位支出，在行政事業(yè)單位推廣應用管理會計，有利于提高行政事業(yè)單位財務管理水平，降低行政運行成本，大幅節(jié)約財政支出。行政事業(yè)單位應當通過多種途徑加強內部人員對管理會計的認識，通過參加財政部門的宣傳和經(jīng)驗交流會、系列論壇等大型宣傳活動提升行政事業(yè)單位對管理會計的認識，為管理會計應用打下基礎。同時，加大管理會計在行政事業(yè)單位試點的深度、廣度，創(chuàng)新管理會計在行政事業(yè)單位的應用模式，將管理會計工具方法包括全面預算管理模式、平衡記分卡等績效評價方法和單位業(yè)務活動充分融合，促進行政事業(yè)單位提高理財水平和預算績效管理水平，培養(yǎng)管理會計的應用意識，讓行政事業(yè)單位內部人員切實看到管理會計實踐的成效和作用，積極主動支持管理會計應用，投身管理會計工作，將管理會計應用落在實處。
2.加強人才培養(yǎng)充實管理會計人才隊伍
財政部發(fā)布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中強調，加強管理會計人才培養(yǎng)，解決人才匱乏這一關鍵問題，能夠有效帶動管理會計發(fā)展。行政事業(yè)單位自身力量有限，應當依托現(xiàn)有的會計人才培養(yǎng)體系，嘗試和高校、科研院所等合作培養(yǎng)管理會計人才，夯實行政事業(yè)單位管理會計人才隊伍基礎。提升行政事業(yè)單位現(xiàn)有會計人員綜合素質，加強對現(xiàn)有財務會計的理論培養(yǎng)，以人為本，因材施教，指導財務會計向管理會計轉型。發(fā)揮好管理會計領軍(后備)人才的引領、輻射和帶動作用，引導財務會計創(chuàng)新思維，充分理解本單位業(yè)務工作，跳出財務看財務，樹立新型會計工作模式。將管理會計知識納入會計人員繼續(xù)教育，重點學習現(xiàn)有管理會計應用案例和系列指引。加強會計職業(yè)道德教育，引導財務會計人員在日常工作中自覺運用管理會計的觀念和方法。
3.打造一體化管理平臺
信息化平臺建設和大數(shù)據(jù)運用是管理會計應用的重要支撐，行政事業(yè)單位應當采用信息化手段實現(xiàn)會計活動和業(yè)務工作有機融合，實現(xiàn)管理信息互通，將管理會計信息化建設納入單位信息化規(guī)劃。管理會計在行政事業(yè)單位的應用主要涉及全面預算管理、預算績效管理、人員供養(yǎng)管理、固定資產管理、采購管理等內容。行政事業(yè)單位可采取購買服務等方式，鼓勵會計軟件公司管理會計信息化平臺系統(tǒng)，軟件公司應抓住發(fā)展機遇，深入研究管理會計信息系統(tǒng)，結合我國實際研究國產化軟件，管理會計軟件設計應做好用戶需求分析，留好升級接口為日后系統(tǒng)維護升級做好準備。將管理會計貫穿規(guī)劃、決策、控制、評價等各個業(yè)務環(huán)節(jié)，搭建一體化支撐平臺，使行政事業(yè)單位的預算、資金、績效評價能夠更加高效、順暢地進行，使得管理會計數(shù)據(jù)加工更加及時、準確，加快會計工作從一般核算向管理決策的轉變。運用大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)，進一步開放和共享信息資源，促進行政事業(yè)單位之間信息交流融合，為管理會計應用提供更多可能。
4.充實行政事業(yè)單位管理會計實踐案例庫，加快會計指引體系建設
近年來，財政部門立足我國國情，整合各方力量，做了大量工作，建立了行政事業(yè)單位管理會計案例庫。因為行政事業(yè)單位的特殊性，在《政府會計制度》出臺前，我國行政事業(yè)單位執(zhí)行按照性質劃分，分別執(zhí)行行政事業(yè)單位、科學事業(yè)單位等12種會計制度。因此，建立案例庫要分別針對每種會計制度進行撰寫，以加強針對性和參照性，既要總結經(jīng)驗性案例，也要歸納教訓性案例，只依靠財政部門的力量遠遠不夠，需要群策群力，集思廣益。已經(jīng)在運用管理會計的行政事業(yè)單位應主動作為，總結、提煉、撰寫本系統(tǒng)、本部門的管理會計應用案例，總結管理會計應用的經(jīng)驗和教訓，為其他行政事業(yè)單位提供示范和參考，進一步激發(fā)對管理會計應用自覺性和緊迫性的認識。堅實的理論體系是管理會計在行政事業(yè)單位應用的基礎，科學的理論是實踐的基礎，管理會計應用指引就是管理會計的重要理論基礎，能夠為廣大會計人員指明實踐的方向。我國的會計指引體系建設不能盲目照搬西方理論，要建設具有中國特色、符合中國國情的理論體系，要結合管理會計在我國的實踐成果，理論結合實踐經(jīng)驗，用管理會計理論推動管理會計應用，推動管理會計指引等理論體系建設不斷向前。
5.建立融合財務和業(yè)務的內部控制和管理制度
《管理會計應用指引803號――行政事業(yè)單位》指出，行政事業(yè)單位在戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、績效管理、風險管理等方面可以綜合運用管理會計工具方法，推動行政任務完成和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃實現(xiàn)。目前管理會計在我國行政事業(yè)單位已經(jīng)有了一定的應用，但總體來說做法還不夠系統(tǒng)，不夠完善，很多單位處在“不知而在做”的狀態(tài)。行政事業(yè)單位在建設內部控制和管理制度時，要考慮管理會計工具方法的內部應用環(huán)境，如全面預算管理模式，平衡記分卡等績效評價方法在行政事業(yè)單位預算編制、執(zhí)行、決算分析和評價等工作中需要相應的預決算制度、資產管理制度、財務管理制度、績效管理制度等配套。在實施制定單位中長期發(fā)展目標時，應當根據(jù)單位特點和管理需要，確定各個維度的名稱和內容，各個維度的戰(zhàn)略主題和績效指標應當與績效管理相銜接。建立和管理會計相適應的內部控制和管理制度，有助于提升管理會計在行政事業(yè)單位的應用效率。
6.完善激勵約束機制和考評考核融合
管理會計在行政事業(yè)單位應用的一項重要作用是防范單位財務風險，建立強有力的約束機制，將考評考核和預算管理工作結合，及時掌握預算執(zhí)行和項目進度，發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中存在的問題，糾正預算執(zhí)行偏差提高預測和決策的科學性，有效規(guī)避財務風險。同時，建立激勵機制能夠提升內部人員應用管理會計的主觀能動性，在工作中自發(fā)運用管理會計理念和技能，提高財政資金的使用效益。
四、結語
全面推進管理會計在我國行政事業(yè)單位應用，是推動行政事業(yè)單位內部管理轉型升級，提升行政事業(yè)單位理政能力和服務水平的有力保障。各級行政事業(yè)單位應當主動作為，敢于擔當，在各級財政部門的指導下，多管齊下，多措并舉推動管理會計在行政事業(yè)單位的應用發(fā)展。
參考文獻
1.張光憑.新準則下加強行政事業(yè)單位管理會計應用的探討.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2020(09).
2.李靈珺.淺議管理會計在行政事業(yè)單位中的應用.商訊，2020(31).
《管理會計在行政事業(yè)單位中的應用研究》來源：《行政事業(yè)資產與財務》，作者:原琳
