《中共中央國務(wù)院關(guān)于支持深圳建設(shè)中國特色社會主義先行示范區(qū)的意見》中明確要求要優(yōu)化政府的管理與服務(wù)，打造圍繞市場主體需求的服務(wù)型政府。這意味著對政府內(nèi)部的管理提出了高要求，而將管理和會計(jì)相結(jié)合，將會計(jì)所反饋的信息，結(jié)合管理進(jìn)行分析并為領(lǐng)導(dǎo)提供決策支撐，從而促進(jìn)單位內(nèi)部管理水平的提升、資源的優(yōu)化配置及資金的有效使用，就顯得尤為迫切和需要。

　　一、行政事業(yè)單位管理會計(jì)概述

　　管理會計(jì)又稱“分析報(bào)告會計(jì)”，它著重于為管理者進(jìn)行最優(yōu)決策、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的會計(jì)分支。管理會計(jì)屬于舶來的管理方式，最先源于美國，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，促使了管理會計(jì)這一新型會計(jì)模式在我國民營企業(yè)中的飛速發(fā)展，但在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用卻一直滯步不前。在大多數(shù)人的意識里，一提起“會計(jì)”，只認(rèn)為是單純記記賬、付付款;少數(shù)人知道會計(jì)不僅僅是付錢記賬，還有跟進(jìn)催收、編制報(bào)表等職責(zé);極少數(shù)人會意識到，會計(jì)其實(shí)可以滲透到單位活動(dòng)的方方面面。例如，從預(yù)算開始了解單位的資源配置，到款項(xiàng)申請時(shí)管理單位的資金使用進(jìn)度，再到記賬支付時(shí)了解事項(xiàng)的進(jìn)展進(jìn)度，出報(bào)表時(shí)了解單位的資金使用變動(dòng)情況，甚至單位的投融資并購、投資可行性分析等重大決策，都少不了會計(jì)的身影。其實(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的區(qū)別已經(jīng)很明顯了。通俗地講，財(cái)務(wù)會計(jì)就是記賬、付款、出報(bào)表，側(cè)重于記錄單位的業(yè)務(wù)活動(dòng);而管理會計(jì)不同，它依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)，又獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì)，它的大部分?jǐn)?shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，但是在它囊括的信息中，財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)只是一部分。例如，單位準(zhǔn)備做一件事情，財(cái)務(wù)會計(jì)會告訴你，還有多少錢可以用;但管理會計(jì)會告訴你，做這件事情，投資回報(bào)率是多少，或者預(yù)計(jì)能達(dá)到的績效目標(biāo)與投入是否匹配，資金是否充足;如果資金不夠可通過哪些渠道獲得資金，通過哪種渠道獲得資金的資金成本最低等信息。顯然，如果能夠積極正確地將管理會計(jì)運(yùn)用到行政事業(yè)單位的日常管理中，將會發(fā)揮重要的作用。一方面，通過對已形成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，既能對內(nèi)部管理工作的落實(shí)提供準(zhǔn)確的信息，也能同時(shí)對單位內(nèi)部執(zhí)行過程進(jìn)行有效的監(jiān)督。另一方面，通過對未來預(yù)算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)劃分析，明確單位未來發(fā)展重點(diǎn)，同時(shí)借助于歷史數(shù)據(jù)，有效提高領(lǐng)導(dǎo)班子的科學(xué)決策能力，進(jìn)而提高行政事業(yè)單位的公共服務(wù)水平，市民得到更有效的服務(wù)，生活滿意度進(jìn)一步提升。因此，如何有效運(yùn)用管理會計(jì)，站在行政事業(yè)單位的角度，不僅僅是內(nèi)部管理問題，更是與社會服務(wù)、民生幸福息息相關(guān)。如何將管理會計(jì)與行政事業(yè)單位這種不以經(jīng)營為目的的特殊屬性有機(jī)結(jié)合起來，是理論界與實(shí)際部門需要深入思考的重要問題。

　　二、行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

　　(一)有利于增強(qiáng)單位行政決策能力

　　管理會計(jì)服務(wù)于內(nèi)部管理，本身就是側(cè)重于利用單位內(nèi)部信息，同時(shí)結(jié)合外部信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策作出財(cái)務(wù)相關(guān)的分析報(bào)告。它可以站位于整個(gè)單位戰(zhàn)略層面的角度為領(lǐng)導(dǎo)預(yù)測決策和控制考核提供相關(guān)的信息資料，也可以聚焦于領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的某一個(gè)特定問題或者管理過程中某一個(gè)特定環(huán)節(jié)提供相關(guān)價(jià)值資料，并且可以根據(jù)相應(yīng)的分析，做出相應(yīng)的初步?jīng)Q策結(jié)果供領(lǐng)導(dǎo)參考。這樣能在一定程度上保證決策的科學(xué)性，從而有力增強(qiáng)單位行政決策能力。

　　(二)有利于提高單位財(cái)政資金效率

　　行政事業(yè)單位的資金使用效率與民生息息相關(guān)，資金使用效率的高低直接關(guān)系著社會的穩(wěn)定以及群眾肚子橫幅的滿意程度，因?yàn)樾姓�事業(yè)單位幾乎花的每一分錢，都是納稅人的血汗錢。而合理運(yùn)用管理會計(jì)，能通過過程管理監(jiān)控，及時(shí)反饋財(cái)政資金運(yùn)行信息，及時(shí)驗(yàn)證預(yù)算的合理性，完善單位的預(yù)算編制和落實(shí)執(zhí)行力，便于靈活調(diào)度和使用資金，避免出現(xiàn)財(cái)政資金的沉淀，從根本上轉(zhuǎn)變以往分散式財(cái)政資金管理，進(jìn)一步提升財(cái)政資金的使用效率。

　　(三)有利于提高單位管理服務(wù)水平

　　管理會計(jì)不同于財(cái)務(wù)會計(jì)，財(cái)務(wù)會計(jì)注重結(jié)果，而管理會計(jì)在注重結(jié)果的同時(shí)，更為關(guān)注管理的過程。財(cái)務(wù)會計(jì)反映的是歷史成本，是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);而管理會計(jì)則是動(dòng)態(tài)的會計(jì)，它立足財(cái)務(wù)會計(jì)，預(yù)測和規(guī)劃未來，同時(shí)利用偏差控制現(xiàn)在，貫穿于單位內(nèi)部管理的方方面面。不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)在具體方法及具體程序上的固定性，管理會計(jì)更強(qiáng)調(diào)正對行政事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀及發(fā)展前景，更強(qiáng)調(diào)工作內(nèi)容上的規(guī)劃性和控制性，更強(qiáng)調(diào)科學(xué)的決策性和社會效益的最大化。管理會計(jì)如果能在行政事業(yè)單位中得到有效和合理的應(yīng)用，通過對各項(xiàng)會計(jì)事項(xiàng)的再次確，結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)變化的詳細(xì)記錄以及對各項(xiàng)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核查來提供信息，將極大地促進(jìn)行政事業(yè)單位充分發(fā)揮自身職能，提供更接近公眾滿意的服務(wù)。

　　三、現(xiàn)階段管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀

　　(一)管理會計(jì)的重視程度不夠

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，最大限度地降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，保證單位正常履行公共服務(wù)職能，保證事業(yè)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，提高公共服務(wù)的效率和效果。其中財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)就是保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，而管理會計(jì)的目標(biāo)就是將財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)信息結(jié)合分析，為領(lǐng)導(dǎo)作出科學(xué)決策提高信息支撐，從而提高公共服務(wù)的效率和效果。但是，目前大部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對管理會計(jì)的重視程度不夠，在他們的意識里，會計(jì)就是記好賬，記準(zhǔn)賬即可，至于管理尤其是決策方面，與會計(jì)的關(guān)系不大。這種錯(cuò)誤的意識直接影響到了財(cái)務(wù)部門對管理會計(jì)的應(yīng)用，由于缺乏管理層的支持，管理會計(jì)難以在行政事業(yè)單位中得到重視。

　　(二)管理會計(jì)制度不健全

　　我國的行政事業(yè)單位對管理會計(jì)的重視程度不夠，直接導(dǎo)致了單位內(nèi)部管理會計(jì)的不完善，多數(shù)行政事業(yè)單位中沒有建立管理會計(jì)制度或建設(shè)的制度不夠全面，沒有在單位內(nèi)部管理環(huán)節(jié)中形成閉環(huán)，沒有覆蓋到所有的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也沒有做到保證管理會計(jì)信息符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的基本原則。例如，單位由于人手有限，在關(guān)鍵崗位上既沒有明確職責(zé)權(quán)限、實(shí)行職務(wù)分離，也沒有在管理文件中明確各相關(guān)人員的職責(zé)，最終導(dǎo)致在管理會計(jì)運(yùn)用過程中，由于原始數(shù)據(jù)不夠完善可靠，最終導(dǎo)致分析的結(jié)果可參考性不夠，甚至出現(xiàn)與正確決策相背馳的結(jié)果。

　　(三)管理會計(jì)方法應(yīng)用不廣

　　就我國現(xiàn)在的行政事業(yè)單位管理而言，成本概念意識相當(dāng)?shù)�薄。在既定的情況下，如何以最低的成本取得相應(yīng)的效益，是企業(yè)關(guān)注成本的核心。而行政事業(yè)單位不同，這些單位提供的基本為社會公眾服務(wù)屬性的服務(wù)，這些服務(wù)本身的效益就難以衡量，那又何談通過效益反映成本的適當(dāng)性，更何談在潛意識里，還是把管理會計(jì)作為簡單的成本預(yù)測、控制及效益規(guī)劃為主的應(yīng)用常量，如何在行政事業(yè)單位的管理中得到推廣及應(yīng)用。

　　(四)管理會計(jì)信息化水平較低

　　會計(jì)管理直接影響項(xiàng)目決策結(jié)果，而管理會計(jì)作為會計(jì)管理的重要分支，卻在大數(shù)據(jù)時(shí)代來臨之際，顯得捉襟見肘，仍處于較低水平。這一現(xiàn)象既是與我國管理會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀相關(guān)，也與會計(jì)人員整體素質(zhì)不高，注重財(cái)務(wù)核算、輕視管理會計(jì)的傳統(tǒng)有關(guān)。此外，相對復(fù)雜的管理會計(jì)公式和模型，如線性規(guī)劃等，相對比較復(fù)雜，軟件開發(fā)難度也相應(yīng)提升。與管理會計(jì)相適應(yīng)的不完善的內(nèi)控信息化管理，也讓管理會計(jì)本身流于形式，難以落實(shí)。

　　(五)管理會計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高

　　相對于財(cái)務(wù)會計(jì)來講，管理會計(jì)人才不僅需要更強(qiáng)的會計(jì)知識和財(cái)務(wù)管理知識，還要對本單位從事的具體業(yè)務(wù)及單位的未來發(fā)展相當(dāng)熟悉，從而才能有更高的站位，為領(lǐng)導(dǎo)提供有價(jià)值的分析支撐。顯然，這種具備綜合性會計(jì)管理的人才不僅需要本身自我專業(yè)技術(shù)過硬，還需要單位領(lǐng)導(dǎo)的大力栽培。而現(xiàn)階段來講，行政事業(yè)單位的會計(jì)人員整體素質(zhì)及專業(yè)化程度本身不高，單位領(lǐng)導(dǎo)或因理念尚未轉(zhuǎn)變，或因日常工作繁重，學(xué)習(xí)時(shí)間有限，直接或間接導(dǎo)致了對管理會計(jì)的認(rèn)識和重視的程度不足，從而導(dǎo)致管理會計(jì)人才匱乏，導(dǎo)致管理會計(jì)難以在行政事業(yè)單位中得到有效的發(fā)展和應(yīng)用。

　　四、完善管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的具體策略

　　(一)加強(qiáng)事業(yè)單位對管理會計(jì)的重視

　　相關(guān)財(cái)政部門作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方面的上級單位，要充分意識到在單位決策中管理會計(jì)能夠發(fā)揮的重要作用。例如，深圳市財(cái)政局目前每年推行的，要求行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)控自評、績效申報(bào)、績效監(jiān)控、績效自評等多項(xiàng)措施，均與管理會計(jì)直接相關(guān)。同時(shí)，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)必須對管理會計(jì)的意義有所認(rèn)識，不再僅僅將管理會計(jì)等同于財(cái)務(wù)會計(jì)，真正認(rèn)識到管理會計(jì)對于決策者的意義，才是管理會計(jì)能在行政事業(yè)單位得以長期發(fā)展的基礎(chǔ)。

　　(二)加強(qiáng)管理會計(jì)制度的建立

　　要在行政事業(yè)單位中加強(qiáng)管理會計(jì)制度的建立，科學(xué)合理的理論指導(dǎo)模式必不可少。從行政事業(yè)單位的本身職能特殊化要求，完善的財(cái)務(wù)制度是能建立管理會計(jì)制度的第一步，因?yàn)檎鎸?shí)、完整、有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是管理會計(jì)運(yùn)用的核心，數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性以及及時(shí)性，直接影響著管理會計(jì)的分析結(jié)果，從而影響著管理會計(jì)的實(shí)際效用。其次，推進(jìn)預(yù)算管理制度，有效地將行政事業(yè)單位的工作職能、戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)活動(dòng)及財(cái)政預(yù)算資金有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)行管理的前端控制。在業(yè)務(wù)活動(dòng)的推進(jìn)過程中，管理會計(jì)要及時(shí)收集與常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、規(guī)劃或者領(lǐng)導(dǎo)聚焦點(diǎn)的各項(xiàng)信息，并通過一定技術(shù)方法，將信息進(jìn)行重組、分類及分析，使領(lǐng)導(dǎo)層能夠有效把握圍繞基本目標(biāo)的有效信息，一定程度上保障決策的科學(xué)性。此外，通過對績效的管理，圍繞行政事業(yè)單位的公共服務(wù)職能，設(shè)置合理的、可量化的績效指標(biāo)，建立有效的績效評價(jià)及反饋機(jī)制，反促預(yù)算管理的合理性及科學(xué)性。通過上述框架建設(shè)，形成單位內(nèi)部的管理會計(jì)閉環(huán)，有效管理及監(jiān)督整個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　(三)推廣管理會計(jì)方法的應(yīng)用

　　管理會計(jì)，不應(yīng)該在管理層及會計(jì)人員的眼里，僅僅只是停留在成本效益管理，它有更廣闊的應(yīng)用空間。例如，如何運(yùn)用管理會計(jì)監(jiān)理科學(xué)的預(yù)算管理體系，明確單位未來的規(guī)劃目標(biāo)及相適應(yīng)的能力指標(biāo)，保證單位的一切業(yè)務(wù)行為符合黨中央及上級領(lǐng)導(dǎo)單位的規(guī)劃任部署，符合單位本身的職責(zé)職能。運(yùn)用管理會計(jì)，科學(xué)構(gòu)建一個(gè)行政預(yù)算單位的預(yù)算管理體系，其出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)都應(yīng)該定位在“單位職能”。這類同于企業(yè)利潤的定位，通過精細(xì)化的預(yù)算管理，對內(nèi)部預(yù)算進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測，再通過職能意識對成果進(jìn)行嚴(yán)格審評。以預(yù)算管理為突破口，擴(kuò)大管理會計(jì)在單位內(nèi)部的影響，并逐步推廣到各項(xiàng)日常工作中去，在保證行政事業(yè)單位在履職的同時(shí)，降低財(cái)政資金的支出。

　　(四)正確認(rèn)識管理會計(jì)信息化的重要性，提升管理會計(jì)信息化水平

　　行政事業(yè)單位的管理理念及自我定位，阻礙著管理會計(jì)的應(yīng)用推廣，進(jìn)一步阻礙著管理會計(jì)信息化水平的提升。作為先行示范區(qū)的政府單位，要有打破常規(guī)的決心和“不破不立”的信心，要切實(shí)認(rèn)識到管理會計(jì)信息化對單位管理及單位價(jià)值創(chuàng)造的重要意義。根據(jù)2014年出臺的《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，正確認(rèn)識管理會計(jì)信息化的重要性，充分發(fā)揮管理會計(jì)信息化的功效性，并提供有力的資金保障，提升單位內(nèi)部管理會計(jì)的信息化水平。

　　(五)提高管理會計(jì)人員素質(zhì)

　　首先，財(cái)政部門根據(jù)管理會計(jì)的理論支持構(gòu)建專門的機(jī)構(gòu)，重視理論知識的培訓(xùn)，有效提高行政事業(yè)單位管理會計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)定期開展業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)活動(dòng)，提高管理會計(jì)工作人員的實(shí)際操作水平，保障他們在掌握專業(yè)知識的基礎(chǔ)上學(xué)會應(yīng)用知識提高實(shí)踐能力，由此提高工作人員綜合素質(zhì)，對提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理效果有重要意義。其次，會計(jì)人員應(yīng)該積極提升自身財(cái)務(wù)素質(zhì)，畢竟行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理水平與會計(jì)工作人員的專業(yè)水平十分相關(guān)。要積極提升自我的專業(yè)能力，加強(qiáng)會計(jì)理論知識的同時(shí)，定期結(jié)合實(shí)踐工作，進(jìn)行反思，積極思考如何利用已有的財(cái)務(wù)信息，為領(lǐng)導(dǎo)提供多維度的思路和決策支撐。

　　五、結(jié)語

　　綜上所述，在行政事業(yè)單位管理方面，充分運(yùn)用管理會計(jì)手段進(jìn)行內(nèi)部管理，不僅僅是社會發(fā)展所需，更是行政事業(yè)單位自身發(fā)展所需。我們需要建立具有中國特色社會主義的政府管理會計(jì)理論體系與技術(shù)方法，更好地將管理會計(jì)理念及方法融入行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，促進(jìn)行政事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展。

　　《管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用問題研究》來源：《商訊》，作者:李宸宸

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