在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制改革背景中，針對我國當(dāng)前舊動力不足、新動力未形成的現(xiàn)狀，國家提出了一系列政策指引，包括通過稅制改革來降低企業(yè)稅負(fù)壓力，推動各行業(yè)快速進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級。對于酒店企業(yè)而言，在激烈的市場環(huán)境下，有效利用稅收政策降低企業(yè)稅負(fù)成本，對酒店企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢、謀取最大發(fā)展收益有重要意義。

　　一、酒店企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中稅務(wù)籌劃的作用以及應(yīng)用原則

　　稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)，主要是指企業(yè)在稅法等相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)合理的規(guī)劃，合法、合理分配酒店內(nèi)部各項(xiàng)資源、財(cái)務(wù)行為，達(dá)到降低應(yīng)納稅額目的的活動。從稅務(wù)籌劃職能作用來看，酒店企業(yè)在應(yīng)用稅務(wù)籌劃時(shí)，要注意以下原則: 第一，合法性原則。從本質(zhì)來講，稅務(wù)籌劃是利用國家財(cái)稅法律法規(guī)，依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，減少稅務(wù)成本。酒店企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，必須嚴(yán)格遵守，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也不能違背國家財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。只有保證稅務(wù)籌劃行為滿足法規(guī)要求，才能達(dá)到稅籌目標(biāo)，不被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。第二，事前籌劃原則。稅務(wù)籌劃作用最大化的發(fā)揮需要酒店企業(yè)在納稅義務(wù)前對企業(yè)自身資金和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行提前規(guī)劃，一旦經(jīng)營活動完成，納稅義務(wù)形成，后期將沒有多少可籌劃的空間，節(jié)稅效果有限[1]。第三，效益優(yōu)先原則。酒店企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)從整體稅負(fù)優(yōu)化出發(fā)，不單局限于某一種稅種的籌劃以及個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而是在合理合法的前提下，謀劃最大的總體經(jīng)濟(jì)效益。

　　二、酒店企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素

　　( 一) 少繳稅風(fēng)險(xiǎn)少繳稅風(fēng)險(xiǎn)主要是指酒店企業(yè)未按照稅法規(guī)定繳足稅額，導(dǎo)致企業(yè)面臨補(bǔ)稅、繳納滯納金甚至受到刑事處罰的可能性，給酒店帶來經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)上的雙重影響。究其原因，從主動和被動性來考慮，一方面是由于企業(yè)自身在稅務(wù)籌劃時(shí)過于激進(jìn)，對稅收政策的利用不夠規(guī)范，尤其是企業(yè)管理者過于想要降低稅負(fù)，采取了一些模糊性較強(qiáng)的措施，導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不合規(guī)稅籌行為，不認(rèn)可酒店的部分應(yīng)納稅額計(jì)算方法。情況嚴(yán)重時(shí)，還會被認(rèn)定為是“偷稅” “漏稅”。另一方面，目前我國稅法法規(guī)還不夠健全，部分政策界定也不夠清晰，稅務(wù)機(jī)關(guān)多憑借自身經(jīng)驗(yàn)來應(yīng)對，但在處理新經(jīng)濟(jì)行為、模糊事項(xiàng)時(shí)，往往也帶有一定的主觀意識，極容易和企業(yè)判定出現(xiàn)差異，使 得 酒 店 面 臨 少 繳 稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　( 二) 多繳稅風(fēng)險(xiǎn)多繳稅風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)并未能完全、充分地利用到和企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)多繳納了原本可以規(guī)避的稅金，實(shí)際節(jié)稅效益并未達(dá)到最大化。從實(shí)踐來看，影響酒店企業(yè)多交稅的風(fēng)險(xiǎn)因素較多，比如在納稅人的選擇上、納稅時(shí)間點(diǎn)的籌劃上等因素，其中納稅人的選擇又涉及合作商的選擇和招募人才身份的選擇，酒店企業(yè)采購的貨物主要是農(nóng)產(chǎn)品，供貨商既有商貿(mào)企業(yè)等具有一般納稅人資格的合作商，也有農(nóng)場等提供自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的合作商，按照稅法規(guī)定，酒店從一般納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，可以根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而從農(nóng)場等自產(chǎn)農(nóng)戶取得農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，可以根據(jù)其開具的平臺發(fā)票注明的價(jià)格來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。不同的采購渠道，酒店企業(yè)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的方式不同，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額度也不同; 在招募人才身份的選擇上，按照稅法規(guī)定，招募退伍軍人、殘疾人等都可以獲得一定的減稅優(yōu)惠，而酒店企業(yè)相比普通企業(yè)，其人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，但大多數(shù)崗位對人員技能的要求不高，有很大的操作空間。若企業(yè)考慮不足，必然會影響到實(shí)際稅負(fù)。

　　三、營改增后酒店企業(yè)稅務(wù)籌劃優(yōu)化策略

　　( 一) 梳理各環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理規(guī)劃酒店稅務(wù)籌劃方案 1. 采購環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃營改增后，影響酒店企業(yè)稅負(fù)的主要稅種還是以增值稅為首，尤其是采購作為酒店企業(yè)主要的費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，也是酒店控制進(jìn)項(xiàng)稅額的主要位置。酒店企業(yè)采購主要以農(nóng)產(chǎn)品采購為主，但農(nóng)產(chǎn)品也分為初級農(nóng)產(chǎn)品和加工農(nóng)產(chǎn)品，所適用的稅法有所不同。首先，在初級農(nóng)產(chǎn)品上，從上文分析可見，初級農(nóng)產(chǎn)品獲取渠道通常有兩種，一種是商貿(mào)店或企業(yè)，一種是農(nóng)戶，假設(shè)酒店要購入 30 萬的糧油，選擇從商貿(mào)企業(yè)購買時(shí)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為: 30 /( 1+ 13%) × 13% = 3.45 萬元; 選擇從農(nóng)場采購時(shí)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為: 30×9% = 2.7 萬元。由此可見，同銷售價(jià)格下，選擇從商貿(mào)企業(yè)可以獲得更多的節(jié)稅收益，降低酒店采購總成本�，F(xiàn)實(shí)中，酒店企業(yè)在采購時(shí)，在對比不同采購渠道的價(jià)格時(shí)，除了對比貨物銷售價(jià)格外，還要考量不同渠道帶來的稅負(fù)差異，兼顧節(jié)稅收益和總成本，在謀取最大節(jié)稅收益的基礎(chǔ)上，降低企業(yè)總成本[2]。其次，在采購加工程度不同的貨物時(shí)，按照稅法規(guī)定，加工程度過高的貨物將不能按照初級農(nóng)產(chǎn)品來計(jì)算稅額，應(yīng)按照 13%的增值稅稅率來核算。比如酒店需要一批牛肉，其可以直接購入 50 萬元已經(jīng)加工好的熟牛肉，也可以選擇用 40 萬購入生牛肉，再付出 8 萬元加工費(fèi)來進(jìn)行加工，從表面來看，生牛肉購入自行加工的方式能夠?yàn)榫频旯?jié)省 2 萬元，而按照稅法，直接購入熟牛肉時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額為 50 /( 1+13%) ×13% = 5.75 萬元。而后一種方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額為 40×9% = 3.6 萬元。由此可見，前一種采購方式可以比后一種方式多為酒店謀取 2.15 萬元的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，扣去價(jià)格上的 2 萬元差距，綜合下來，直接購入熟牛肉能夠?yàn)榫频陰�來更好的�?jié)本效果�？梢�，酒店企業(yè)在采購過程中，需要綜合考慮采購渠道、貨物加工程度等多項(xiàng)因素。另外，酒店企業(yè)在采購時(shí)，還容易出現(xiàn)無法取得增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的情況，針對這一問題，酒店企業(yè)可以根據(jù)這部分占比大小，權(quán)衡是否需要改變采購業(yè)務(wù)模式，即將采購部門獨(dú)立出去，成立個(gè)體工商戶，或?qū)⑦@部分采購?fù)獍�出去，此時(shí)，酒店企業(yè)可以獲得采購公司提供的 3%的增值稅專票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增加企業(yè)節(jié)稅收益，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

　　2. 固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃關(guān)于固定資產(chǎn)相關(guān)的稅法條例較為簡單，營改增后，酒店可以利用固定資產(chǎn)可以加速折舊的優(yōu)惠來規(guī)劃固定資產(chǎn)的處置[3]。另外，實(shí)踐中，隨科技技術(shù)的進(jìn)步，固定資產(chǎn)的革新會對酒店人員管理帶來一定的影響，綜合能力過低、能力簡單的員工將逐漸被機(jī)器取代，這其中人力成本和設(shè)備成本以及二者相關(guān)的稅率問題都在短期內(nèi)對企業(yè)稅負(fù)帶來影響，酒店企業(yè)應(yīng)綜合自身實(shí)際情況，合理進(jìn)行設(shè)備更替、裝修升級等，切忌盲目投資。

　　3. 業(yè)務(wù)分工中的稅務(wù)籌劃專業(yè)人才在任何企業(yè)經(jīng)營中都是不可獲取的，企業(yè)人力成本占總成本的比重也較重，而且像臨時(shí)工等部分員工的薪酬也沒有多少稅籌空間。從稅收政策來看，酒店企業(yè)可以將公共區(qū)域清潔剛工作、后廚幫廚工作、洗滌工作等非核心業(yè)務(wù)外包給其他專業(yè)公司，在解決酒店招工煩瑣問題的同時(shí)，也能通過勞務(wù)公司獲得增值稅專用發(fā)票，以此來加大進(jìn)項(xiàng)稅額，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

　　二) 加強(qiáng)酒店企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的措施

　　1. 充分解讀稅收政策，加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作稅收籌劃時(shí)企業(yè)基于對稅法、稅收政策等的科學(xué)、有效地利用，酒店企業(yè)要想提高稅務(wù)籌劃水平，首要一點(diǎn)是充分、全面地解讀和業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策，為此，酒店需加大對財(cái)務(wù)人才的招募和培訓(xùn)，盡快構(gòu)建一支擁有會計(jì)、稅法等綜合能力較強(qiáng)的專業(yè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，實(shí)時(shí)分析和解讀稅收政策，從中梳理出適合酒店業(yè)務(wù)的相關(guān)條例，作為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。自身?xiàng)l件較差的酒店，可以尋求相關(guān)財(cái)稅師、會計(jì)師事務(wù)所等的協(xié)助。另外，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅事項(xiàng)判定上具有的自主裁量權(quán)，酒店企業(yè)還需加大和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，加強(qiáng)稅企合作，及時(shí)了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在相關(guān)涉稅事項(xiàng)判定上的原則和依據(jù)，提前做好準(zhǔn)備，避免后續(xù)被納稅調(diào)整，保證預(yù)期稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[4]。

　　2. 規(guī)范稅務(wù)流程，完善稅務(wù)管理制度企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的有效執(zhí)行，需要保證企業(yè)在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，可以按照稅法規(guī)定和前期籌劃計(jì)劃進(jìn)行，比如在相關(guān)發(fā)票的取得時(shí)間、取得格式等方面，參考企業(yè)稅務(wù)人員建議，制定明確的規(guī)章制度，避免出現(xiàn)發(fā)票重開、納稅時(shí)間被提前等情況的出現(xiàn)。為此，酒店企業(yè)應(yīng)從企業(yè)層面出發(fā)，推動企業(yè)稅務(wù)人員在酒店管理制度建設(shè)、內(nèi)控制度完善等方面積極發(fā)揮作用，從稅務(wù)管理角度提出指導(dǎo)意見，更好地規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動和管理行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3. 企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時(shí)間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

　　四、結(jié)語

　　在當(dāng)前的稅制環(huán)境下，酒店企業(yè)要想合理謀取最大節(jié)稅收益，除了要求酒店企業(yè)理清自身各重要環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)所涉及稅務(wù)情況外，還需要酒店企業(yè)從管理理念、管理能力等方面提升自身稅務(wù)籌劃水平。

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　　[3]李真，崔婧.“營改增”后酒店業(yè)稅務(wù)處理及納稅籌劃研究[J].商業(yè)會計(jì)，2017( 14) : 77-79.

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　　《淺談酒店財(cái)務(wù)管理工作中的稅務(wù)籌劃》來源：《商訊》，作者：薛紅松

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