非營利組織以其所特有的非政府、非營利的特征，在社會經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用,在一定程度上彌補了“市場失靈”和“政府失靈”接下來小編簡單介紹一篇優(yōu)秀財務(wù)會計論文。

　　摘要：美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于2011年啟動了民間非營利組織會計準則更新項目，于2016年8月發(fā)布新的準則。新準則在凈資產(chǎn)分類、費用、投資回報、經(jīng)營現(xiàn)金流列報、流動性和可用性信息披露等5個方面作出變更，這些變更極大地改善了民間非營利組織披露財務(wù)信息的方式方法，提高了財務(wù)報告的透明度。本文主要介紹、分析和評價準則的新變化，為我國民間非營利組織會計準則的完善提供了借鑒。

　　關(guān)鍵詞：美國;民間非營利組織會計準則;更新

　　一、引言

　　非營利組織研究專家、美國霍布金斯大學的薩拉蒙教授也曾將非營利組織的迅速發(fā)展視為一次“全球性的結(jié)社革命”，國家的發(fā)展與繁榮早已離不開非營利組織。美國是世界上非營利組織發(fā)展較早的國家,其于1993年發(fā)布的財務(wù)會計準則公告(SFAS)第117號規(guī)范了民間非營利組織(以下簡稱組織)財務(wù)報表的編制,旨在幫助捐贈者、授予人、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者更好的評價組織的運營狀況及其他有關(guān)信息。但隨著組織所進行的活動及環(huán)境的不斷變化，原有的民間非營利組織會計準則(以下簡稱準則)已不能很好地滿足利益相關(guān)者對信息披露的要求，基于此FASB于2010年開始考慮準則的更新項目，決定對原準則進行修訂，并于2016年8月發(fā)布新的準則。FASB對準則更新的動機是什么?對我國《民間非營利組織會計制度》的完善有何啟發(fā)?基于這些問題，本文擬介紹、分析和評價美國準則的新變化，為完善我國的民間非營利組織會計制度提供了借鑒。

　　二、美國民間非營利組織會計準則修訂動機和過程

　　美國的會計準則分為兩大類即政府會計準則和企業(yè)會計準則，它們分別由政府會計準則委員會(GASB)和FASB負責制定和發(fā)布。其中民間非營利組織會計隸屬于企業(yè)會計下的子模塊，除另有規(guī)定外，美國民間非營利組織會計要遵從FASB制定的所有企業(yè)會計準則，但FASB還專門制定了僅適用于民間非營利組織的會計準則，如在捐贈方面有《捐贈收入和捐贈支出的會計處理》、在信息披露方面有《非營利組織的財務(wù)報表》等。

　　(一)修訂動機

　　FASB于1993年發(fā)布了SFAS第117號《非營利組織的財務(wù)報表》，該準則自1994年12月15日開始應(yīng)用于大規(guī)模的組織,在此一年后小規(guī)模的組織也開始啟用，至今為止已運行20多年的時間，盡管在此期間對其也進行過幾次修訂，但該117號準則仍留下了許多沒有被解決的問題。隨著組織所進行的活動以及所處環(huán)境的不斷變化，利益相關(guān)者對按照該準則所披露的財務(wù)信息質(zhì)量有了一定程度的擔憂，例如，在該準則下，針對凈資產(chǎn)的分類方法過于復(fù)雜，對評估組織流動性的信息披露不充分，對費用的列報方法沒有統(tǒng)一的規(guī)定，對經(jīng)營現(xiàn)金流的列報要求較為復(fù)雜等等，這些擔憂使得非營利組織咨詢委員會(NAC)和其他的利益相關(guān)者認為對現(xiàn)有的準則進行更新迫在眉睫。

　　(二)修訂過程

　　在2010-2011年期間，NAC開始考慮如何才能更好的改善組織財務(wù)報告的模型，經(jīng)過成員們的慎重思考和討論，最終決定從報告財務(wù)業(yè)績和披露財務(wù)健康包括流動性方面著手模型完善工作。隨后NAC對該項工作進行了明確，即決定從四個方面開展：(1)變更凈資產(chǎn)的分類方法，并要求在附注中對資產(chǎn)的流動性情況進行詳細的說明;(2)對活動表和現(xiàn)金流量表所反映的信息進行進一步的分類或整合，以此來更有效的披露財務(wù)業(yè)績;(3)為組織的管理者制定一個體制，通過這個體制來分析和評價組織的財務(wù)健康情況，組織運營情況和流動性情況;(4)簡化組織具體的披露要求，盡可能的提高所披露信息的相關(guān)性和可理解性。2011年11月，委員會在準則更新工作中增加了準則的制定和研究的項目。準則制定項目主要致力于改進對凈資產(chǎn)的分類;改進財務(wù)報表和附注中提供財務(wù)業(yè)績、現(xiàn)金流量和流動性的方式方法。研究項目致力于尋找除財務(wù)報告外能對組織財務(wù)狀況進行反映的方式方法。2015年2月，委員會對準則更新項目的周期長度、整體利益、成本和復(fù)雜性進行了討論;同年4月開展準則意見稿的征集工作;截止到同年8月，在收到的意見函中，大多數(shù)人同意對上述四個方面中的(1)(2)(4)進行修訂和完善;同年9月，基于收到的意見函，委員會決定縮小更新的范圍，首先對多數(shù)利益相關(guān)者支持的提議進行修改，同時決定把準則更新工作分為兩個階段。2016年8月，F(xiàn)ASB發(fā)布了各方期待已久的新民間非營利組織財務(wù)報告的會計準則，至此第一階段的工作基本完成。

　　三、美國民間非營利組織會計準則變更內(nèi)容

　　出于對舊準則(1993準則)下財務(wù)報告編制的復(fù)雜性以及透明度較差的擔憂，F(xiàn)ASB開展了對準則的修訂工作，該次修訂致力于使財務(wù)報告能夠更準確的反映組織的財務(wù)狀況和運營效率，提高財務(wù)報告的透明度。此目標使得新準則的具體內(nèi)容有了一些重大的變化。如表1所示：新準則的變化主要體現(xiàn)在：

　　(一)改革凈資產(chǎn)分類

　　(1)新準則要求組織將凈資產(chǎn)劃分為捐贈方限定和捐贈方未限定，廢除了舊準則下非限定性、暫時限定性和永久限定性的劃分方法。盡管原分類方法被廢止，但舊準則下所要求披露的部分信息在新準則下仍然需要繼續(xù)提供，例如，舊準則規(guī)定：組織需要提供捐贈方對資源限制類型的性質(zhì)和金額的信息，這在新準則下仍然繼續(xù)適用，與此同時，新準則還要求組織要披露由于捐贈者對捐贈資源所作限制而給組織在使用這些資源時所帶來的影響，這其中包括了對資源流動性的影響。(2)新準則對舊準則下捐贈方限制性捐贈基金潛在金額的凈資產(chǎn)分類進行了變更，同時新準則還要求對潛在捐贈基金進行追加披露。(3)對組織所接受的資本性贈與的核算方面也做了一些變更。舊準則要求組織對接受的資本性贈與的攤銷使用隨限制消除的“時間推移法”，而新準則規(guī)定：在缺乏捐贈方明確規(guī)定的條件下，對資本性贈與不再使用“時間推移法”，而是使用“可提供服務(wù)日法”。

　　(二)變更對費用和投資回報信息披露的方式

　　(1)舊準則要求自愿保健和福利機構(gòu)提供對費用按性質(zhì)和職能進行分析的信息，對其他類型的組織未作出明確規(guī)定;而新準則要求所有的組織提供按性質(zhì)和職能分類的金額信息以及對他們進行分析的信息，同時也規(guī)定了這些分析信息的列報方式，即可以將這些分析信息作為單獨報表列報，也可以在附注中列報;此外新準則還要求財務(wù)報告中要提供費用在各職能部門之間分配所采用的方法。(2)新準則針對組織如何列報投資回報給出了具體的規(guī)定，同時也規(guī)定了投資回報應(yīng)該與哪些費用進行對沖后再按凈值反映。

　　(三)變更對經(jīng)營現(xiàn)金流列報的方式

　　舊準則要求組織使用直接法列報經(jīng)營現(xiàn)金流，同時還要披露間接法下的調(diào)節(jié)信息，而新準則允許繼續(xù)對其使用直接法或間接法列報，并且如果使用直接法列報的，不要求再披露間接法下的調(diào)節(jié)信息。

　　(四)更加重視提供資產(chǎn)流動性和可用性信息

　　新準則規(guī)定組織在附注中要提供更加詳細的資產(chǎn)流動性和可用性方面的信息，這些信息既要包括定性信息還要包括定量信息。(1)新準則規(guī)定組織在資產(chǎn)負債表日編制財務(wù)報告時要提供管理層對該組織流動性資產(chǎn)的管理方案，并且該管理方案要能夠滿足該組織在下一年內(nèi)的一般性現(xiàn)金支出需求。這是新準則所規(guī)定要披露的定性信息。(2)新準則還規(guī)定組織在資產(chǎn)負債表日要披露可用的金融資產(chǎn)金額，并且該可用的金融資產(chǎn)金額要以滿足本組織在下一年的一般性現(xiàn)金支出需求為前提。這是新準則所規(guī)定的定量信息。

　　四、美國民間非營利組織會計準則變更意義

　　盡管1993年的117號公告在過去20多年的時間里運行良好，但是利益相關(guān)者對財務(wù)報告編制的復(fù)雜性以及透明度表示了一定的擔憂，新準則正是在此種背景下應(yīng)運而生的，具有重要的現(xiàn)實意義，主要體現(xiàn)在如下方面：

　　(一)凈資產(chǎn)分類方面

　　新準則有助于報告使用者更好的理解組織凈資產(chǎn)變動情況，消除現(xiàn)有規(guī)定引發(fā)的困惑。將凈資產(chǎn)由原來的三種類別變?yōu)槿缃竦膬煞N類別，有助于在兩個方面改善財務(wù)報告。第一，把暫時限定性和永久限定性凈資產(chǎn)合二為一，降低了凈資產(chǎn)列報的復(fù)雜性;第二，舊準則下對于二者的劃分在法律和其他層面上來說是模糊不清的，把這兩者都歸為捐贈方限定凈資產(chǎn)有利于避免對永久性概念的誤解。

　　(二)費用信息披露方式方面

　　新準則消除了現(xiàn)行規(guī)定的某些靈活空間以及差異。舊準則下除要求自愿保健和福利機構(gòu)提供按性質(zhì)和職能分類的費用信息外，對其它組織無明確規(guī)定費用的披露方式，造成了組織之間費用信息的不可比;而在新準則下，所有的組織采用統(tǒng)一的費用披露方式，而且還要求提供按性質(zhì)和職能分類的費用金額以及對其進行分析的信息。新準則不僅使得費用的披露更加規(guī)范化，還擴大了對費用信息的披露程度，這極大的提高了財務(wù)報告的透明度。

　　(三)投資回報列報方面

　　新準則要求列報扣除外部投資費用和內(nèi)部直接投資費用后的凈投資回報，取消了舊準則下對這些投資凈費用的披露規(guī)定，降低了編制業(yè)務(wù)活動表的成本和復(fù)雜性。

　　(四)經(jīng)營現(xiàn)金流量列報方面

　　新準則允許繼續(xù)使用直接法或者間接法列報經(jīng)營現(xiàn)金凈流量，而且若使用了直接法，則不再要求披露間接法的調(diào)節(jié)信息，這大大簡化了經(jīng)營現(xiàn)金流量的列報，降低報表編制的特定成本和復(fù)雜性。同時新準則鼓勵組織使用直接法列報經(jīng)營現(xiàn)金凈流量，這也將會提高組織財務(wù)業(yè)績的可理解性和可比性。

　　(五)流動性和資源可用性信息披露方面

　　新準則要求提供詳細的資產(chǎn)流動性和可用性方面的信息，既包括定性信息，也包括定量信息。這有利于報告使用者更好的評價組織在一定期間內(nèi)的財務(wù)業(yè)績，更好的了解組織提供服務(wù)的質(zhì)量和繼續(xù)提供服務(wù)的能力。新準則所要求披露的這些定性和定量信息，從很大程度上提高了財務(wù)報告使用者評估非營利主體可用的流動性資產(chǎn)金額以及管理層管理流動性資產(chǎn)的能力。

　　五、啟示與借鑒

　　通過以上分析，可以發(fā)現(xiàn)美國的民間非營利組織會計規(guī)范中有很多值得我們借鑒的地方，在此根據(jù)我國《民間非營利組織會計制度》中存在的不足，并結(jié)合我國特有的國情,對其進一步完善提出如下建議：

　　(一)政府層面

　　可以成立民間非營利組織會計準則咨詢委員會。美國于2009年便成立了非營利組織咨詢委員會，其成員涵蓋了報表編制者、審計師和組織財務(wù)報告的使用者，他們專門負責研究組織財務(wù)會計和報告指南，為改善財務(wù)報告模型提供建議。然而，目前在我國只有負責研究和起草企業(yè)會計準則的咨詢委員會，這在一定程度上阻礙了對《民間非營利組織會計制度》的完善工作。

　　(二)政策方面

　　本文借鑒了美國的民間非營利組織會計準則，認為可以從以下方面修訂和完善我國準則中不合理的地方：一是增加職能費用表，并在附注中提供對費用按性質(zhì)和職能進行分析的信息。我國目前的《民間非營利組織會計制度》并未強制要求組織提供職能費用表，而是只要求提供業(yè)務(wù)活動表，隨著組織從事活動復(fù)雜性的逐步提高，單單一張業(yè)務(wù)活動表已不能充分反映組織在費用方面的信息，因此應(yīng)該要求組織編制職能費用表并在附注中提供與該費用相關(guān)的分析信息，從而幫助信息使用者更加全面的分析和評價組織的運營績效。二是在附注中披露資產(chǎn)流動性方面的信息，同時披露對這些資產(chǎn)擬采取的管理方案�，F(xiàn)行的法律法規(guī)只要求部分組織公布募集資金后擬開展的公益活動和資金使用計劃，而且對其是否披露無強制性要求，這使得組織根本無法滿足信息使用者的信息需求，因此，強制要求在附注中披露資產(chǎn)流動性方面的一些定性和定量信息，可以幫助信息使用者更好的監(jiān)督組織在下一年履行社會服務(wù)的情況。三是規(guī)范投資回報的列報內(nèi)容。我國現(xiàn)行的會計制度對業(yè)務(wù)活動表中投資收益的列報未作出明確的規(guī)定，這使得組織在進行投資收入與有關(guān)費用的抵減時，對哪些費用應(yīng)該與這些收益相抵減無依據(jù)可循，使投資收益的列報具有極大的靈活性，違背了會計信息的可比性要求，導(dǎo)致了各組織之間投資收益的不可比，不利于報表使用者的理解，也防礙了公眾對組織的監(jiān)督。

　　閱讀期刊：《財務(wù)與會計》

　　《財務(wù)與會計》為財會專業(yè)刊物。宣傳黨和國家有關(guān)財會工作的方針、政策，圍繞財政部的工作部署，研究財會工作的理論和實際問題，交流財會工作經(jīng)驗，普及財會知識。是一份面向企事業(yè)單位財務(wù)會計實務(wù)的綜合性財會專業(yè)指導(dǎo)刊物。

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