高級(jí)會(huì)計(jì)師論文發(fā)表優(yōu)秀的雜志推薦：《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》雜志為中央直屬媒體，國(guó)家一級(jí)期刊，是全國(guó)唯一以反映中國(guó)總會(huì)計(jì)師形象和以總會(huì)計(jì)師為主要閱讀對(duì)象的專業(yè)媒體。由國(guó)家財(cái)政部業(yè)務(wù)指導(dǎo)、中 國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主辦的中央級(jí)指導(dǎo)性大型財(cái)會(huì)類月刊，由王丙乾、姜春云、成思危、經(jīng)叔平任高級(jí)顧問，原財(cái)政部副部長(zhǎng)、現(xiàn)任全國(guó)人大常委、財(cái)經(jīng)委副主任委員張 佑才任編委會(huì)主任，是中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)唯一的會(huì)刊。
　　【摘要】 企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量是高競(jìng)爭(zhēng)力的保證。內(nèi)部控制作為企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的制度保證，是管理和監(jiān)督企業(yè)的重要手段。本文通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，試圖探討企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略，從而更有效地提升企業(yè)的管理水平，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

　　【關(guān)鍵詞】 企業(yè),內(nèi)部控制,設(shè)計(jì),優(yōu)化

　　在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)保持快速發(fā)展離不開良好的內(nèi)部管理。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理方式中的一種，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率十分重要。體系化的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程正常開展，是企業(yè)必須建立的管理制度。企業(yè)內(nèi)部控制涉及面廣，覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的各個(gè)流程，通過對(duì)流程執(zhí)行辦法進(jìn)行規(guī)定，形成一套科學(xué)的、有效的、制度化的流程。所有員工無論職位高低都應(yīng)該嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制的要求，從而有效規(guī)避人為因素可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度其實(shí)就是各個(gè)流程規(guī)定的匯總，因此內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)時(shí)，從小的角度看既要把握每個(gè)流程業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，另一方面，又要站在企業(yè)整體未來發(fā)展的角度進(jìn)行取舍。從內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的理念可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制每一條規(guī)定都是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和規(guī)范運(yùn)營(yíng)流程為目標(biāo)。內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的體系，完善的、科學(xué)的設(shè)計(jì)是促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展必要手段。

　　一、企業(yè)內(nèi)部控制重要性

　　不同行業(yè)的企業(yè)日常業(yè)務(wù)存在差別，即便是相同行業(yè)中的企業(yè)，也會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)文化、員工素質(zhì)等原因存在差別。從企業(yè)的個(gè)性化特點(diǎn)可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制制度不能適用于每一家企業(yè)，企業(yè)必須依據(jù)自身情況進(jìn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。由此可見，內(nèi)部控制制度的質(zhì)量影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

　　1、國(guó)家方針政策在企業(yè)層面的執(zhí)行

　　企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)源自是否符合國(guó)家制定的方針政策。遵紀(jì)守法是每個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中最根本的準(zhǔn)則。內(nèi)部控制的重要性在于，既能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要又要使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家法律條文。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制精心設(shè)計(jì)，在制度建立之初便已經(jīng)確保了往后經(jīng)營(yíng)過程中的合法性，使得企業(yè)避免了政治風(fēng)險(xiǎn)。除了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避外，內(nèi)部控制制度還能確保企業(yè)有效執(zhí)行國(guó)家的政策法規(guī)，塑造業(yè)界口碑，并有機(jī)會(huì)獲得政府表彰，贏得巨大的社會(huì)無形財(cái)富。除此之外，國(guó)家政策在企業(yè)的良好執(zhí)行也有利于企業(yè)走上正確的發(fā)展之路。國(guó)家政策法規(guī)是國(guó)家對(duì)未來經(jīng)濟(jì)方向做好規(guī)劃后的具體指引，企業(yè)按照國(guó)家頒布的政策法規(guī)認(rèn)真執(zhí)行，不僅可以避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)的政治風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能搭上國(guó)家發(fā)展規(guī)劃的便車，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造了可能。

　　2、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

　　會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的交易或事項(xiàng)的客觀反映。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)是一個(gè)具有跨度的、較為長(zhǎng)期的過程，涉及到企業(yè)中各個(gè)部門以及不同活動(dòng)中的多個(gè)流程。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)能夠有效確保會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程的質(zhì)量，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)、有效、及時(shí)的保障。目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象并不少見，作為會(huì)計(jì)信息的使用者，會(huì)計(jì)信息虛假或者不準(zhǔn)確都會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者做出錯(cuò)誤判斷會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)與實(shí)際脫節(jié)，而信息的外部使用者如股東、投資者則會(huì)造成投資損失。內(nèi)部控制制度能夠最大程度在企業(yè)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的流程中進(jìn)行監(jiān)督和控制，確保了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠。

　　3、保障企業(yè)資產(chǎn)安全

　　企業(yè)資產(chǎn)是創(chuàng)造財(cái)富的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)通過對(duì)資產(chǎn)的投入，配合人力資本等要素，進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)和服務(wù)的提供。企業(yè)的資產(chǎn)多樣化，常見的分類將企業(yè)資產(chǎn)分為長(zhǎng)期資產(chǎn)和短期資產(chǎn)。對(duì)于短期資產(chǎn)，常以現(xiàn)金、有價(jià)證券等形式表現(xiàn)，具有變現(xiàn)性快的特點(diǎn)。針對(duì)這類資產(chǎn)，良好的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)能通過對(duì)接觸短期資產(chǎn)的人員進(jìn)行權(quán)限控制，保障短期資產(chǎn)的安全，對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督。長(zhǎng)期資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)能力的象征，其安全性、可靠性是內(nèi)部控制重點(diǎn)關(guān)注的方面。內(nèi)部控制能夠保證固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中穩(wěn)定性，降低發(fā)生安全事故的可能，同時(shí)還能避免固定資產(chǎn)的流失。

　　二、企業(yè)內(nèi)部控制制度優(yōu)化原則

　　內(nèi)部控制制度能夠有效規(guī)范企業(yè)人員日常行為，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程合法合規(guī)，避免因人為因素造成的不必要損失。內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)來說十分重要，必須做好企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)工作。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)把握以下原則，使得內(nèi)部控制工作科學(xué)有效。

　　1、完善預(yù)算管理制度

　　企業(yè)內(nèi)部控制主要有兩大工作。第一，通過制度的規(guī)定，對(duì)員工在具體業(yè)務(wù)上的操作進(jìn)行指導(dǎo);第二，通過監(jiān)督、檢查考核員工執(zhí)行內(nèi)部控制工作的效果。預(yù)算管理制度是內(nèi)部控制的事前控制，根據(jù)預(yù)期把企業(yè)全年經(jīng)營(yíng)結(jié)果通過文件、報(bào)表等形式進(jìn)行反映。預(yù)算管理制度把握住了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)質(zhì)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的高度歸納。通過預(yù)算管理制度的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中才能有參照的標(biāo)準(zhǔn)，通過實(shí)際達(dá)到的效果與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，把握當(dāng)時(shí)經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重視預(yù)算管理制度的相關(guān)規(guī)定，對(duì)預(yù)算管理中的具體流程進(jìn)行監(jiān)控，以預(yù)算管理為內(nèi)部控制的準(zhǔn)繩。內(nèi)部控制以預(yù)算管理制度為原則，就必須首先對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行完善，確保預(yù)算管理工作的效果。

　　2、加強(qiáng)資金管理與安全

　　現(xiàn)金為王，即企業(yè)的資金比利潤(rùn)更為重要。內(nèi)部控制存在的目的是為了保障企業(yè)能夠長(zhǎng)久、健康的發(fā)展，因此在設(shè)計(jì)時(shí)以資金安全作為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則是企業(yè)生存之本。企業(yè)資金管理涉及諸多方面，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本的監(jiān)控間接地控制了資金的支出。企業(yè)每節(jié)約一分的成本消耗，資金就對(duì)應(yīng)的增加一分。從具體形式上看，企業(yè)通過對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供過程中成本的控制，避免了不規(guī)范的成本支出，降低了成本的消耗，加強(qiáng)了資金在支出方面的管理。除此之外，內(nèi)部控制加強(qiáng)對(duì)資金來源和去向的監(jiān)督，促進(jìn)了資金安全，降低資金濫用以及被挪用的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)以資金安全和管理效率為原則，是企業(yè)正常開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)。

　　3、優(yōu)化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制人才建設(shè)

　　內(nèi)部控制設(shè)計(jì)除了應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部日常流程進(jìn)行監(jiān)督外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)監(jiān)管的信息做出準(zhǔn)確及時(shí)地反映。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程需把握信息化這一原則，利用現(xiàn)代化的先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及硬件設(shè)備，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制。內(nèi)部控制的信息化有助于企業(yè)在較少人員的參與下快速找到問題的來源，并做好記錄工作。信息化的內(nèi)部控制還有助于加快信息的傳遞過程，使得信息在傳遞過程中更加準(zhǔn)確，避免以往信息傳遞期間造成的失真。 　　三、企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略分析

　　企業(yè)類型、規(guī)模、文化等因素是企業(yè)之間差異性的外在表現(xiàn)。內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)、優(yōu)化的過程中，應(yīng)當(dāng)具有針對(duì)性，設(shè)計(jì)出適合企業(yè)的內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制制度在企業(yè)能有效實(shí)施。

　　1、建立內(nèi)部控制環(huán)境

　　內(nèi)部控制要想擺脫一紙空文的地位，企業(yè)就必須建立濃厚的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)的個(gè)人、部門是無法全面開展企業(yè)的內(nèi)部控制工作，需由企業(yè)的所有員工與部門互相配合、互相協(xié)助才能順利開展。內(nèi)部控制文化的建立首先應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提升員工對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)。除了企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的重視外，企業(yè)的組織構(gòu)架同樣也是內(nèi)部控制工作是否能落實(shí)的關(guān)鍵因素。在組織設(shè)計(jì)上，應(yīng)當(dāng)落實(shí)權(quán)力分立、建立互相制衡與監(jiān)督的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)。上至董事會(huì)成員，下至基層流程操作者都應(yīng)當(dāng)認(rèn)同內(nèi)部控制工作，人人樹立內(nèi)部控制意識(shí)，才能為內(nèi)部控制的執(zhí)行打下良好的環(huán)境基礎(chǔ)。企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境建立以后，還應(yīng)當(dāng)注重環(huán)境的維護(hù)與提高。具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織全員培訓(xùn)、內(nèi)部控制流程優(yōu)化調(diào)研等活動(dòng)，確保企業(yè)始終處在良好的內(nèi)部控制環(huán)境中。

　　2、明確內(nèi)部控制設(shè)計(jì)目標(biāo)

　　企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程中，必須明確目標(biāo)。目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制想要達(dá)到的最終結(jié)果，是內(nèi)部控制存在的根本意義。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)過程中，在準(zhǔn)確把握控制目標(biāo)后，才能對(duì)最終的目標(biāo)進(jìn)行不斷細(xì)分，確保最終目標(biāo)順利完成。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是企業(yè)的上層建筑，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中努力的方向。內(nèi)部控制在確立目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略并與企業(yè)的發(fā)展觀念結(jié)合，同時(shí)注重控制目標(biāo)的動(dòng)態(tài)性、長(zhǎng)短期、全面性的等問題。企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)動(dòng)態(tài)性是指企業(yè)在發(fā)展過程中戰(zhàn)略并不是一層不變的，需要及時(shí)適當(dāng)調(diào)整以適應(yīng)多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。同樣內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)當(dāng)緊跟企業(yè)戰(zhàn)略變化做出調(diào)整，確保內(nèi)部控制工作的有效性。目標(biāo)設(shè)計(jì)過程中的長(zhǎng)短期是指內(nèi)部控制目標(biāo)在設(shè)計(jì)時(shí)關(guān)注點(diǎn)應(yīng)該有輕有重，在大方向正確的前提下首先解決近期問題，分清輕重緩急。最后內(nèi)部控制目標(biāo)的全面性要求企業(yè)關(guān)注除生產(chǎn)活動(dòng)外的企業(yè)所有活動(dòng)，對(duì)采購(gòu)、銷售等商品流通全環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，排除內(nèi)部控制的死角。

　　3、內(nèi)部控制流程的梳理和優(yōu)化

　　內(nèi)部控制制度的核心是內(nèi)部控制流程。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由企業(yè)各個(gè)流程組成，最終形成一個(gè)有機(jī)的整體進(jìn)而創(chuàng)造效益。內(nèi)部控制流程是從企業(yè)的最細(xì)節(jié)處出發(fā)，通過對(duì)每個(gè)流程進(jìn)行操作規(guī)定、分配權(quán)限，使得業(yè)務(wù)流程能夠正常的進(jìn)行。內(nèi)部控制流程與企業(yè)流程相似卻又有不同。內(nèi)部控制流程在某些時(shí)候既與企業(yè)業(yè)務(wù)流程重合，更多時(shí)候是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的整合。內(nèi)部控制流程通過對(duì)有關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行歸納和調(diào)整，可以整合和提煉現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，縮減內(nèi)部控制的工作量，避免無效、重復(fù)的工作。

　　4、企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制

　　企業(yè)除了要建立內(nèi)部控制制度，為了確保內(nèi)部控制工作順利開展，還需建立相應(yīng)的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制。內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制設(shè)立的目的在于推動(dòng)內(nèi)部控制工作，需要解決如何推動(dòng)內(nèi)部控制從設(shè)計(jì)、執(zhí)行到反饋的不斷循環(huán)。內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的核心在于激勵(lì)與懲罰，通過影響工作人員切身利益來調(diào)動(dòng)員工工作的積極性。

　　內(nèi)部控制制度的優(yōu)化是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，需要從環(huán)境、設(shè)計(jì)目標(biāo)、流程梳理、運(yùn)行機(jī)制等方面進(jìn)行全方位的設(shè)計(jì)。內(nèi)部控制工作需要企業(yè)全體人員共同參與，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的效用，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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