新會計準則下的公允價值計量問題探析
　　孔平安
　　勝利石油管理局財務監(jiān)控中心山東東營257000
　　【摘要】我國新會計準則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破，其中公允價值的運用是最為顯著的方面，為我國會計國際趨同邁出了實質(zhì)性的一步。對于新會計準則下的公允價值計量，需要進行深層次的探究，謹慎合理地運用。
　　【關鍵詞】會計新會計準則公允價值計量
　　財政部頒布的新會計準則體系，最主要特點就是與國際準則趨同，在很多方面實現(xiàn)了與國際通行做法的接軌，為中國經(jīng)濟更快地融入全球一體化作了基礎性的鋪墊。在新準則體系中，最引人關注的一點就是公允價值的引入。
　　一、公允價值計量的必要性
　　隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務模式不斷趨向于多樣化、復雜化，企業(yè)對公允價值的內(nèi)在需求日益增長。近年來，中國經(jīng)濟始終保持著強勁的增速，不動產(chǎn)和基礎材料的市場價格不斷上漲，無形資產(chǎn)的價值也日益體現(xiàn)。對于那些老企業(yè)來說，其會計報表在現(xiàn)行準則框架體系下基本無法真實地反映企業(yè)的財務狀況�；乇芄�允價值的使用導致企業(yè)在會計處理上前后不一致，在相關性、可靠性及可比性上無法找到較好的平衡點，同時也使我國的會計準則與國際準則始終存在較大的差異�！�1】
　　二、公允價值計量的優(yōu)越性
　　1、適應金融創(chuàng)新的需要
　　公允價值能計量、反映金融衍生工具產(chǎn)生的權利和義務，向信息使用者提供信息，同時將金融衍生工具的到期累計風險分散到其合約的存續(xù)期間，也符合穩(wěn)健性原則。
　　2、使會計收益更加真實、全面
　　公允價值會計計量既要計量資產(chǎn)和負債在資產(chǎn)負債表中的公允價值，也要計量公允價值變動所造成的利益和損失，因此能夠更合理地反映企業(yè)的財務狀況以及企業(yè)的真實收益，可以全面評價企業(yè)管理當局的經(jīng)營業(yè)績。
　　3、更加符合配比原則的要求
　　在公允價值計量下，收益是現(xiàn)時收入與按公允價值計算的成本費用配比的結果，因而更能體現(xiàn)配比原則。
　　4、提高信息的決策有用性
　　按公允價值計量提供的會計信息較之于歷史成本計量提供的會計信息而言，更具有高度的相關性，能為企業(yè)管理人員、債權人、投資者等信息使用者提供更為相關的會計信息，為他們的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。
　　三、公允價值計量存在的問題
　　1、公允價值確定的主觀性較強
　　公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環(huán)境是復雜多變的，有的會計事項可以確認或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r格，有的卻無法尋找而只能估計。由于存在商業(yè)秘密的保密原則，信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響了會計數(shù)據(jù)的客觀性，進而其可靠性也大為減弱。
　　2、公允價值的計量難點—估價技術缺乏詳細規(guī)范。
　　在沒有活躍市場可以參考的情況下，采用估價技術估計公允價值是公允價值計量的難點，也是反對運用公允價值的學者認為其缺乏可靠性的主要原因。新會計準則只是在CAS22《金融工具確認和計量》第七章五十二條列舉了不存在活躍市場時的估價技術及簡單應用，對于應用廣泛的現(xiàn)值技術也缺乏具體規(guī)范�！�2】
　　3、可操作性較差
　　一方面，企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實性難以辨認，是否存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等問題難以解決。另一方面，對公允價值進行判斷的主要形式——現(xiàn)值技術的運用，因不同投資者之間、投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計具有較大不確定性，這同樣導致在具體的技術操作上難度較大�！�3】
　　4、公允價值可能造成企業(yè)盈余或股東權益的波動幅度加大
　　新準則規(guī)定對可供出售的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債日以公允價值計量，因公允價值變動形成的利得或損失直接計入資本公積，如果每期公允價值的波動幅度較大也會造成企業(yè)股東權益的波動幅度加大。
　　5、新準則為企業(yè)通過公允價值操縱盈余留下了隱患
　　由于公允價值的計量具有彈性大、不確定性的特點，管理當局很可能根據(jù)需要通過非貨幣性交易或債務重組操縱盈余，如何確保公允價值計量的可靠性，防止管理當局利用公允價值操縱盈余，成為實施新會計準則面臨的一項現(xiàn)實而嚴峻的問題。
　　四、我國有效運用公允價值會計的對策和建議
　　1、制定詳細的、具體的、便于操作的公允價值計量細則
　　新修訂的企業(yè)會計準則對采用公允價值計量進行了原則性的規(guī)定，我國引入公允價值進行計量尚處于起步階段，有必要制定更加詳細的、具體的、便于操作的公允價值計量細則，對采用公允價值計量的進行明確規(guī)定，詳細披露公允價值的確定過程、考慮的因素等，使報表閱讀人和使用人對公允價值是否可靠和公允有充分的估計。
　　2、完善公司治理結構，為公允價值應用創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境
　　公允價值運用中的真正公允必須解決人為操縱問題，內(nèi)部人由于掌握了外部人所不知的內(nèi)部信息而會采取對自身有利卻不惜傷害外部人利益的決策。在上市公司粉飾經(jīng)營業(yè)績報告、偽造盈利的行為中，公允價值則成了一個法寶。因此，盡量完善我國公司的治理結構，讓更多的投資者參與到資本市場，實現(xiàn)產(chǎn)權多元化以弱化內(nèi)部人控制程度，是公允價值能在我國合理運用的根本保證�！�4】
　　3、加快制定公允價值估價技術的操作指南
　　由于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值最能反映形成市場價格的各種因素，因此，現(xiàn)值法是目前被廣泛應用的評估公允價值的方法。當無法獲取市價時，就需要應用現(xiàn)值技術來計算其公允價值。提高公允價值計量屬性的可操作性，是要使其在具體實務運用上既便于操作，同時又能很好地解決具體問題，制定的操作指南越詳細，就越能為在市場信息不夠充分的情況下應用公允價值提供必要的理論依據(jù)和指導方法。
　　4、培育講誠信的企業(yè)會計文化理念
　　如果企業(yè)有弄虛作假、操縱利潤的動機，即使采用歷史成本計量屬性，也不能杜絕操縱利潤的行為。例如在一家大型生產(chǎn)企業(yè)，管理當局通過操縱在產(chǎn)品的完工程度、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的分配，同樣可以達到操縱利潤的目的。會計信息的可靠性根源在于企業(yè)自身講究誠信，靠監(jiān)管和嚴懲等外部手段不能從根源上確保會計信息的可靠性。
　　5、提高會計人員素質(zhì)
　　全面提高會計人員素質(zhì)，樹立正確的思維觀念。加強會計隊伍的職業(yè)道德建設，強化誠信理念，加強會計人員的專業(yè)培訓，尤其加強如何運用公允價值計量的培訓，提高會計人員理論和操作水平。
　　6、培育豐富的、活躍的市場體系
　　如果資產(chǎn)存在活躍的市場交易價格，則可以直接按照交易價格確定公允價值；在不存在市場交易的情況下，以同類或類似資產(chǎn)交易價格作為公允價值的計量基礎；如仍不能確定的，可運用現(xiàn)值技術估計公允價值。所以積極培育各類資產(chǎn)的市場，建立健全豐富、活躍的市場體系是實施公允價值計量的基礎和重要保障。
　　總之，新企業(yè)會計準則謹慎地引入了公允價值的計量屬性，實現(xiàn)了與國際會計準則的接軌，但我國會計領域利用公允價值的計量屬性時間還很短，在具體操作上經(jīng)驗還不太豐富，需要在實踐中不斷發(fā)現(xiàn)和解決遇到的問題。因此，堅持公允價值計量模式，采取多種措施、多管齊下的方式改善公允價值是謹慎正確的選擇。
　　【參考文獻：】
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　　【2】、焦授青，楊成文.公允價值新論[J].財會月刊，2007，(5).P6
　　【3】、肖翠云.新會計準則下公允價值計量面臨的問題及其對策.中小企業(yè)管理與科技(下旬刊).2009（11）,P6
　　【4】、張清玉.現(xiàn)行會計中公允價值應用存在的問題及對策.[J].中國管理信息化.2008(11),P7

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