一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概述

　　(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵

　　財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。其中財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分，而報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表是我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的主要報(bào)表，輔之以附表、附注和財(cái)務(wù)情況說明書構(gòu)成了我國的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，屬于平面的、單層的報(bào)告模式。它以財(cái)務(wù)報(bào)告為內(nèi)容、資產(chǎn)報(bào)告為中心。財(cái)務(wù)報(bào)表為主要表現(xiàn)形式對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金營運(yùn)等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、表述和披露。

　　(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用

　　企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)營者、股東、債權(quán)人及潛在的投資者了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和發(fā)展水平的主要信息來源。隨著行業(yè)競爭風(fēng)險(xiǎn)的加劇以及高科技的發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的期望與要求不斷提高。

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有者或投資者、債權(quán)者或經(jīng)營者，以及政府管理部門和社會(huì)監(jiān)督部門的官員等，要與企業(yè)發(fā)生投資、借貸、交易、管理、監(jiān)督等活動(dòng)，都需要依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告信息對(duì)企業(yè)狀況進(jìn)行分析。其主要意義是為投資人、債權(quán)人、企業(yè)高層決策者和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息使用者提供對(duì)決策有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料信息，有助于明確企業(yè)管理者的經(jīng)營管理責(zé)任，不斷提高經(jīng)營管理水平，評(píng)價(jià)和預(yù)測未來的現(xiàn)金流量，尤其是政府部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理，制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策，促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置，為國家和社會(huì)公眾服務(wù)。

　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的局限性

　　(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告自身存在的局限性

　　1財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的局限性。主要體現(xiàn)在，第一，財(cái)務(wù)報(bào)表由于制度原因，保密原因或規(guī)范原因等，不能提供詳盡的因素分析數(shù)據(jù)，如各成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)，材料消耗、人工消耗數(shù)據(jù)等;第二，財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映企業(yè)未來將要發(fā)生的事項(xiàng)，只是對(duì)歷史情況的反映;第三，財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映企業(yè)采用的具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法，如在存貨計(jì)價(jià)方法方面和折舊方法方面，不同的企業(yè)可根據(jù)要求采用不同的方法對(duì)其計(jì)量結(jié)果是有影響的。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間的局限性。財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)通常是按月進(jìn)行的，有些報(bào)表是按年進(jìn)行的，且報(bào)表形成是時(shí)間與報(bào)表內(nèi)容的時(shí)間之間又存在一段距離，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表信息并不能反映分析企業(yè)的真實(shí)情況。尤其在當(dāng)今競爭激烈，情況瞬息萬變的時(shí)代，明確報(bào)表時(shí)間上的局限性是十分重要的。

　　2財(cái)務(wù)報(bào)告的形式與內(nèi)容的矛盾

　　財(cái)務(wù)報(bào)告是以貨幣作為計(jì)量手段來反映企業(yè)經(jīng)營狀況的。貨幣表述是形式，企業(yè)經(jīng)營是內(nèi)容，二者的對(duì)立統(tǒng)一，構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告形式與內(nèi)容的矛盾。主要表現(xiàn)是：其一，貨幣形式無法反映企業(yè)經(jīng)營狀況的全部內(nèi)容，企業(yè)作為復(fù)雜的實(shí)體系統(tǒng)，其人力、財(cái)力、物力的實(shí)體性流動(dòng)是主體，它們本身畢竟不是一般等價(jià)物，而且也可以從其他角度，以其他形式來計(jì)量，這些形式計(jì)算的結(jié)果，并不總是與貨幣計(jì)量相一致，可以說，不一致是絕對(duì)的，一致是相對(duì)的。其二，貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位是建立在貨幣本身價(jià)值不變這一假設(shè)基礎(chǔ)上的，但現(xiàn)實(shí)貨幣在其運(yùn)動(dòng)中其價(jià)值量是經(jīng)常變動(dòng)的，有時(shí)變動(dòng)幅度很大，這就不能不使財(cái)務(wù)報(bào)告的貨幣表述偏離企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。其三，財(cái)務(wù)報(bào)告以貨幣計(jì)量掩蓋著諸多企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中不能用貨幣計(jì)量的事實(shí)。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中有許多事項(xiàng)是非財(cái)務(wù)性的，如企業(yè)管理者的信譽(yù)，企業(yè)職工的團(tuán)體精神，企業(yè)的人力資源以及企業(yè)創(chuàng)新能力等都無法用貨幣表述，但這些對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者來說又是很有價(jià)值的信息。

　　3財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性與相關(guān)性的矛盾

　　可靠性和相關(guān)性是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告信息所必備的兩種屬性，只有同時(shí)具備這兩種屬性的財(cái)務(wù)信息，才能起到應(yīng)有的作用。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性和相關(guān)性是密切聯(lián)系的。但是，從另一個(gè)角度看，可靠性和相關(guān)性也是有矛盾的。一般說來，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性來自歷史資料，不加入任何主觀成分。例如，歷史成本模式所生成的財(cái)務(wù)信息可靠性較高，這些信息源于當(dāng)時(shí)交易的記載，具有很高的可信度。但人們最關(guān)心的不是這些狀況過去如何，而是未來如何。所以，上述信息可靠性雖高，但相關(guān)性很低。

　　(二)信息披露方面的不足

　　1披露方式較為單一

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要借助標(biāo)準(zhǔn)的、通用的、固定格式的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，通過提供數(shù)據(jù)形式的報(bào)表、對(duì)一些重要項(xiàng)目以附注說明的形式將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者。然而這種通用式的報(bào)告不可避免地忽略了各種不同使用者之間對(duì)企業(yè)信息需求上和使用上的差別性，不能滿足信息使用者的個(gè)性化需求。

　　2披露內(nèi)容不夠完整

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系在對(duì)外提供的信息披露上表現(xiàn)為不夠完整，主要表現(xiàn)是運(yùn)用統(tǒng)一貨幣計(jì)量原則提供歷史信息，而對(duì)使用者未來決策有用的預(yù)測信息、人力資源價(jià)值、管理員工的素質(zhì)等信息，被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外。

　　3對(duì)未來風(fēng)險(xiǎn)信息披露度不夠

　　近年來，金融工具不斷創(chuàng)新，特別是采用了衍生金融工具，就是將在遠(yuǎn)期履約的金融合同，是待履約或履行中的合約。衍生金融工具在企業(yè)融資活動(dòng)中有著巨大的作用。在運(yùn)行得當(dāng)時(shí)，可以給企業(yè)帶來可觀的財(cái)務(wù)利益;在運(yùn)行失誤時(shí)又可能給企業(yè)帶來災(zāi)難性的財(cái)務(wù)損失。因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系對(duì)未來風(fēng)險(xiǎn)信息披露度不夠。

　　(三)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的不確定性

　　很多企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績?cè)谝欢ǔ潭壬现苯踊蜷g接的受到一種或多種金融價(jià)格變動(dòng)的影響。如：利率、匯率、商業(yè)價(jià)格等。在識(shí)別企業(yè)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)暴露時(shí)，除了細(xì)致的分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告外，沒有別的替代辦法。而沒有準(zhǔn)確的價(jià)格識(shí)別就不能進(jìn)行有效的管理，這一切都依賴于財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息。但是目前，我國的財(cái)務(wù)報(bào)告沒有為準(zhǔn)確的價(jià)格識(shí)別提供信息，這就需要改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的確定性來使其完善。

　　(四)不能客觀地反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新業(yè)務(wù)

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代所出現(xiàn)的一些新的資產(chǎn)形式、經(jīng)營方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無形資產(chǎn)等無法在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到反映，無法滿足信息使用者預(yù)測的需要，會(huì)使投資者尋求其他的信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。

　　三、關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)的幾點(diǎn)建議

　　(一)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息有用性方面的改進(jìn)措施

　　1加強(qiáng)理論研究，為財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)提供理論基礎(chǔ)

　　我國財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)是業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和決策有用兩者的有機(jī)結(jié)合，既可向報(bào)告使用者提供有助于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，又能用來作為評(píng)價(jià)企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任履行情況的尺度。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)正式對(duì)外信息交流的主要工具，首先應(yīng)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)。國家通過間接的方式進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理，其所需要的信息也可以通過經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。這將進(jìn)一步淡化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的界限，未來兩者融合的程度將會(huì)越來越大，即管理會(huì)計(jì)提供的信息轉(zhuǎn)化到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成份將增加，促使財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)得到充分實(shí)現(xiàn)。因此，應(yīng)加強(qiáng)理論研究，為改進(jìn)我國的財(cái)務(wù)報(bào)告體系提供理論上的支持。

　　2進(jìn)一步完善現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

　　資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表是我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的主要報(bào)表，輔之以附表、附注和財(cái)務(wù)情況說明書構(gòu)成了我國的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。它以財(cái)務(wù)報(bào)告為內(nèi)容、資產(chǎn)報(bào)告為中心、財(cái)務(wù)報(bào)表為主要表現(xiàn)形式對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金營運(yùn)等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、表述和披露。未來的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該著眼于用戶層，以滿足用戶層在市場經(jīng)濟(jì)中與企業(yè)的發(fā)展、競爭能力、風(fēng)險(xiǎn)等方面相關(guān)的財(cái)務(wù)信息需求。可將這四張主要報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分，在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明財(cái)務(wù)彈性、投資報(bào)酬和變現(xiàn)能力的相對(duì)值會(huì)計(jì)信息。

　　3增加未來預(yù)測的信息

　　利益相關(guān)者在掌握企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，還要借助現(xiàn)有的信息去分析和預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r。從決策的角度上來說，信息使用者能通過借助現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息去預(yù)測企業(yè)未來的信息才是最相關(guān)的。因此，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)增加一些企業(yè)未來的預(yù)測信息。如企業(yè)的前瞻性信息、創(chuàng)新金融工具信息和企業(yè)管理信息等，以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的整體有用性。

　　(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露的改進(jìn)措施

　　1增加會(huì)計(jì)報(bào)表表外揭示內(nèi)容，鼓勵(lì)披露更廣闊的信息

　　財(cái)務(wù)報(bào)告原則要求揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。為此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不僅要披露財(cái)務(wù)信息，而且還要披露非財(cái)務(wù)信息。以便幫助使用者理解和使用報(bào)表信息，滿足報(bào)表使用者對(duì)決策有用信息的需求。

　　2增加實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告,對(duì)于重要信息進(jìn)行實(shí)時(shí)披露

　　實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)在利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上,通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)時(shí)反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中,進(jìn)行實(shí)時(shí)披露。

　　(三)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改革應(yīng)遵循的原則和方向

　　1財(cái)務(wù)報(bào)告的改革應(yīng)遵循的原則

　　財(cái)務(wù)報(bào)告只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中加工與生成信息的一個(gè)程序，任何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大改進(jìn)，都要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革。例如，為了能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)性，就必須對(duì)一些現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中未列入的項(xiàng)目進(jìn)行充分披露。因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改革應(yīng)遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革為先導(dǎo)的原則。

　　2財(cái)務(wù)報(bào)告改革應(yīng)遵循的方向

　　未來財(cái)務(wù)報(bào)告的改革與改進(jìn)，其目標(biāo)在于促使財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息更加有用，不斷地滿足信息使用者的信息要求。

　　(四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)適應(yīng)我國資本市場的發(fā)展

　　隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會(huì)計(jì)信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來越復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來越高，因此，從長遠(yuǎn)來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置，提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、充分性和及時(shí)性，更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。

　　四、結(jié)論

　　提到財(cái)務(wù)報(bào)告，人們自然會(huì)想到企業(yè)經(jīng)常向外界提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，但這是不全面的。財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)用于對(duì)外界公布，反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，旨在幫助信息使用者分析企業(yè)過去經(jīng)營狀況等有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一個(gè)有機(jī)報(bào)告體系。財(cái)務(wù)報(bào)告可以是數(shù)據(jù)報(bào)告，也可以是文字報(bào)告，但是，財(cái)務(wù)報(bào)表不僅局限于一種“表格”形式，而且一般只能以數(shù)據(jù)填列。我國規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括企業(yè)根據(jù)完整無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還包括必要的附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表主要有：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向有關(guān)信息使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，并非意味著對(duì)現(xiàn)行體系的全盤否定，而是一種揚(yáng)棄，一方面要繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系中的核心部分財(cái)務(wù)報(bào)表，并適當(dāng)對(duì)其加以改進(jìn);另一方面要靈活運(yùn)用各種其他財(cái)務(wù)報(bào)告手段，更充分地反映企業(yè)物價(jià)變動(dòng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等諸方面的相關(guān)信息;同時(shí)，應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露一些有一定依據(jù)的預(yù)測性信息等。

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