[摘要]21世紀是知識經(jīng)濟時代人們在研究會計理論與方法的過程中，日益重視社會環(huán)境對會計模式所帶來的影響。會計環(huán)境是會計所賴以生存和發(fā)展的環(huán)境，是會計所處特定發(fā)展階段的客觀條件。本文主要討論會計文化環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境對會計模式的影響。

　　[關鍵詞]文化環(huán)境,經(jīng)濟環(huán)境,會計模式,會計論文

　　會計模式是指在一定社會環(huán)境下會計活動的各種要素按照一定邏輯進行綜合描述，反映各種要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機整體，其組成要素包括會計目標、會計規(guī)范、會計核算和會計管理等。會計環(huán)境是會計所賴以生存和發(fā)展的環(huán)境，是會計所處特定發(fā)展階段的客觀條件。會計環(huán)境是指政治、經(jīng)濟、法律和文化環(huán)境中同會計相關的部分，包括會計主體的其他職能活動、外部相關利益集團及其活動、經(jīng)濟發(fā)展水平和狀況、有關法規(guī)制度、社會文化等因素。本文主要討論會計文化環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境對會計模式的影響。

　　一、文化因素對會計模式的影響

　　所謂會計文化環(huán)境是指對會計模式形成與發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則及語言、文字、風俗習慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐中創(chuàng)造并積累的，體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會表現(xiàn)出明顯的差異，文化環(huán)境的這種差異，直接或間接地影響著各國會計模式的形成和發(fā)展。

　　西方國家在對會計理論的研究中，探討了文化對會計的決定作用，即文化決定論的觀點，其中比較著名的是以荷蘭學者霍夫斯特德的價值傾向文化取向理論為基礎進行的研究，他根據(jù)一項對52個國家和地區(qū)的IBM員工的問卷調(diào)查，用統(tǒng)計方法歸納出4個用以區(qū)別民族文化特征的社會價值層面(AviewofSocialValue):(1)利己主義相對于集體主義(Indivi－dualismversusCollectivism)。這是指社會成員之間保持結(jié)合的程度。(2)大跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)相對于小跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)(Wide2rangedpowerstructureversusnarr-ow2rangedpowerstructure)。這是指社會成員所接受的機構(gòu)或組織中權(quán)力分配的程度。(3)強避免不確定性取向相對于弱避免取向(Thestrongdesireofuricert-aintyavoidanceversusThew-eakdesireofuncertaintyav-oidance)。這是指社會的成員對不確定性和模糊性能夠容忍的程度。(4)陽剛相對于陰柔(MasculinityversusFeminini2ty)。這是指人們對待事物的態(tài)度，是從社會中兩性的作用劃分來考察的。

　　由文化特征因素組成的文化環(huán)境所決定的會計模式有這樣一些表現(xiàn)：利己主義的文化決定了一個社會中會計職業(yè)界比較發(fā)達，自制程度較高，政府對會計準則制定和會計實務管理等事務介入較少，同時會計側(cè)重于維護私人投資者的利益，會計規(guī)范的靈活性大，技術方法的發(fā)展更新較快，強調(diào)實質(zhì)重于形式；相反，集體主義的文化決定了一個社會中政府的統(tǒng)一會計規(guī)則比較完善和有很高的權(quán)威性，實務中較少需要職業(yè)判斷，會計職業(yè)界相對較弱。強不確定性避免取向的文化決定了這樣的社會中一般表現(xiàn)出較強的保守主義傾向和保密傾向，而弱不確定性避免取向的文化決定了在這樣的社會中表現(xiàn)出較弱的保守主義傾向和保密傾向。小跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)取向的文化通常造就一種通過“公認”的途徑規(guī)范會計實務的模式，而大跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)取向的文化往往選擇統(tǒng)一的會計制度。陽性取向的文化對會計的影響是會計計量傾向于公正性和財務揭示傾向于公開性，會計法規(guī)制度統(tǒng)一性強，強制性大，持續(xù)時間長。不過會計實務是受文化取向的多個方面共同影響的，不僅是某個因素單方面起作用。

　　二、經(jīng)濟環(huán)境對會計模式的影響

　　從生成方式看，任何一種會計模式的產(chǎn)生都不是憑空而起的，都是另一種會計模式變換的結(jié)果。會計模式的變換一般有兩種形式，一種是從無組織到有組織；另一種自始至終都是有組織的過程。前者是在經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生巨大變化，會計模式老化以后，功能減弱，會計活動陷入紊亂時，新的會計模式取而代之。如原蘇聯(lián)、東歐國家當前會計模式的生成，后者則是對原有會計模式有組織的調(diào)整，往往發(fā)生在會計模式同經(jīng)濟環(huán)境部分不相適應的情況，如我國當前會計模式的轉(zhuǎn)變。

　　從變換方向看，無論何種變換，均受到各種社會經(jīng)濟環(huán)境因素的影響。從歷史上看，各種社會經(jīng)濟變換方向的影響也有兩種情況。一種是會計模式的變換主要受到本國經(jīng)濟環(huán)境的引導而生成新的會計模式，如英國和美國的會計，法國和德國的會計，荷蘭的會計。這些國家的會計主要是在本國政治、經(jīng)濟文化發(fā)展起來的并為本國服務的，具有一定的超然性，其經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)部的矛盾運動具有獨立性，受他國經(jīng)濟環(huán)境的影響不大。另一種是會計模式的變換受到因輸入外來經(jīng)濟環(huán)境而帶來的本國經(jīng)濟環(huán)境的變化的引導，從而生成新的會計模式，因而這種新的會計模式則類似于輸入國的會計模式。如英國的會計模式隨著對被殖民地的政治、經(jīng)濟、文化等的侵略而影響著其被殖民國。如南非，肯尼亞，馬來西亞等。當然，隨著本國經(jīng)濟環(huán)境與輸入國經(jīng)濟環(huán)境的背離，從而也可能導致會計模式與輸入國會計模式的分道揚鑣。如日本的會計，第二次世界大戰(zhàn)后深受美國的影響，但又不完全是美國式的會計。日本的商法最初是借鑒德國商法而建立起來的，現(xiàn)在日本既以商法為基礎，又考慮稅法的要求，還制定會計準則。總之，影響會計模式的諸多因素中，經(jīng)濟因素是關鍵性因素，又對會計發(fā)展起著決定性影響。其他各因素均不同程度地受經(jīng)濟因素的制約。

　　經(jīng)濟環(huán)境不僅對一國的會計模式起著關鍵的作用，同時還深刻影響著會計模式的內(nèi)容。會計模式的具體內(nèi)容包括會計管理體制、會計準則的制定與實施、會計信息披露制度、會計監(jiān)督體系以及其他與會計管理活動有關的各個方面。下面將闡述經(jīng)濟環(huán)境對會計模式的具體內(nèi)容的影響。1．會計管理體制與經(jīng)濟環(huán)境。目前世界上所有的國家都無一例外地運用一定的方式對會計活動進行干預、干涉和控制，即各國實際上都存在著會計管理體制。一國的經(jīng)濟體制決定一國會計管理體制類型，經(jīng)濟體制強調(diào)政府干預，則采取的是集中與立法型會計管理體制，經(jīng)濟體制不強調(diào)政府干預，則采取的是自我管理型會計管理體制。在前一種管理體制下，制定會計規(guī)范大多是政府部門，而后一種體制下，制定會計規(guī)范的則主要是民間會計職業(yè)團體。

　　2．會計準則與經(jīng)濟環(huán)境。會計準則作為會計規(guī)范的一種形式，在各國會計中均占有舉足輕重的位置。然而，會計準則的產(chǎn)生是經(jīng)濟環(huán)境變化的結(jié)果，會計準則的存在、發(fā)展則需要與既定的經(jīng)濟環(huán)境相適應。為了更深刻地認識會計準則，應當對會計準則與經(jīng)濟環(huán)境的相互聯(lián)系進行深入的研究。

　　3．會計信息披露制度與經(jīng)濟環(huán)境。會計信息披露的實質(zhì)是在不同會計信息使用者之間配置會計信息的一個政策問題，會計信息披露制度分為公開制度、核準制度、混合制度，由于各國的證券市場發(fā)達與否，以及籌集資金的方式渠道不同，導致了各種不同的信息披露模式。會計信息披露的范圍包括財務報表、財務報表注釋、補充信息及其他會計信息等。日本和法國對會計信息披露是十分詳細和具體的，會計信息披露的內(nèi)容很多。這是在兩國經(jīng)濟體制下，政府力量的表現(xiàn)。相反，美國對會計信息披露的規(guī)定則比較籠統(tǒng)，但在事務中，會計信息披露的內(nèi)容很多，證券交易所對信息披露的要求也十分嚴格。這體現(xiàn)了美國經(jīng)濟中政府力量較小。會計信息披露的時間要求和披露的頻率的不同，反映了各國對會計信息質(zhì)量特征的重視不同，同時也表現(xiàn)了其各國對吸收外資的政策不同，無疑，會計信息披露制度是與證券市場，與市場經(jīng)濟聯(lián)系在一起的，在既定的經(jīng)濟環(huán)境下，建立和完善本國的會計信息披露制度，不僅要考慮到本國證券發(fā)展的階段以及投資者的心態(tài)，也應考慮到本國的經(jīng)濟體制等諸多經(jīng)濟因素。

　　4．注冊會計師制度與經(jīng)濟環(huán)境。英美等發(fā)達資本主義國家注冊會計師制度的發(fā)達，歸功于其社會經(jīng)濟的發(fā)達。然而，另一方面，我們也可以說，是高度民主發(fā)達的注冊會計師制度帶來了發(fā)達的資本主義經(jīng)濟。顯然，注冊會計師制度與社會經(jīng)濟的發(fā)展有著天然的聯(lián)系。

　　隨著當今國際間經(jīng)濟領域交流合作的日益頻繁及全球經(jīng)濟一體化的推進，全球貿(mào)易迅速發(fā)展，各國經(jīng)濟的相互依賴性大大增強，國際會計合作程度更為緊密，而經(jīng)濟對會計的影響將會越來越大。

　　[參考文獻]

　　[1]李孝林．中外會計史比較研究[M]．上海：科學技術文獻出版社，1997．

　　[2]王開田．會計行為論，[M]．上海：上海財經(jīng)大學出版社，1999．

　　[3]俞元鵡．德國會計環(huán)境與會計模式[Z]．財務與會計導刊，2001．

　　[4]勞秦漢．文化環(huán)境、會計人、會計實務與理論[J]．會計研究，2001，(1)．

　　[5]Hofstede,G,Culture＇scons－equences:Internationaldifferencesinwork-relatedvalues.[M]ThousandOaks,CA:Sage.1980.

轉(zhuǎn)載請注明來自：http://www.jinnzone.com/caihuailw/24350.html