[摘要]21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代人們在研究會計(jì)理論與方法的過程中，日益重視社會環(huán)境對會計(jì)模式所帶來的影響。會計(jì)環(huán)境是會計(jì)所賴以生存和發(fā)展的環(huán)境，是會計(jì)所處特定發(fā)展階段的客觀條件。本文主要討論會計(jì)文化環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)模式的影響。

　　[關(guān)鍵詞]文化環(huán)境,經(jīng)濟(jì)環(huán)境,會計(jì)模式,會計(jì)論文

　　會計(jì)模式是指在一定社會環(huán)境下會計(jì)活動的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行綜合描述，反映各種要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機(jī)整體，其組成要素包括會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)規(guī)范、會計(jì)核算和會計(jì)管理等。會計(jì)環(huán)境是會計(jì)所賴以生存和發(fā)展的環(huán)境，是會計(jì)所處特定發(fā)展階段的客觀條件。會計(jì)環(huán)境是指政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化環(huán)境中同會計(jì)相關(guān)的部分，包括會計(jì)主體的其他職能活動、外部相關(guān)利益集團(tuán)及其活動、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和狀況、有關(guān)法規(guī)制度、社會文化等因素。本文主要討論會計(jì)文化環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)模式的影響。

　　一、文化因素對會計(jì)模式的影響

　　所謂會計(jì)文化環(huán)境是指對會計(jì)模式形成與發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準(zhǔn)則及語言、文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。由于文化是人類在長期的社會實(shí)踐中創(chuàng)造并積累的，體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財(cái)富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會表現(xiàn)出明顯的差異，文化環(huán)境的這種差異，直接或間接地影響著各國會計(jì)模式的形成和發(fā)展。

　　西方國家在對會計(jì)理論的研究中，探討了文化對會計(jì)的決定作用，即文化決定論的觀點(diǎn)，其中比較著名的是以荷蘭學(xué)者霍夫斯特德的價值傾向文化取向理論為基礎(chǔ)進(jìn)行的研究，他根據(jù)一項(xiàng)對52個國家和地區(qū)的IBM員工的問卷調(diào)查，用統(tǒng)計(jì)方法歸納出4個用以區(qū)別民族文化特征的社會價值層面(AviewofSocialValue):(1)利己主義相對于集體主義(Indivi－dualismversusCollectivism)。這是指社會成員之間保持結(jié)合的程度。(2)大跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)相對于小跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)(Wide2rangedpowerstructureversusnarr-ow2rangedpowerstructure)。這是指社會成員所接受的機(jī)構(gòu)或組織中權(quán)力分配的程度。(3)強(qiáng)避免不確定性取向相對于弱避免取向(Thestrongdesireofuricert-aintyavoidanceversusThew-eakdesireofuncertaintyav-oidance)。這是指社會的成員對不確定性和模糊性能夠容忍的程度。(4)陽剛相對于陰柔(MasculinityversusFeminini2ty)。這是指人們對待事物的態(tài)度，是從社會中兩性的作用劃分來考察的。

　　由文化特征因素組成的文化環(huán)境所決定的會計(jì)模式有這樣一些表現(xiàn)：利己主義的文化決定了一個社會中會計(jì)職業(yè)界比較發(fā)達(dá)，自制程度較高，政府對會計(jì)準(zhǔn)則制定和會計(jì)實(shí)務(wù)管理等事務(wù)介入較少，同時會計(jì)側(cè)重于維護(hù)私人投資者的利益，會計(jì)規(guī)范的靈活性大，技術(shù)方法的發(fā)展更新較快，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式；相反，集體主義的文化決定了一個社會中政府的統(tǒng)一會計(jì)規(guī)則比較完善和有很高的權(quán)威性，實(shí)務(wù)中較少需要職業(yè)判斷，會計(jì)職業(yè)界相對較弱。強(qiáng)不確定性避免取向的文化決定了這樣的社會中一般表現(xiàn)出較強(qiáng)的保守主義傾向和保密傾向，而弱不確定性避免取向的文化決定了在這樣的社會中表現(xiàn)出較弱的保守主義傾向和保密傾向。小跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)取向的文化通常造就一種通過“公認(rèn)”的途徑規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)的模式，而大跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)取向的文化往往選擇統(tǒng)一的會計(jì)制度。陽性取向的文化對會計(jì)的影響是會計(jì)計(jì)量傾向于公正性和財(cái)務(wù)揭示傾向于公開性，會計(jì)法規(guī)制度統(tǒng)一性強(qiáng)，強(qiáng)制性大，持續(xù)時間長。不過會計(jì)實(shí)務(wù)是受文化取向的多個方面共同影響的，不僅是某個因素單方面起作用。

　　二、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)模式的影響

　　從生成方式看，任何一種會計(jì)模式的產(chǎn)生都不是憑空而起的，都是另一種會計(jì)模式變換的結(jié)果。會計(jì)模式的變換一般有兩種形式，一種是從無組織到有組織；另一種自始至終都是有組織的過程。前者是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，會計(jì)模式老化以后，功能減弱，會計(jì)活動陷入紊亂時，新的會計(jì)模式取而代之。如原蘇聯(lián)、東歐國家當(dāng)前會計(jì)模式的生成，后者則是對原有會計(jì)模式有組織的調(diào)整，往往發(fā)生在會計(jì)模式同經(jīng)濟(jì)環(huán)境部分不相適應(yīng)的情況，如我國當(dāng)前會計(jì)模式的轉(zhuǎn)變。

　　從變換方向看，無論何種變換，均受到各種社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響。從歷史上看，各種社會經(jīng)濟(jì)變換方向的影響也有兩種情況。一種是會計(jì)模式的變換主要受到本國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的引導(dǎo)而生成新的會計(jì)模式，如英國和美國的會計(jì)，法國和德國的會計(jì)，荷蘭的會計(jì)。這些國家的會計(jì)主要是在本國政治、經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展起來的并為本國服務(wù)的，具有一定的超然性，其經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)部的矛盾運(yùn)動具有獨(dú)立性，受他國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響不大。另一種是會計(jì)模式的變換受到因輸入外來經(jīng)濟(jì)環(huán)境而帶來的本國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化的引導(dǎo)，從而生成新的會計(jì)模式，因而這種新的會計(jì)模式則類似于輸入國的會計(jì)模式。如英國的會計(jì)模式隨著對被殖民地的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等的侵略而影響著其被殖民國。如南非，肯尼亞，馬來西亞等。當(dāng)然，隨著本國經(jīng)濟(jì)環(huán)境與輸入國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的背離，從而也可能導(dǎo)致會計(jì)模式與輸入國會計(jì)模式的分道揚(yáng)鑣。如日本的會計(jì)，第二次世界大戰(zhàn)后深受美國的影響，但又不完全是美國式的會計(jì)。日本的商法最初是借鑒德國商法而建立起來的，現(xiàn)在日本既以商法為基礎(chǔ)，又考慮稅法的要求，還制定會計(jì)準(zhǔn)則�？傊�，影響會計(jì)模式的諸多因素中，經(jīng)濟(jì)因素是關(guān)鍵性因素，又對會計(jì)發(fā)展起著決定性影響。其他各因素均不同程度地受經(jīng)濟(jì)因素的制約。

　　經(jīng)濟(jì)環(huán)境不僅對一國的會計(jì)模式起著關(guān)鍵的作用，同時還深刻影響著會計(jì)模式的內(nèi)容。會計(jì)模式的具體內(nèi)容包括會計(jì)管理體制、會計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施、會計(jì)信息披露制度、會計(jì)監(jiān)督體系以及其他與會計(jì)管理活動有關(guān)的各個方面。下面將闡述經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)模式的具體內(nèi)容的影響。1．會計(jì)管理體制與經(jīng)濟(jì)環(huán)境。目前世界上所有的國家都無一例外地運(yùn)用一定的方式對會計(jì)活動進(jìn)行干預(yù)、干涉和控制，即各國實(shí)際上都存在著會計(jì)管理體制。一國的經(jīng)濟(jì)體制決定一國會計(jì)管理體制類型，經(jīng)濟(jì)體制強(qiáng)調(diào)政府干預(yù)，則采取的是集中與立法型會計(jì)管理體制，經(jīng)濟(jì)體制不強(qiáng)調(diào)政府干預(yù)，則采取的是自我管理型會計(jì)管理體制。在前一種管理體制下，制定會計(jì)規(guī)范大多是政府部門，而后一種體制下，制定會計(jì)規(guī)范的則主要是民間會計(jì)職業(yè)團(tuán)體。

　　2．會計(jì)準(zhǔn)則與經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)規(guī)范的一種形式，在各國會計(jì)中均占有舉足輕重的位置。然而，會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的結(jié)果，會計(jì)準(zhǔn)則的存在、發(fā)展則需要與既定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。為了更深刻地認(rèn)識會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)對會計(jì)準(zhǔn)則與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的相互聯(lián)系進(jìn)行深入的研究。

　　3．會計(jì)信息披露制度與經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會計(jì)信息披露的實(shí)質(zhì)是在不同會計(jì)信息使用者之間配置會計(jì)信息的一個政策問題，會計(jì)信息披露制度分為公開制度、核準(zhǔn)制度、混合制度，由于各國的證券市場發(fā)達(dá)與否，以及籌集資金的方式渠道不同，導(dǎo)致了各種不同的信息披露模式。會計(jì)信息披露的范圍包括財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表注釋、補(bǔ)充信息及其他會計(jì)信息等。日本和法國對會計(jì)信息披露是十分詳細(xì)和具體的，會計(jì)信息披露的內(nèi)容很多。這是在兩國經(jīng)濟(jì)體制下，政府力量的表現(xiàn)。相反，美國對會計(jì)信息披露的規(guī)定則比較籠統(tǒng)，但在事務(wù)中，會計(jì)信息披露的內(nèi)容很多，證券交易所對信息披露的要求也十分嚴(yán)格。這體現(xiàn)了美國經(jīng)濟(jì)中政府力量較小。會計(jì)信息披露的時間要求和披露的頻率的不同，反映了各國對會計(jì)信息質(zhì)量特征的重視不同，同時也表現(xiàn)了其各國對吸收外資的政策不同，無疑，會計(jì)信息披露制度是與證券市場，與市場經(jīng)濟(jì)聯(lián)系在一起的，在既定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，建立和完善本國的會計(jì)信息披露制度，不僅要考慮到本國證券發(fā)展的階段以及投資者的心態(tài)，也應(yīng)考慮到本國的經(jīng)濟(jì)體制等諸多經(jīng)濟(jì)因素。

　　4．注冊會計(jì)師制度與經(jīng)濟(jì)環(huán)境。英美等發(fā)達(dá)資本主義國家注冊會計(jì)師制度的發(fā)達(dá)，歸功于其社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)。然而，另一方面，我們也可以說，是高度民主發(fā)達(dá)的注冊會計(jì)師制度帶來了發(fā)達(dá)的資本主義經(jīng)濟(jì)。顯然，注冊會計(jì)師制度與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著天然的聯(lián)系。

　　隨著當(dāng)今國際間經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域交流合作的日益頻繁及全球經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)，全球貿(mào)易迅速發(fā)展，各國經(jīng)濟(jì)的相互依賴性大大增強(qiáng)，國際會計(jì)合作程度更為緊密，而經(jīng)濟(jì)對會計(jì)的影響將會越來越大。

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