財務管理類職稱論文范文參考
本文是一篇財務管理類的職稱論文范文，選自期刊《國際商務財會》是由中華人民共和國商務部主管、中國對外經濟貿易會計學會主辦的國家級專業(yè)期刊。本刊是全國惟一一份反映外經貿領域 財會知識的權威性專業(yè)刊物。
【摘要】在社會責任觀視角下,企業(yè)財務管理作為企業(yè)各種利益關系的焦點,面臨著強烈的挑戰(zhàn),企業(yè)的財務目標、財務治理、財務政策、財務評價、財務報告和平衡計分卡等方面也將發(fā)生革命性的變化。企業(yè)財務理論和實務必須作相應的變革,把企業(yè)社會責任作為企業(yè)財務管理的重要內容。這將極大地推動企業(yè)財務管理的發(fā)展,充分發(fā)揮它在強化企業(yè)社會責任意識、推動企業(yè)與社會和諧發(fā)展中的重要作用。
【關鍵詞】社會責任觀,財務管理,變革
企業(yè)財務管理作為企業(yè)的中樞神經,對促使企業(yè)承擔社會責任起著不可或缺的作用。這不僅是因為企業(yè)承擔社會責任需要付出財務成本,離不開財務支持,更因為企業(yè)財務是企業(yè)各種利益關系的焦點,從財務目標的定位到財務治理結構的優(yōu)化,從企業(yè)的財務決策到行為,從財務信息披露到財務評價,都會直接影響到各利益相關者的利益。然而,長期以來,企業(yè)財務理論所關注的是企業(yè)經濟責任,即遵循“股東至上”邏輯,把企業(yè)財務目標定位在“股東財富最大化”上,企業(yè)的所有財務活動都要服從這一目標。但是,在現(xiàn)實中,由于缺乏相應的前提條件,即完善的市場和制度環(huán)境,從而導致股東與其他利益相關者之間發(fā)生利益沖突,損害了其他利益相關者的利益。所以,在社會責任觀視角下,企業(yè)財務管理作為企業(yè)各種利益關系的焦點,其理論和實務必須作相應的變革,把企業(yè)社會責任作為企業(yè)財務管理的重要內容,企業(yè)的財務目標、財務治理、財務政策、財務評價、財務報告和平衡計分卡等方面也將發(fā)生革命性的變化。
一、企業(yè)社會責任的內涵
企業(yè)社會責任是指企業(yè)通過企業(yè)制度和企業(yè)行為所體現(xiàn)的對員工、商務伙伴、客戶(消費者)、社區(qū)、國家履行的各種積極義務和責任,是企業(yè)對市場和相關利益群體的一種良性反應,也是企業(yè)經營目標的綜合指標。它既有法律、行政等方面的強制義務,也有道德方面的自愿行為,包括:
(一)企業(yè)的經濟責任
企業(yè)的經濟責任是企業(yè)傳統(tǒng)的、基本的責任。
(二)企業(yè)的法律責任
企業(yè)的法律責任包括:企業(yè)按照有關法律法規(guī)的規(guī)定,照章納稅和承擔政府規(guī)定的其他責任義務,并接受政府的干預和監(jiān)督,不得逃稅、偷稅、漏稅和非法避稅;企業(yè)對本企業(yè)職工的福利、安全等方面承擔義務;企業(yè)對消費者在產品質量或服務質量方面的承諾等。
(三)企業(yè)的生態(tài)責任
企業(yè)的生態(tài)責任要求企業(yè)一方面按照有關法律的規(guī)定合理利用資源、減少對環(huán)境的污染程度;另一方面企業(yè)要承擔治理由企業(yè)所造成的資源浪費和環(huán)境污染的相關費用。
(四)企業(yè)的倫理責任
企業(yè)的倫理責任是企業(yè)對社會慈善事業(yè)和其他公益事業(yè)的社會責任。
(五)企業(yè)的文化責任
我國處在經濟轉軌時期,許多企業(yè)的社會責任觀念尚未完全樹立,主要表現(xiàn)為環(huán)境污染、勞動合同問題、勞資糾紛問題、生產安全與職業(yè)健康問題、工時和加班問題、社會保險問題和婦女權益保障問題等�，F(xiàn)階段,我國企業(yè)需要加強社會責任教育與規(guī)范,引導企業(yè)良性市場行為,增強企業(yè)對SA8000的適應能力,走持續(xù)發(fā)展之路。為倡導企業(yè)的社會責任意識,正確評判企業(yè)社會責任表現(xiàn),增強企業(yè)經營決策的可行性,面對企業(yè)社會責任的強烈挑戰(zhàn),企業(yè)財務管理作為企業(yè)各種利益關系的焦點,必須作相應的變革,從“股東至上”型財務管理模式轉變?yōu)?ldquo;利益相關者合作”型財務管理模式。要實現(xiàn)這一歷史性的轉變,就必須對企業(yè)的財務目標、財務治理、財務政策、財務評價、財務報告和平衡計分卡等內容加以變革。
二、基于社會責任視角的企業(yè)財務管理的變革
(一)企業(yè)財務管理目標——相關者利益最大化
現(xiàn)代財務管理理論認為,財務管理環(huán)境構成了財務管理的起點,財務管理目標構成了財務管理的導向,財務管理目標要根據財務管理環(huán)境的變化進行適當調整。因此,在承擔社會責任、構建和諧社會的環(huán)境下,企業(yè)理財目標的選擇應當直接反映這一環(huán)境的要求。
所謂財務管理目標,是指企業(yè)在特定的理財環(huán)境中,通過組織財務活動和協(xié)調財務關系所期望達到的目標,它決定著企業(yè)利益協(xié)調的基本方向。傳統(tǒng)的理財目標可以歸納為:利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化、綜合現(xiàn)金凈流量最大化、經濟增加值最大化、相關者利益最大化等多種描述。這些理財目標各有優(yōu)劣,學界對此眾說紛紜。筆者認為,基于社會責任觀視角的企業(yè)理財目標當屬相關者利益最大化。相關者利益最大化是指企業(yè)的財務活動必須兼顧和均衡各方利益,使全體利益相關者的利益盡可能達到最大的滿足。所謂利益相關者,一般是指包括股東、債權人、員工、管理者、供應商、顧客甚至企業(yè)所在社區(qū)、社會公眾在內的、所有與企業(yè)生產經營行為和后果有利害關系的群體。相關者利益最大化是在市場經濟條件下,遵守市場競爭規(guī)則,利益相關者各方所應得到的最大利益,而不是相關者各方都必須均等得到最大的利益。而要做到這一點,就必須建立起相應的財務治理機制。
(二)企業(yè)財務治理機制的變革
企業(yè)財務治理機制是指各治理主體為了維護其產權權益,基于一組契約關系,對企業(yè)財務行為施加有效控制和積極影響的一套制度安排。它直接關系到各利益相關者之間的利益分配是否公平和有效率。在企業(yè)財務管理目標——相關者利益最大化的導向下,必須在企業(yè)財務方面建立起共同治理與相機治理相結合的財務治理模式。
企業(yè)財務的共同治理機制,就是通過建立一套有效的制度安排,使企業(yè)財權安排能夠平等地對待各利益相關者,它取決于企業(yè)所有權安排的對稱性。企業(yè)財務共同治理機制的內容主要包括:1.共同的財務收益分享機制。即為企業(yè)投入了專用性資產的股東、債權人、經營者和員工等利益相關者都應該從企業(yè)財務收益中獲得相應的報酬。2.共同的財務決策機制。一方面通過采取累計投票制度、表決權行使制度和股東訴訟制度等制度安排,在股東大會中建立相互制衡的議事機制,以抑制控股股東的“掏空”行為,保護中小股東及其他利益相關者的利益;另一方面通過在企業(yè)董事會中建立共同的財務決策機制,來保證各利益相關者都有平等機會參與企業(yè)財務決策,其內容應該包括股東董事制度、獨立董事制度、銀行董事制度、員工董事制度、政府代表董事制度等。3.共同的財務監(jiān)督機制。即主要通過在企業(yè)監(jiān)事會中建立共同的財務監(jiān)督機制,來保證各利益相關者對企業(yè)財務行為實施有效監(jiān)督,包括股東監(jiān)事制度、銀行監(jiān)事制度、員工監(jiān)事制度、政府代表監(jiān)事制度等內容。
企業(yè)財務的相機治理機制,就是在企業(yè)處于非正常經營或不履行社會責任的情況下,通過建立一套有效的制度安排,使受損失的利益相關者能夠掌握企業(yè)的財務控制權,以改變既定的利益分配格局。它取決于企業(yè)所有權安排的狀態(tài)依存性。由于相機治理機制主要是對企業(yè)內部人的行為進行約束,因此企業(yè)財務相機治理機制的內容包括股東的相機治理、債權人的相機治理、職工的相機治理、客戶和供應商的相機治理等。這些相機治理的基本原理是:當企業(yè)出現(xiàn)銷售收入持續(xù)下降、股利持續(xù)低水平、資產負債率過高、內部人道德風險嚴重、環(huán)境污染、產品和服務質量低劣等不良情況時,某些利益相關者意識到其利益將會受到損害,就會通過相機治理機制(如破產機制、產品市場和控制權市場等)來要求重新分配企業(yè)財務控制權;當這一請求得不到滿足或效果仍不滿意時,就可以通過法律制度來獲得在財務控制權安排中的支配地位。
(三)企業(yè)財務政策的變革
社會責任觀視角下,企業(yè)財務目標的重新定位必然要求企業(yè)財務政策發(fā)生相應的變革。其內容主要表現(xiàn)在兩個方面:1.要選擇比較穩(wěn)健的財務政策等,如選擇比較穩(wěn)健的資產結構、融資結構、債務水平、信用政策和股利政策等,以支持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。2.要兼顧企業(yè)的經濟責任和社會責任。也就是說,在考慮企業(yè)經濟責任的同時,要考慮企業(yè)的社會責任。例如,在投資政策方面,不能只對股東有利的項目進行投資,還要對環(huán)境保護、員工的工作條件和能力、產品的安全與質量、支持慈善事業(yè)等社會責任進行投資,即社會責任性投資(SRI)。SRI是一種基于環(huán)境準則、社會準則以及金錢回報的投資模式,它通過投資者對財務、社會、環(huán)境的三重考慮,作出投資決策,這三重考慮在SRI中被稱作投資的三重盈余(Triplebottomline),因此SRI又被稱作“三重盈余投資”。SRI理念從三重盈余出發(fā),綜合考慮了經濟、社會和環(huán)境等因素,使用多種策略濾除那些在履行社會責任方面表現(xiàn)不佳的公司股票,促進公司承擔相應的社會責任,從而為投資者和社會帶來持續(xù)發(fā)展的價值。在融資政策等方面,不能只考慮融資的成本,還要考慮融資的風險、資本結構的變化對企業(yè)價值以及相關利益者利益的影響。在利潤分配政策方面,不能只考慮股東的利益,還要考慮企業(yè)的未來發(fā)展和債權人的權益保障以及職工長遠發(fā)展和樹立社會公益形象的需求。只有這樣,企業(yè)才能從各利益相關者那里獲得各種專用性資產和良好的經營環(huán)境,從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
(四)企業(yè)財務評價的變革
財務分析指標體系以企業(yè)經濟責任分析為核心,忽視了企業(yè)的法律責任、生態(tài)責任和倫理責任等分析。這種忽視不但使依賴于現(xiàn)行財務分析指標結果決策的相關決策不科學,而且?guī)砥髽I(yè)可能因沒有履行必要的社會責任而被停業(yè)整改甚至終止經營的巨大風險。與企業(yè)相關的不同利益主體為了滿足各自不同的經濟利益,依賴于不同的信息給與決策支持。這一點在相關的理論界和實務界已取得共識。這種共識形成了以分析企業(yè)經濟責任指標為核心的現(xiàn)行財務分析體系。
1.企業(yè)經濟責任的財務評價指標。反映企業(yè)對不同利益集團的經濟責任財務分析指標主要有:
(1)企業(yè)對投資者經濟責任的指標,包括總資產利潤率、凈資產利潤率、資本收益率、資本保值增值率、每股股利、股利支付率等。
(2)企業(yè)對債權人經濟責任的指標,包括流動比率、速動比率、資產負債率、利息保障倍數(shù)、總資產報酬率等。
(3)企業(yè)對政府的經濟責任指標,包括銷售利稅率、資產納稅率、社會貢獻率和社會積累率等。
(4)企業(yè)經營者的經濟責任指標,包括資本增值額、投資報酬率、銷售利潤率等。這一切表明,現(xiàn)行財務分析是企業(yè)經濟責任財務分析,并以企業(yè)完成經濟責任的好壞來分析企業(yè)的償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力。
2.企業(yè)法律責任的財務評價指標。這類指標主要是評價企業(yè)履行法律責任的情況,主要包括:(1)小時工資率。(2)工資支付率。(3)法定福利支付率。(4)社保提取率。(5)社保支付率。(6)資產納稅率。(7)稅款上繳率。3.企業(yè)生態(tài)責任的財務評價指標。依據可持續(xù)發(fā)展觀的要求,設置反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展的指標,包括:(1)單位收入材料消耗量。(2)單位收入不可再生資源消耗量。(3)材料用廢率。(4)單位收入耗能量。(5)單位收入耗水量。(6)單位收入排廢量。(7)環(huán)保投資率。(8)單位收入研發(fā)費。
4.企業(yè)倫理責任的財務評價指標。該指標體系主要評價企業(yè)倫理責任,包括:(1)員工人均年教育經費。(2)單位員工利潤。(3)單位員工利潤增長率。(4)員工工資增長率。(5)就業(yè)貢獻率。(6)捐贈收入比率。
5.企業(yè)其他社會責任的財務評價指標此指標體系評價企業(yè)其他社會責任的執(zhí)行情況,包括:(1)職工勞動生產率。(2)社會貢獻率。(3)社會積累率。
(五)企業(yè)財務報告內容的變革
專門研究環(huán)境會計的中國人民大學會計學博士、高級審計師肖振東認為,企業(yè)社會責任對企業(yè)財務報告內容的變革要求主要體現(xiàn)在社會責任會計領域,最主要的是社會責任會計信息的披露研究。社會責任會計應當反映的內容至少應該包括以下幾方面:
1.企業(yè)收益方面的貢獻。任何一個企業(yè)組織首先要獲得財務上的盈余,可持續(xù)地生存下去,才有可能進一步履行社會責任。因此,收益目標是企業(yè)效率和素質的全面檢驗,它既是一個財務目標,又是一個社會目標,因而應該在社會責任會計報表中加以反映。
2.人力資源方面的貢獻。21世紀最重要的是人才,人力投資不僅對于提高職工素質有重要的意義,對整個社會的發(fā)展也是非常重要的。由于人力資源會計的發(fā)展,企業(yè)招募錄用、技術培訓、改善勞動保護和職工福利等等這些舉措都能恰當?shù)胤从吵鰜怼?/p>
3.對所在地區(qū)的貢獻。由于企業(yè)享受著所在地區(qū)的基礎設施,如交通、通訊、電力等,它也應該對本地區(qū)作出應有的貢獻,包括依法納稅,提供就業(yè)機會,對本地區(qū)公益事業(yè)提供財力、人力支持等。這些行為對于提高企業(yè)形象、促進企業(yè)未來發(fā)展是非常重要的,所以應當在社會責任會計報表中予以反映。
4.改善生態(tài)環(huán)境的貢獻。企業(yè)有責任采取有效措施防止對環(huán)境的污染。企業(yè)活動對環(huán)境的破壞,如污染、資源浪費,對環(huán)境的保護如財務上所反映的對生態(tài)環(huán)境和資源的保護支出及實際取得的成效,都應該成為社會責任會計報表中的重要內容。
5.反映提供產品和維修服務的貢獻。在社會責任會計報表中,除去前述四項內容,還需要反映企業(yè)產品質量方面的問題。如產品的使用效能、耐用期限、安全性等,顧客的滿意度、廣告的真實程度也應在報表中加以反映。
(六)平衡計分卡評價體系的變革
平衡計分卡體現(xiàn)的“以戰(zhàn)略為中心”的觀點其實隱含著一個前提條件:企業(yè)需要關注的關鍵利益相關者只包括股東、員工與顧客,而其他利益相關者(供應商、政府、社區(qū)等)對企業(yè)經營的影響是無足輕重的。這顯然反映了過去經營環(huán)境下的那種思維方式。在當前的經濟環(huán)境下,能對企業(yè)產生影響的利益相關者越來越多,影響也越來越大,企業(yè)戰(zhàn)略必須隨利益相關者需求的變化而變化。平衡計分卡對其他關鍵利益相關者利益的忽視在當今的市場競爭環(huán)境中對企業(yè)而言是一個嚴重的缺陷。應將所有關鍵的利益相關者加以考慮并進行監(jiān)測,從而降低企業(yè)的經營風險并為企業(yè)未來的持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造一個良好的內外部環(huán)境。鑒于此,應將平衡計分卡原有的四個維度改變?yōu)槲鍌�維度,即財務、顧客、內部流程、學習與成長、社會責任,由這五個維度形成新的因果鏈條(見圖1)。社會責任層面主要是考核企業(yè)與社區(qū)及政府等利益相關者的關系。本文選取了總資產稅費率、捐贈額占銷售收入比率、就業(yè)效果和環(huán)境保護四種指標。其中,總資產稅費率和捐贈額占銷售收入比率指標從社會角度對企業(yè)貢獻作出判斷;環(huán)境保護指標和就業(yè)效果指標反映企業(yè)對社區(qū)和社會責任的關注并相應設計出社會責任層面績效評價的內容(見表1)。
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