王靈霞

  摘要：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本指針，內(nèi)部控制的要素是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，五要素相輔相成，缺一不可。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制   原則   要素
Abstract: the internal control is by the board of directors and the board of supervisors, executive the enterprise and the staff of the joint implementation, designed to achieve control target of the process. The internal control objectives, principles and element is the important content of the internal control. Internal control goal is reasonable assurance that the enterprise management legal compliance, assets safety, financial report and related information true integrity, and improve the management efficiency and effect, promote enterprise realize development strategy. Internal control principle is the enterprise establishment and implementation of the internal control shall abide by the basic pointer, the internal control elements are the internal environment, risk assessment, control activities, information and communication, internal supervision, five elements supplement each other, be short of one cannot.
Keywords: internal control principle elements
中圖分類號(hào)：O213.1    文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A     文章編號(hào)：

  商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)，企業(yè)如軍隊(duì)，都是為達(dá)成目標(biāo)而建立起的組織。戰(zhàn)場(chǎng)的廝殺與殘酷，比商戰(zhàn)來(lái)的更血腥和直接，因此從戰(zhàn)場(chǎng)說(shuō)內(nèi)部控制更會(huì)使人印象深刻。
  諸葛亮六出祁山，進(jìn)軍到祁山，忽有細(xì)作告曰：“司馬懿攻破新城，殺了孟達(dá)，然后同張合引兵出關(guān)，抗拒蜀軍。”孔明大驚曰：“今司馬懿出關(guān)，必取街亭，斷吾咽喉之路，街亭雖小，干系甚重。倘街亭有失，吾大軍皆休矣。”馬謖聞之此事，欣然請(qǐng)命鎮(zhèn)守街亭，并立軍令狀：“若有差失，乞斬全家“。于是孔明加派王平為副將，令馬謖領(lǐng)二萬(wàn)五千精兵鎮(zhèn)守街亭。
卻說(shuō)馬謖、王平二人兵到街亭，看了地勢(shì)。馬謖不聽(tīng)王平“五路總口下寨”的建議。一意孤行，執(zhí)意在山上之絕地安營(yíng)扎寨，王平苦勸，馬謖不從。曰：“汝既不聽(tīng)吾令，與汝五千兵自去下寨。待吾破了魏兵，到丞相面前須分不得功。”王平無(wú)可奈何，自引兵離山十里下寨，畫成圖本，星夜差人去稟孔明，具說(shuō)馬謖自于山上下寨。
  司馬懿大軍一到，即派張合擋住王平來(lái)路，又令兩路兵圍山斷水，蜀兵自亂，乘勢(shì)擊之。蜀軍大敗，連失街亭、柳城，無(wú)奈之下，諸葛亮使用空城計(jì)，退回漢中。
  六出祁山，損兵折將，諸葛亮無(wú)功而返。
  馬謖失守街亭，從軍事方面已經(jīng)被人做過(guò)了很深刻的分析，我們換一個(gè)角度，將其作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部控制的角度來(lái)分析以下街亭失守的原因。
  企業(yè)內(nèi)部控制以“促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”為終極目標(biāo)，要求遵循5個(gè)原則，把握5個(gè)要素，其中內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是依據(jù)，控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，信息與溝通是重要條件，內(nèi)部監(jiān)督是重要的保證。
  用內(nèi)部控制五要素來(lái)具體分析：以劉備為董事長(zhǎng)、諸葛亮為總經(jīng)理的西蜀政權(quán)，以“匡扶漢室”為終極目標(biāo)，經(jīng)過(guò)諸葛亮多年的精心運(yùn)作，已經(jīng)有效建立了企業(yè)內(nèi)部的管理制度和治理架構(gòu)，西蜀集團(tuán)從一個(gè)不見(jiàn)經(jīng)傳的家族小公司，發(fā)展成為地區(qū)壟斷的超級(jí)集團(tuán)，充分證明了其企業(yè)文化是先進(jìn)的、人力資源政策是可持續(xù)發(fā)展的、機(jī)構(gòu)設(shè)置是適當(dāng)?shù)�、�?quán)責(zé)分配是對(duì)等的，管理有效的，因此可以證明其內(nèi)部環(huán)境是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的。
  風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的五要素之一，要求企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略，主要包括目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等幾個(gè)方面。
  司馬懿率軍進(jìn)攻街亭，諸葛亮對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)是進(jìn)行了較為詳盡的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的。
  六出祁山，西蜀集團(tuán)目標(biāo)明確，就是要通過(guò)擊垮司馬懿，實(shí)現(xiàn)對(duì)曹魏集團(tuán)的吸收合并。聞言司馬懿率軍進(jìn)攻街亭，諸葛亮反應(yīng)很慎重，首先確立了務(wù)必保證街亭安全的目標(biāo)，因?yàn)榻滞��?ldquo;咽喉之路”。“街亭雖小，干系甚重。倘街亭有失，吾大軍皆休矣”。當(dāng)馬謖提出鎮(zhèn)守街亭時(shí)，諸葛亮進(jìn)一步分析內(nèi)外部所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，特別指出：1、司馬懿領(lǐng)兵20萬(wàn)人直撲街亭，馬謖僅領(lǐng)兵2萬(wàn)余人，敵眾我寡，力量對(duì)比懸殊。2、街亭奈無(wú)城郭，又無(wú)險(xiǎn)阻，守之極難。3、“司馬懿非等閑之輩，更有先鋒張合，乃魏之名將，恐不能敵之”。
  諸葛亮對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采用定性和定量的方法，進(jìn)行了深入的分析，并且通過(guò)分析制定了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是在企業(yè)在分析了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度后，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益，制定的應(yīng)對(duì)策略。一般的應(yīng)對(duì)策略有：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。街亭務(wù)必安全，別無(wú)選擇，因此無(wú)法采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。此次北伐擴(kuò)張，沒(méi)有聯(lián)合東吳，因此風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)策略也不適用。諸葛亮毅然選擇風(fēng)險(xiǎn)降低方案：首先派出馬謖、王平正面鎮(zhèn)守街亭。其“喚高翔曰：“街亭東北上有一城，名列柳城，乃山僻小路，此可以屯兵扎寨。與汝一萬(wàn)兵，去此城屯扎。但街亭危，可引兵救之。”第三又思高翔非張合對(duì)手，必得一員大將，屯兵于街亭之右，方可防之；遂喚魏延引本部兵去街亭之后屯扎。第四乃喚趙云、鄧芝分付曰：“今司馬懿出兵，與往日不同。汝二人各引一軍出箕谷，以為疑兵。如逢魏兵，或戰(zhàn)或不戰(zhàn)，以驚其心。
  諸葛亮將四路人馬派出，以為可保街亭萬(wàn)無(wú)一失，卻不料因風(fēng)險(xiǎn)防控過(guò)程中的種種不當(dāng)處置，生生斷送了馬謖的性命。
  不當(dāng)之一：人力資源管理存在不當(dāng)之處
  人力資源控制要求人力資源引進(jìn)和開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)�、以德為先和公平、公開(kāi)、公正的原則，通過(guò)公開(kāi)招聘和競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。諸葛亮在任用馬謖這一根本問(wèn)題上，嚴(yán)重違背了上述原則，既沒(méi)有遵循董事長(zhǎng)劉備關(guān)于馬謖的任用的指示，也沒(méi)有進(jìn)行民主測(cè)評(píng)，雖然進(jìn)行了公開(kāi)招聘，但并沒(méi)有認(rèn)真聽(tīng)取馬謖的實(shí)施方案和措施，僅憑自己對(duì)馬謖的了解以及馬謖自己撰寫的承諾書(shū)，就直接進(jìn)行了任命。
  不當(dāng)之二：違背集體決策原則
  內(nèi)部控制制度要求，企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策審批或聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者改變集體決策意見(jiàn)。首先是諸葛亮在任命馬謖時(shí)沒(méi)有實(shí)行集體決策，其次馬謖上行下效，在制定街亭防守方案時(shí)，更是一意孤行。馬謖帶兵來(lái)到街亭，偵查過(guò)地形后執(zhí)意要在山上安營(yíng)扎寨防守，王平表示不同意見(jiàn)，馬謖不但不予采納，進(jìn)而違背組織原則，公然威脅王平：“汝既不聽(tīng)吾令，與汝五千兵自去下寨。待吾破了魏兵，到丞相面前須分不得功。”
  不當(dāng)之三：“內(nèi)部牽制”及授權(quán)不當(dāng)
  內(nèi)部控制要求不相容職務(wù)分離控制，防止發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為。不相容職務(wù)分離的核心就是“內(nèi)部牽制”，明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容的崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制，防止錯(cuò)誤的發(fā)生。馬謖得令出賬后，諸葛亮 “即喚王平分付曰：吾素知汝平生謹(jǐn)慎，故特以此重任相托。汝可小心謹(jǐn)慎。此地下寨必當(dāng)要道之處，使賊兵急切不能偷過(guò)。安營(yíng)既畢便畫四至八道地理形狀圖本來(lái)我看。凡事商議停當(dāng)而行，不可輕易。” 從以上的分析來(lái)看，諸葛雖未明說(shuō)，但言談之中透漏出對(duì)馬謖的不放心。另外方案措施、安營(yíng)扎寨的大事不告訴主將，反而叮囑副將，也可以看出，諸葛亮派王平是來(lái)牽制馬謖的，但是諸葛亮卻沒(méi)有給王平特別授權(quán)，導(dǎo)致王平無(wú)法合理否決馬謖布防方案，也不能分兵進(jìn)行有效的防御。內(nèi)部牽制措施失效，街亭陷入困境。
  街亭失守固然主要是應(yīng)為馬謖缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，死搬教條，不考慮具體形勢(shì)，等原因造成的，但同時(shí)從內(nèi)部控制方面也可以看出風(fēng)險(xiǎn)防控方面也是有缺失的。一支軍隊(duì)，指揮失當(dāng)是會(huì)打敗仗的，一個(gè)企業(yè)，如果在風(fēng)險(xiǎn)防控方面有大的缺陷，出現(xiàn)問(wèn)題、遭遇困境也是必然的。
  由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制的總綱，內(nèi)部控制的原則、方法、程序都是建立在內(nèi)部控制目標(biāo)基礎(chǔ)之上的。內(nèi)部控制原則是方針，內(nèi)部控制要素是內(nèi)容和形式，其中而內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是依據(jù)，控制活動(dòng)是手段，信息與溝通是載體，內(nèi)部監(jiān)督是保證，內(nèi)部控制五要素之間相互牽制，相輔相成，缺一不可，任何一項(xiàng)的疏忽都可能會(huì)造成巨大的損失。

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