會(huì)計(jì)論文投稿期刊推薦《新會(huì)計(jì)》，雜志全文收錄于中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫、中國學(xué)術(shù)期刊 綜合評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)庫、中國知網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)——數(shù)字化期刊群、中國核心期刊（遴選）數(shù)據(jù)庫、中國人民大學(xué)書報(bào)資料中心和（臺(tái)灣）華藝線上圖書館。《新會(huì)計(jì)》是上海市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)刊，面向國內(nèi)外公開發(fā)行。主管單位是上海世紀(jì)出版股份有限公司。
　　【摘 要】 高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算工作是高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的工作，關(guān)系到高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)系到高校服務(wù)質(zhì)量的高低，關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，從而影響高校管理層對高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策及其他信息使用者對高校會(huì)計(jì)信息的需求。舊版《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》已不能適應(yīng)高校高速發(fā)展和財(cái)政預(yù)算改革過程中會(huì)計(jì)核算的需要。從2014年1月1日開始施行的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》為高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算掃除了制度障礙，但在會(huì)計(jì)核算實(shí)際工作中仍然存在一些亟待解決的問題。文章從新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》視角，剖析了高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算在核算流程、核算依據(jù)、核算手段、信息質(zhì)量等方面存在的問題，并闡述了對策。

　　【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校,會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)制度,營改增

　　一、新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的主要變化

　　會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基本職能之一，是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算是用貨幣計(jì)量反映高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，為高等學(xué)校決策提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。

　　為規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2013年12月修訂了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，從2014年1月1日起施行。新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(以下簡稱《新制度》)在核算目標(biāo)、核算基礎(chǔ)、科目編碼、科目設(shè)置、固定資產(chǎn)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、基建并賬、報(bào)表結(jié)構(gòu)體系項(xiàng)目等方面均對舊《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(以下簡稱《舊制度》)作了完善和改進(jìn)。

　　1.會(huì)計(jì)核算目標(biāo)與時(shí)俱進(jìn)�！缎轮贫取芬�求：高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算不僅要滿足高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)管理的需要，還要滿足財(cái)政改革預(yù)算管理的需要。

　　2.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制�！缎轮贫取芬�(guī)定：高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　3.科目編碼更規(guī)范。《新制度》將一級(jí)科目編碼從3位調(diào)整為4位，與其他行業(yè)會(huì)計(jì)編碼一致，更能滿足會(huì)計(jì)信息化對科目編碼的需要。

　　4.增設(shè)或調(diào)整了部分會(huì)計(jì)科目。《新制度》增設(shè)了部分資產(chǎn)類、凈資產(chǎn)類科目，調(diào)整了部分資產(chǎn)、負(fù)債、收入類科目，為滿足內(nèi)部成本費(fèi)用核算的需要，細(xì)化了支出類科目。

　　5.固產(chǎn)資產(chǎn)計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)攤銷�！缎轮贫取芬�(guī)定每月計(jì)提折舊和攤銷，但折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)不計(jì)入教育事業(yè)支出，直接沖減非流動(dòng)資產(chǎn)資金。

　　6.基建后勤并賬�！缎轮贫取芬�(guī)定：將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)每月并入大賬，獨(dú)立核算的后勤賬相關(guān)數(shù)據(jù)每年并入大賬。

　　7.預(yù)付賬款按資金性質(zhì)明細(xì)核算�！缎轮贫取芬�(guī)定：預(yù)付賬款按財(cái)政資金、非財(cái)政資金等資金性質(zhì)明細(xì)核算。

　　8.完善了報(bào)表項(xiàng)目結(jié)構(gòu)和體系�！缎轮贫取焚Y產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)、負(fù)債按流動(dòng)性排列。資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表增加了月報(bào)。年報(bào)增加了附注。

　　由此可見，新會(huì)計(jì)制度下高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算比過去更加規(guī)范，還兼顧了財(cái)政資金使用情況的核算，提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、更全面地反映了高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及財(cái)務(wù)狀況。

　　二、高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算存在的問題

　　(一)會(huì)計(jì)核算流程有待改進(jìn)

　　高校會(huì)計(jì)核算現(xiàn)有流程是：報(bào)賬人將辦好經(jīng)費(fèi)審批手續(xù)的票據(jù)或借款單送到前臺(tái)會(huì)計(jì)審核、編制記賬憑證―會(huì)計(jì)復(fù)核―出納**現(xiàn)金收付、支票轉(zhuǎn)賬等。隨著高等學(xué)校的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)量成倍增長，現(xiàn)有的流程受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

　　1.流程受阻，服務(wù)質(zhì)量大打折扣。報(bào)賬排隊(duì)成為常態(tài)，尤其在審核環(huán)節(jié)、支付環(huán)節(jié)，高峰時(shí)要排幾個(gè)小時(shí)，浪費(fèi)了師生不少寶貴時(shí)間，由于大量業(yè)務(wù)集中處理，前臺(tái)會(huì)計(jì)人員精力有限，制單出錯(cuò)率高，返工率也高，核算數(shù)量與質(zhì)量難成正比，效率不高，高質(zhì)量服務(wù)無從談起。

　　2.忙于應(yīng)付，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。高峰時(shí)段審核崗、復(fù)核崗會(huì)計(jì)工作強(qiáng)度很大，現(xiàn)場要兼顧監(jiān)督和服務(wù)兩大職能，難免會(huì)有疏忽，前臺(tái)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)讓內(nèi)容不完整、業(yè)務(wù)不真實(shí)的原始憑證蒙混過關(guān)的情況時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以保證。

　　(二)會(huì)計(jì)核算依據(jù)有待完善

　　由于會(huì)計(jì)核算依據(jù)不完善，高校部分業(yè)務(wù)無法規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

　　1.貸款固定資產(chǎn)核算問題。《舊制度》下，貸款固定資產(chǎn)在購買時(shí)，借：固定資產(chǎn)――貸款設(shè)備購置，貸：銀行存款;還清貸款時(shí)，將貸款固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，同時(shí)，借：教育事業(yè)支出――資本性支出，貸：固定基金。但《新制度》未提及。若也在還貸時(shí)轉(zhuǎn)入，會(huì)影響折舊額。

　　2.電子圖書、期刊數(shù)據(jù)庫資本化與費(fèi)用化問題。一些高校將每年上百萬的電子圖書、期刊數(shù)據(jù)庫的購置費(fèi)作為參考資料費(fèi)列支，費(fèi)用化處理，而這些電子圖書、期刊數(shù)據(jù)庫等受益期在5年以上，具有資本化的特征，虛減了高校的無形資產(chǎn)。

　　3.外購軟件資本化與費(fèi)用化問題。由于無形資產(chǎn)沒有金額標(biāo)準(zhǔn)，有些高校外購辦公軟件不論金額大小均列辦公費(fèi)，外購的應(yīng)用軟件如十幾萬元的ERP軟件列參考資料費(fèi)，虛減了高校的無形資產(chǎn)。

　　4.自創(chuàng)的專利權(quán)、著作權(quán)資本化與費(fèi)用化問題。高校理工科的老師常在基金項(xiàng)目中列支申請專利權(quán)的相關(guān)費(fèi)用，文科的老師則在基金項(xiàng)目中列支著作權(quán)的費(fèi)用，大部分高校都是費(fèi)用化處理，沒作為無形資產(chǎn)核算，造成“家底不清”。

　　5.殘疾人就業(yè)保障金列入人員經(jīng)費(fèi)與公用經(jīng)費(fèi)問題。有些高校列入人員經(jīng)費(fèi)的工資及福利支出――社會(huì)保障支出――殘疾人就業(yè)保障金，有些高校列入公用經(jīng)費(fèi)的其他支出，業(yè)務(wù)處理五花八門，相關(guān)會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

　　6.“營改增”業(yè)務(wù)核算問題。隨著“營改增”試點(diǎn)面的擴(kuò)大，高校的許多橫向科研項(xiàng)目已涉及“營改增”業(yè)務(wù)，但新會(huì)計(jì)制度并未提及。“營改增”是新業(yè)務(wù)，加上高校的涉稅核算本就薄弱，高校的不少會(huì)計(jì)人員沒有將增值稅作為價(jià)外稅核算，常將增值稅并到科研事業(yè)收入核算，虛增了科研事業(yè)收入。 　　7.減免學(xué)生學(xué)費(fèi)核算問題�！陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，專用基金――獎(jiǎng)助基金可列支減免學(xué)生學(xué)費(fèi)，但《新制度》未提及，所以有些高校對減免學(xué)生學(xué)費(fèi)不核算，虛減了教育事業(yè)收入。

　　(三)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高

　　1.當(dāng)年賬面實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)口徑不一致。借款沖銷不及時(shí)，跨年度沖銷借款時(shí)有發(fā)生，賬面實(shí)際數(shù)有可能包含了以往年度的預(yù)算數(shù)。

　　2.應(yīng)收或預(yù)付款項(xiàng)清理不及時(shí)，虛增流動(dòng)資產(chǎn)。維修工程項(xiàng)目借款、科研經(jīng)費(fèi)借款、教研經(jīng)費(fèi)借款、學(xué)生創(chuàng)新項(xiàng)目借款、實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)借款等，費(fèi)用早就發(fā)生，但由于報(bào)賬難或經(jīng)辦人拖拉不報(bào)賬，虛增了流動(dòng)資產(chǎn)。

　　3.無形資產(chǎn)賬實(shí)不符，虛減非流動(dòng)資產(chǎn)。著作權(quán)、專利權(quán)、非專有技術(shù)均屬于學(xué)校，但許多高校賬面都是零元，外購的軟件、電子圖書、數(shù)據(jù)庫等費(fèi)用化，虛減了無形資產(chǎn)。

　　(四)會(huì)計(jì)核算手段有待加強(qiáng)

　　有些高校財(cái)務(wù)信息化進(jìn)展緩慢，工資管理系統(tǒng)、學(xué)費(fèi)管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)各自為政，為了執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，只打算單獨(dú)升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，相關(guān)會(huì)計(jì)核算如工資核算、學(xué)費(fèi)核算、固定資產(chǎn)核算仍然處在人工輸入階段，耗時(shí)費(fèi)力，重復(fù)勞動(dòng)，容易出錯(cuò)，效率不高。

　　三、完善高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的對策

　　(一)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算流程

　　1.審核環(huán)節(jié)設(shè)綠色通道、預(yù)約或網(wǎng)上報(bào)賬。利用電子叫號(hào)機(jī)對借款、學(xué)生困難補(bǔ)助、住院醫(yī)藥費(fèi)等簡單業(yè)務(wù)設(shè)綠色通道**;資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)、院系部報(bào)賬員的大宗業(yè)務(wù)、沖銷借款業(yè)務(wù)實(shí)行預(yù)約報(bào)賬，有序分流報(bào)賬人員;利用網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)，將差旅費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)讓老師登陸網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)自助填列，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員審核制單，復(fù)核付款，將數(shù)據(jù)錄入工作前移，提高制單速度，提高報(bào)賬效率。

　　2.支付環(huán)節(jié)推廣使用公務(wù)卡、報(bào)賬易或報(bào)賬通。使用公務(wù)卡、報(bào)賬易或報(bào)賬通比使用現(xiàn)金支票快捷、高效。高校公務(wù)卡，是指高校工作人員持有的，主要用于日常公務(wù)支出和財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)的信用卡。如高校出差人員機(jī)票、住宿費(fèi)等要求使用公務(wù)卡或轉(zhuǎn)賬支付。高校報(bào)賬易是指高校報(bào)賬人員持本人儲(chǔ)蓄卡(基本戶)到出納那里刷卡，將款項(xiàng)直接存到報(bào)賬人員的卡上或?qū)��?bào)賬人員的還款轉(zhuǎn)到單位的基本戶上。報(bào)賬通是指通過銀�；ヂ�(lián)系統(tǒng)將報(bào)銷金額打到報(bào)銷人銀行卡或?qū)�公賬戶中。使用公務(wù)卡、報(bào)賬易或報(bào)賬通可以減少現(xiàn)金支出，提高支付環(huán)節(jié)的工作效率。

　　(二)健全高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算操作細(xì)則

　　在事業(yè)單位每年政府收支科目基礎(chǔ)上結(jié)合高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際，依據(jù)《新制度》，出臺(tái)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算操作細(xì)則。

　　1.貸款固定資產(chǎn)還貸時(shí)列非流動(dòng)資產(chǎn)基金。《新制度》科目使用說明對固定資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)基金的關(guān)系表述應(yīng)改為：除了存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)及未還清貸款購入固定資產(chǎn)外，高等學(xué)校固定資產(chǎn)的賬面余額與對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金的賬面余額相等。如：2014年2月貸款買入實(shí)驗(yàn)設(shè)備100萬元，購入時(shí)：借：固定資產(chǎn)――專用設(shè)備購置100萬元，貸：銀行存款95萬元，貸：其他應(yīng)付款――質(zhì)保金5萬元;2014年3月提折舊時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金―― 固定資產(chǎn)1萬元，貸：累計(jì)折舊1萬元;2015年2月還貸時(shí)：借：教育事業(yè)支出――基本支出――財(cái)政補(bǔ)助支出――其他資本性支出100萬元，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)100萬元。

　　2.電子圖書、期刊數(shù)據(jù)庫資本化核算。電子圖書、期刊數(shù)據(jù)庫對高等學(xué)校來說，每年都得花幾十萬甚至上百萬元，且一次購買，受益期往往在三至五年或者更長時(shí)間，按受益期相配比的原則，作為無形資產(chǎn)核算更合適。

　　3.外購軟件資本化核算。外購不是硬件不可缺少的且能獨(dú)立計(jì)價(jià)的軟件，按規(guī)定要列入無形資產(chǎn)核算，但不論是新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，還是《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，均未像固定資產(chǎn)那樣有通用設(shè)備在1 000元以上、專用設(shè)備在1 500元以上金額的規(guī)定。筆者認(rèn)為，外購軟件執(zhí)行專用設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)1 500元較合適，1 500元以上列入無形資產(chǎn)核算，1 500元以下的列入辦公費(fèi)核算。

　　4.專利權(quán)、著作權(quán)資本化核算。專利權(quán)、著作權(quán)按《新制度》規(guī)定應(yīng)列無形資產(chǎn)核算，《新制度》施行前未入無形資產(chǎn)的，應(yīng)根據(jù)科研管理系統(tǒng)的相關(guān)資料補(bǔ)入無形資產(chǎn)，如某老師的某項(xiàng)發(fā)明專利權(quán)花費(fèi)了5萬元，應(yīng)補(bǔ)入無形資產(chǎn)5萬元，非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)5萬元。

　　5.殘疾人就業(yè)保障金列公用經(jīng)費(fèi)核算�！缎轮贫取芬�(guī)定，高校的人員經(jīng)費(fèi)核算通過應(yīng)付職工薪酬科目核算，而殘疾人就業(yè)保障金是按規(guī)定通過稅務(wù)局代收的一項(xiàng)帶有強(qiáng)制性的費(fèi)用，與高校的職工薪酬沒有關(guān)系，筆者認(rèn)為，列公用經(jīng)費(fèi)核算較合理。交納時(shí)，借：其他支出――殘疾人就業(yè)保障金，貸：銀行存款。

　　6.將“營改增”業(yè)務(wù)列入核算細(xì)則。如：增值稅小規(guī)模納稅人的高校收到橫向科研項(xiàng)目款10萬元時(shí)，借：銀行存款10萬元，貸：科研事業(yè)收入9.7087萬元，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅0.2913萬元。

　　(三)加強(qiáng)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度

　　健全各項(xiàng)費(fèi)用或資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)差旅費(fèi)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)管理，如制定差旅費(fèi)管理辦法，制定應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款管理辦法，在填列借款單時(shí)填上還款期限，金額大的要附合同或用款計(jì)劃，對超過規(guī)定期限不報(bào)賬的，在校園網(wǎng)掛網(wǎng)提示，每月更新一次，讓師生一起監(jiān)督，并在連續(xù)兩個(gè)月掛網(wǎng)后在工資中扣還。建立健全固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)管理制度，定期與資產(chǎn)管理、科研管理部門對賬，做到賬實(shí)相符，合理保證資產(chǎn)的真實(shí)和完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　(四)提高財(cái)務(wù)信息化水平

　　借高校新會(huì)計(jì)制度實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件升級(jí)的機(jī)會(huì)，構(gòu)建基于數(shù)字化校園網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)辦公體系，構(gòu)建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)管理、學(xué)費(fèi)管理、預(yù)算管理、人事工資管理、存貨管理、科研管理、財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)，信息互通、資源共享，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購入環(huán)節(jié)、折舊和攤銷環(huán)節(jié)，學(xué)費(fèi)銀行扣費(fèi)和退學(xué)費(fèi)、免學(xué)費(fèi)核算，工資核算、科研項(xiàng)目立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)支出報(bào)賬均可直接提取數(shù)據(jù)，審核制單，不必通過手工重復(fù)錄入，減少錄入工作量和錄入出錯(cuò)概率，提高會(huì)計(jì)核算效率。

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