核心期刊營改增對電信行業(yè)財務管理的影響
2011年11月，國務院批準營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)試點方案。2012年1月1日起，上海交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)進行“營改增” 試點。截至2012年12月，上海、北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東9省市“營改增”試點區(qū)域改革工作全部落實。2013年8月1日， “營改增”范圍推廣到全國試行。
摘要：營改增自實施以來，對相關范圍內的不同行業(yè)均產生了不同程度的影響。根據財政部相關規(guī)定，從2014年6月1日起，電信行業(yè)也被正式納入營改增的試點范圍。營改增的實施是為了防止雙重征稅，使變革行業(yè)的總體稅負不增加或降低。然而筆者經過分析發(fā)現，對電信行業(yè)而言，在營改增的初始階段，其所承擔的稅負很可能不降反增。電信行業(yè)必須提早采取應對措施，加強企業(yè)的財務管理，減少由于營改增對利潤帶來的不良影響。
關鍵詞：核心期刊,營改增,電信行業(yè),影響
一、引言
從上海的營改增試點情況來看，小規(guī)模納稅人稅負大幅降低，大多數一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負由于進項稅額抵扣規(guī)模的擴大廣泛下降。營改增實行以來，個別行業(yè)經營狀況、盈利能力明顯提升，然而也有部分行業(yè)的稅負沒有下降反而大幅度增加。中國物流與采購聯合會對上海65家物流企業(yè)進行了調查，結果表明物流企業(yè)尤其是運輸型物流企業(yè)稅負普遍大幅度的增加。根據調查結果顯示，2008年至 2010年三年平均營業(yè)稅實際負擔率為1.3%，其中貨物運輸業(yè)務負擔率平均為1.88%。在實行“營改增”試點后，貨物運輸企業(yè)增值稅負擔率增加到 4.2%。財稅[2012]110號明確規(guī)定：在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17% 的稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%的稅率，其他部分現代服務業(yè)適用6%的稅率。
財政部和國家稅務總局于2014年4月30日印發(fā)《關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，規(guī)定從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營改增試點范圍，實行差異化稅率，基礎電信服務和增值電信服務分別適用11%和6%的稅率，為境外單位提供電信業(yè)服務免征增值稅。改革實施后，營業(yè)稅制中的郵電通信業(yè)稅目將相應停止執(zhí)行。那么，在電信行業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅項目后，稅負是否會降低，企業(yè)的財務管理會受到何種影響，企業(yè)需要做好哪些應對準備等，都是我們需要解決的問題。
電信業(yè)，是指使用有線、無線的電磁體系或光電系統(tǒng)等各類通信網絡資源，提供語音通話服務，傳遞、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。
基礎電信服務，是指利用固網、移動網、衛(wèi)星、互聯網，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業(yè)務活動。
增值電信服務，是指利用固網、移動網、衛(wèi)星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業(yè)務活動。衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。提供基礎電信服務，稅率為11%。提供增值電信服務，稅率為6%。
二、營改增對電信行業(yè)的影響分析
(一)營改增對電信行業(yè)財務管理的影響
在執(zhí)行營改增之前，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交營業(yè)稅”科目，營業(yè)額中包含營業(yè)稅，企業(yè)將其納入成本范疇，屬于可以在所得稅之前扣除的類別。在實行營改增之后，企業(yè)所繳納的增值稅要按照增值部分進行計算，不能作為成本進行扣除。企業(yè)的銷項稅額應以不含稅銷售額的營業(yè)收入進行計算。取得增值稅專用發(fā)票的成本費用和資本性支出，在符合抵扣要求的情況下，計量依據從總價變?yōu)椴缓悆纛~。此外，取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的勞務支出和外購貨物也應按不含稅價格確定進項稅額。
固定資產的投資對電信運營商可抵扣進項稅在一定程度上會產生影響，電信行業(yè)的固定資產通常是一些使用壽命較長的大型設備或設施，營改增前投入的固定資產不能進行抵扣，營改增后投入的固定資產可以進行抵扣，但是，營改增后可抵扣進項稅所產生的影響需要一段時間才可以體現出來。電信運營商收入會隨著營改增的進行有所下降，成本費用支出中的部分類別仍然繳納營業(yè)稅，無法進行抵扣，如折舊、人工成本、財務費用、用戶欠費、租賃和維修支出等。再者，可抵扣項目增值稅專用發(fā)票取得的難易程度及充分度會影響成本費用，以上這些因素都會影響電信運營商的盈利能力。
(二)營改增對電信行業(yè)稅負的影響
營改增之前，電信行業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%的低稅率，部分通信業(yè)企業(yè)還可以享受差額征稅等優(yōu)惠政策。而營改增以后，電信行業(yè)的基礎電信服務適用11%的高增值稅稅率，增值電信服務適用6%的增值稅稅率。相比之下，電信企業(yè)負擔的稅率增加，其所需繳納的稅款便會相應提高。調查顯示：當前信息服務業(yè)企業(yè)利潤率不足6%，實施營改增后，三大基礎運營商利潤將下降36.5%，信息服務業(yè)和軟件業(yè)企業(yè)將下降20%。以中國移動通信集團福建有限公司為例，預計全年總收入將下降15 億元，占原收入的9.8%;利潤總額將下降7.12 億元，降幅為110.34%;稅負將增加0.94 億元，增幅達17.3%。
1.進項稅分析。營業(yè)稅是以營業(yè)額為計稅依據，而增值稅是以銷項稅額減進項稅額的差額為計稅依據，其中可抵扣的進項稅額，有三部分會對其金額造成影響。(1)人工成本。因為人工成本中包含的勞務派遣人員的工資并沒有被納入“營改增”試點的范圍，所以人工成本不能全部用以產生進項稅額。如果勞務派遣人員的工資占總人工成本的比例過高，成本可抵扣的部分所占的比重就會被提高，從而導致計稅基數過高，便會增加稅負。(2)固定資產。電信企業(yè)購入的固定資產屬于可以從銷項稅額中抵扣的項目，憑有效憑證進行抵扣。在營改增后，假如企業(yè)進行了大規(guī)模的資產投入，就會產生大量的進項稅抵扣額，企業(yè)的稅負會降低。但是大量的固定資產投入往往會出現在電信企業(yè)建設的早期，這一時期會有大量的折舊攤銷費用，而這些費用按規(guī)定無法進行進項稅額的抵扣，在一定程度上增加了稅負。(3)房屋租賃。電信業(yè)由于其業(yè)務需要往往會租用大量的房屋，但是房屋租賃所產生的租金等費用并未納入營改增的范圍。 2.銷項稅分析。在營改增之前，原套餐中包含的無償贈送業(yè)務與套餐捆綁征收3%的營業(yè)稅，而在營改增以后，無償贈送業(yè)務將視同銷售，需繳納增值稅，由于營改增初期電信企業(yè)未能及時調整其原有的通話套餐業(yè)務，從而增加了企業(yè)的稅負。
(三)營改增對電信行業(yè)運營模式的影響
營改增以前，三大運營商為了相互競爭均采用了相應的促銷方法，例如充話費送手機、積分兌換物品等。依據有關規(guī)定，以業(yè)務銷售附帶贈送實物業(yè)務，不征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣;附帶贈送實物不適用營業(yè)稅征收范圍，不予征收營業(yè)稅。實行營改增后，預存話費送的手機、禮品等附帶于銷售業(yè)務的贈送實物的業(yè)務應視同銷售，對其計征銷項稅，基于此，運營商可能會改變原有的經營模式，降低用戶的額外補貼。
(四)營改增對電信行業(yè)納稅方式的影響
營改增之前，電信運營商的貨物采購大多實行由集團公司、省公司集中采購和付款。但在營改增后，由于集團或省級公司集中采購產生的進項稅和市分公司因銷售產生的銷項稅額不屬于同一納稅主體，這將產生市分公司如何進行抵扣的問題，電信行業(yè)的納稅方式將發(fā)生變化。
三、電信行業(yè)應對營改增的相關對策
通過上述分析可以發(fā)現，在營改增的初期，其對電信行業(yè)產生的影響是弊大于利。電信行業(yè)要想減輕稅負，增加利潤，必須提早做出應對措施，只有這樣，才能在營改增的契機下保持良好的發(fā)展勢頭。
(一)優(yōu)化運營模式，適應營改增相關規(guī)定
基于此行業(yè)的特殊性，電信行業(yè)應該盡快調整其套餐內容，對有捆綁視同銷售贈送業(yè)務的套餐方案進行改革優(yōu)化。電信行業(yè)應該對其基礎電信服務和增值電信服務加以區(qū)分，根據對應的稅率進行會計核算，避免由于分類的混亂出現全部業(yè)務均按11%的高稅率進行納稅的后果。
(二)合理利用固定資產相關政策
電信行業(yè)應對營改增后對外購、自建固定資產允許抵扣進項稅的政策進行合理利用。電信行業(yè)可以通過增值稅進項稅額的抵扣，減少固定資產的折舊費用，從而降低成本費用，增加利潤。
(三)加強增值稅專用發(fā)票的管理
實踐證明，增值稅專用發(fā)票的取得，對電信行業(yè)乃至全部行業(yè)進項稅額的抵扣環(huán)節(jié)來說都至關重要。在面臨一般納稅人和小規(guī)模納稅人供應商的選擇時，企業(yè)應選擇優(yōu)良供應商，優(yōu)先選取一般納稅人作為供應商。企業(yè)可以事先與供應商關于專用發(fā)票的取得問題協商出一致、互利的方案。另外，電信行業(yè)作為其他行業(yè)的供應商，也應進一步提高自身開具增值稅專用發(fā)票的能力，及時開具合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。
(四)進行內部相關業(yè)務人員的培訓
營改增的實施必定需要更高素質的相關業(yè)務人員，電信企業(yè)運營商應對企業(yè)內部相關工作人員進行進一步的教育和專業(yè)知識的培訓，提高其整體素質、職業(yè)道德及專業(yè)技術知識水平，使其具備應對營改增所帶來弊端的能力。
四、 結語
營改增已是大勢所趨，在電信行業(yè)的營改增全面深入實施之前，其為電信行業(yè)帶來的影響有利有弊，對企業(yè)凈利潤、稅收籌劃、經營效益的影響等，都是電信行業(yè)運營商應該著重關注的問題。電信行業(yè)應盡快適應營改增的大環(huán)境，提早做出適合這一行業(yè)的應對措施，完善銷售和運營策略，從而減輕自身稅負，實現更好的發(fā)展。
參考文獻：
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