建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)黨和國(guó)家在一定時(shí)期頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程或重點(diǎn)環(huán)節(jié)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及與之相聯(lián)系的各項(xiàng)工作進(jìn)行及時(shí)的審查、監(jiān)督。本文是一篇固定資產(chǎn)審計(jì)論文范文，投稿期刊推薦《中國(guó)審計(jì)》雜志是由中華人民共和國(guó)審計(jì)署主管、中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社主辦，是我國(guó)最具權(quán)威性的審計(jì)專業(yè)期刊。主要宣傳國(guó)家有關(guān)審計(jì)工作的方針、政策，開(kāi)展審計(jì)理論和實(shí)踐的研討，交流審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)等。

　　【摘要】文章根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的各重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施效果狀況，指出跟蹤審計(jì)在發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)預(yù)防功能的作用。

　　【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì),實(shí)踐,效果

　　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)屬于事前、事中審計(jì)，或者說(shuō)它是把監(jiān)督關(guān)口前移。與事后審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)所能施展的范圍更寬廣、更全面，內(nèi)容更細(xì)化、更豐富，更符合審計(jì)目的的需要，它可以及時(shí)阻止一些違法亂紀(jì)行為，防患于未然，減少損失浪費(fèi)，而且還能從源頭上遏制投資領(lǐng)域的腐敗行為。通過(guò)跟蹤審計(jì)可以及時(shí)督促建設(shè)單位加強(qiáng)管理，特別是對(duì)一些建設(shè)期長(zhǎng)、投資金額大的政府性投資項(xiàng)目，跟蹤審計(jì)能克服事后監(jiān)督的局限性，不僅有助于提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效果，還可以發(fā)揮“貼身防守”的功效，實(shí)現(xiàn)“審、幫、促”相結(jié)合，督促被審計(jì)單位改進(jìn)和加強(qiáng)管理，提高管理水平�？梢�(jiàn)，跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的事后審計(jì)相比，審計(jì)效果更佳，更有利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)預(yù)防功能的有效方法(1)

　　跟蹤審計(jì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，在目前審計(jì)力量普遍較弱的情況下，特別是縣級(jí)審計(jì)部門由于項(xiàng)目任務(wù)繁重，審計(jì)力量不足的情況下，我們可以有選擇地對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，從以下重點(diǎn)環(huán)節(jié)入手，提出合理化建議，以實(shí)際工作成效顯示審計(jì)免疫系統(tǒng)預(yù)防功能。

　　一、對(duì)項(xiàng)目前期的跟蹤審計(jì)

　�。ㄒ唬�對(duì)前期決策的跟蹤審計(jì)

　　審計(jì)前期決策程序的合規(guī)性。審計(jì)投資決策程序是否完整，審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目投資決策程序是否符合項(xiàng)目的建設(shè)要求，是否與項(xiàng)目的建設(shè)程序相一致。例如，規(guī)定額度的建設(shè)項(xiàng)目是否具備可行性研究報(bào)告書(shū)，可行性研究報(bào)告書(shū)的編制和報(bào)批程序是否符合國(guó)家現(xiàn)行規(guī)定，有無(wú)先報(bào)批、后論證的行為發(fā)生等問(wèn)題。投資決策行為的這種前后呼應(yīng)性，從客觀上要求前期決策審計(jì)必須注重決策過(guò)程的符合性。特別是在當(dāng)前各地加大政府投資的情況下，前期決策的合規(guī)性尤其顯得重要，防止出現(xiàn)違背國(guó)家產(chǎn)業(yè)、土地和投資政策的項(xiàng)目上馬。在跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，投資決策程序的合規(guī)性審計(jì)主要是通過(guò)查閱相關(guān)文件等，發(fā)現(xiàn)不符合現(xiàn)行程序規(guī)定的，要求被審計(jì)單位及時(shí)完善。

　　（二）對(duì)勘察設(shè)計(jì)的跟蹤審計(jì)。

　　主要是審計(jì)勘察設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)；審計(jì)勘察設(shè)計(jì)單位所依據(jù)的資料的完整性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性；審計(jì)設(shè)計(jì)方案中的設(shè)計(jì)規(guī)模、建筑面積、平面布局等是否與可行性研究報(bào)告一致；審計(jì)設(shè)計(jì)收費(fèi)是否符合現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)勘察設(shè)計(jì)單位的質(zhì)量保證體系，如審計(jì)設(shè)計(jì)單位是否設(shè)置了項(xiàng)目總負(fù)責(zé)人，所有圖紙是否經(jīng)過(guò)了有關(guān)負(fù)責(zé)人員的校對(duì)與簽字認(rèn)可，設(shè)計(jì)過(guò)程是否嚴(yán)格執(zhí)行了設(shè)計(jì)工作程序，有無(wú)進(jìn)行方案論證和圖紙會(huì)審工作等。具體的工作方法是對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位的成果進(jìn)行審計(jì)，參與項(xiàng)目方案論證評(píng)審會(huì)，根據(jù)自身專業(yè)，針對(duì)性的提出建議。如在某個(gè)具體工程中，設(shè)計(jì)單位在省城，其設(shè)計(jì)圖紙的做法與本地工程的通常做法不同，建議建設(shè)單位其與進(jìn)行銜接，減少工程實(shí)施過(guò)程中的設(shè)計(jì)變更。

　　（三）對(duì)設(shè)計(jì)概算的跟蹤審計(jì)。

　　主要是審計(jì)設(shè)計(jì)概算的編制依據(jù)和設(shè)計(jì)概算的內(nèi)容。如審計(jì)編制依據(jù)的合法性、時(shí)效性和適用性；審計(jì)總概算中所列的項(xiàng)目是否符合建設(shè)項(xiàng)目前期決策批準(zhǔn)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、生產(chǎn)能力、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等是否符合批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告或立項(xiàng)批文的標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)概算書(shū)中所體現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算方法是否得當(dāng)，概算指標(biāo)或概算定額的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，工程量計(jì)算是否正確。

　�。ㄋ模�對(duì)招標(biāo)投標(biāo)的跟蹤審計(jì)

　　審計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整，有關(guān)要求是否合規(guī)。如審計(jì)招標(biāo)文件的關(guān)鍵內(nèi)容是否詳實(shí)，避免由于招標(biāo)文件內(nèi)容不全而導(dǎo)致招標(biāo)不能順利進(jìn)行問(wèn)題發(fā)生；審計(jì)招標(biāo)文件中所列示的有關(guān)評(píng)標(biāo)的要求是否完全符合招標(biāo)投標(biāo)法及地方的有關(guān)規(guī)定等。審計(jì)標(biāo)底與投標(biāo)報(bào)價(jià)是否真實(shí)、準(zhǔn)確。關(guān)鍵是審計(jì)其編制過(guò)程的真實(shí)性和合法合規(guī)性；重點(diǎn)審計(jì)編制標(biāo)底的單位或人員是否具備相應(yīng)的資格，標(biāo)底是否經(jīng)過(guò)相關(guān)部門審核；審查標(biāo)底編制的依據(jù)、編制標(biāo)底時(shí)所使用的單價(jià)、定額的套用、費(fèi)用的確定等。如在某些個(gè)項(xiàng)目中，發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件中的暫定項(xiàng)目和暫定價(jià)項(xiàng)目較多，占項(xiàng)目總價(jià)的比例高，提出建議，要求建設(shè)單位與標(biāo)底編制單位給予完善，盡量減少暫定項(xiàng)目或暫定單價(jià)，以利于控制造價(jià)。

　�。ㄎ澹�對(duì)工程合同的跟蹤審計(jì)。

　　主要審查合同內(nèi)容是否合法、完整，合同條款的語(yǔ)言表達(dá)是否清楚、嚴(yán)謹(jǐn)，合同條款與招標(biāo)文件的相關(guān)內(nèi)容之間是否敘述一致，以及合同條款之間是否相互矛盾，不可抗力的內(nèi)容約定是否明確等。如對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的合同初稿進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于受條件限制，工程建設(shè)項(xiàng)目大部分工期不得不在雨季進(jìn)行，施工場(chǎng)地又是在河道內(nèi)，合同初稿未對(duì)雨季洪水強(qiáng)度進(jìn)行約定，而在施工過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)由于一定強(qiáng)度洪水會(huì)給施工單位的材料、設(shè)備等造成損失，如果不在合同中進(jìn)行約定，那么不利于今后處理此類索賠，會(huì)給國(guó)家造成不合理費(fèi)用的支出。建議在合同中增加不可抗力約定內(nèi)容，承包方應(yīng)按有關(guān)規(guī)定采取相應(yīng)的安全措施，在施工期間，如遭遇約定強(qiáng)度等級(jí)一遇以內(nèi)的降水量或洪水所造成的損失全部由承包方承擔(dān)；如遭遇約定強(qiáng)度等級(jí)一遇以上的降水量或洪水所造成的損失全部由發(fā)方承擔(dān)一定比例，其余由施工單位承擔(dān)。約定了建設(shè)單位、施工單位的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任，發(fā)揮施工單位在雨季施工相應(yīng)材料、設(shè)備的保管的積極性。如在合同中約定工程價(jià)款須經(jīng)審計(jì)部門審計(jì)后方可**工程結(jié)算手續(xù)，同意審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果作為工程價(jià)款結(jié)算依據(jù)的內(nèi)容，以防范投資審計(jì)結(jié)果的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的跟蹤審計(jì)

　�。ㄒ唬�對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收的跟蹤審計(jì)

　　因隱蔽工程覆蓋后難以復(fù)核，很容易出現(xiàn)偷工減料、虛報(bào)高估等問(wèn)題。鑒于隱蔽工程的特殊性，為保證隱蔽工程的審計(jì)質(zhì)量，對(duì)隱蔽工程實(shí)行跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)日常工作的主要內(nèi)容：1、時(shí)間上要求建設(shè)單位在隱蔽工程開(kāi)工前應(yīng)提前告知審計(jì)部門，以便審計(jì)人員能及早介入；2、是在隱蔽工程施工前，由審計(jì)人員到實(shí)地進(jìn)行踏勘，建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位等一起在場(chǎng)，了解工程原貌情況及施工組織全過(guò)程，必要時(shí)可進(jìn)行拍攝記錄，有利于今后工程價(jià)款審計(jì)準(zhǔn)確、順利地進(jìn)行。3、是在隱蔽工程施工過(guò)程中由審計(jì)人員實(shí)施不定時(shí)事中抽查，以監(jiān)督監(jiān)理人員、建設(shè)單位管理人員履行職責(zé)情況，對(duì)于施工過(guò)程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施有針對(duì)性地實(shí)地勘察審核，以利于造價(jià)審計(jì)所需資料的收集。

　�。ǘ�）對(duì)重大設(shè)計(jì)變更和工程簽證的跟蹤審計(jì)

　　對(duì)重大設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審查其是否真實(shí)、合理、合法，重大設(shè)計(jì)變更前應(yīng)按規(guī)定報(bào)相關(guān)審批部門同意后方可實(shí)施，做好投資控制，其具體實(shí)施情況必須經(jīng)過(guò)現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)人員確認(rèn)。特別是涉及工程造價(jià)的簽證的跟蹤審計(jì)，確保了簽證的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性，發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，幫助一些對(duì)工程管理不夠熟悉的建設(shè)單位辯別簽證的合理性，避免其誤中施工單位的簽證陷阱，也減少事后審計(jì)的難度。如在某個(gè)工程的跟蹤審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)增加工程量和減少工程量的簽證內(nèi)容分列在兩份簽證單上，并且簽證單未進(jìn)行編號(hào)，則可能出現(xiàn)今后送審時(shí)只提供增加工程量的簽證單，而對(duì)減少工程量的簽證單不提供。為此建議建設(shè)單位在**此類工程量簽證時(shí)將增加工程量和減少工程量的簽證內(nèi)容都列在一份簽證單內(nèi)，并在內(nèi)容結(jié)束處注明以下無(wú)內(nèi)容等字樣，同時(shí)將簽證單進(jìn)行編號(hào)，防止此類問(wèn)題出現(xiàn)。

　�。ㄈ�）對(duì)工程進(jìn)度款的跟蹤審計(jì)。

　　工程進(jìn)度款的跟蹤審計(jì)，要求施工單位提出詳細(xì)的計(jì)算依據(jù)，監(jiān)理單位、建設(shè)單位根據(jù)施工單位完成工程量情況，對(duì)照招標(biāo)文件、施工合同相應(yīng)條款的約定，提出初步意見(jiàn)，支付進(jìn)度款前將相關(guān)資料報(bào)審計(jì)人員，對(duì)工程進(jìn)度款進(jìn)行控制。防止超付工程款的情況出現(xiàn)。

　　三、項(xiàng)目竣工決算階段的跟蹤審計(jì)

　�。ㄒ唬┛⒐を�(yàn)收的跟蹤審計(jì)。主要是審查建設(shè)單位在領(lǐng)取施工許可證或開(kāi)工報(bào)告前，是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定**了工程質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)；審查建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備是否符合設(shè)計(jì)文件和合同要求；審查施工單位有無(wú)建立健全施工質(zhì)量的檢驗(yàn)制度，嚴(yán)格工序管理，是否做好隱蔽工程的質(zhì)量檢查和記錄。隱蔽工程在隱蔽前，施工單位是否已通知建設(shè)單位和建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)。是否按規(guī)定通過(guò)工程質(zhì)量及各專項(xiàng)驗(yàn)收。

　�。ǘ�）對(duì)竣工決算的跟蹤審計(jì)。

　　在進(jìn)行竣工決算審計(jì)時(shí)，了解合同中有關(guān)工程造價(jià)確定方面的具體約定，以此決定審計(jì)重點(diǎn)；對(duì)工程價(jià)款結(jié)算中工程量真實(shí)性、套用定額的準(zhǔn)確性、采用材料價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格的一致性、各種措施費(fèi)用的合理性，對(duì)照招標(biāo)文件、合同約定、投標(biāo)單位承諾等進(jìn)行細(xì)致審計(jì)。

　　把握跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強(qiáng)事前監(jiān)督、規(guī)范事中行為、邊審邊糾正，提出合理的建議，促進(jìn)被審計(jì)單位完善制度，規(guī)范化管理，充分發(fā)揮政府投資資金的的使用效益。

　　參考文獻(xiàn)：

　　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的局限性及對(duì)策任延艷.審計(jì)月刊2007(1)

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