摘要：文章分析了政府投資審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)對(duì)策，旨在促進(jìn)提高政府投資審計(jì)的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：政府投資;審計(jì);措施與方法

Abstract: This paper analyzes the audit risks faced by government investment, and puts forward the corresponding solutions, so as to promote the improvement of the quality of government investment audit.

Key words: government investment; audit; measures and methods

中圖分類號(hào)：F830.59 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104(2012)

前言：

近年來(lái)，政府投資項(xiàng)目審計(jì)在社會(huì)各界的關(guān)心支持下，創(chuàng)新工作思路，改進(jìn)審計(jì)方法，取得了一定的成績(jī)。為規(guī)范政府投資秩序，提高資金使用效益，提升工程建設(shè)質(zhì)量，預(yù)防政府投資領(lǐng)域腐敗等方面發(fā)揮了應(yīng)有的作用。但是，隨著政府投資的逐年增多，投資方式的多樣化，新的情況，新的問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，給政府投資審計(jì)工作帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。為此，有必要對(duì)新時(shí)期如何深化政府投資審計(jì)進(jìn)行一些探索與思考，從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

一、政府投資審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

(一)人員少、任務(wù)重、審計(jì)手段落后。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中央擴(kuò)大內(nèi)需政策的落實(shí)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)步伐的加快，基本建設(shè)資金支出在政府財(cái)政性資金運(yùn)用中所占的比例日益增大,各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)各界對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)注度日益增強(qiáng)，政府投資審計(jì)也日漸成為審計(jì)部門(mén)的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。首先，由于各地政府投資審計(jì)正處于剛剛起步的階段，審計(jì)機(jī)關(guān)面臨任務(wù)重、人員少的實(shí)際情況，審計(jì)工作量與人員配備不協(xié)調(diào)。為按時(shí)完成任務(wù)，審計(jì)人員不得不加班加點(diǎn)、快馬加鞭，而所謂欲速則不達(dá)，過(guò)于失調(diào)的人員配備比例將難以保證政府投資審計(jì)的質(zhì)量。其次，政府投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜，涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，從事政府投資審計(jì)工作需要很強(qiáng)的專業(yè)技能，需要同企、事業(yè)單位的技術(shù)人員一樣有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格水平，但是審計(jì)機(jī)關(guān)目前具備工程、計(jì)算機(jī)、法律知識(shí)的人員相對(duì)較少，大量缺乏此類具有專業(yè)素質(zhì)的優(yōu)秀人才。再次，審計(jì)手段落后，仍以傳統(tǒng)的手工審計(jì)為主，傳統(tǒng)的看圖紙、拖皮尺、手工計(jì)算工程量的方法已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)下投資審計(jì)工作的需要, 且計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用環(huán)境較好的財(cái)政、金融審計(jì)相比，也處于滯后狀態(tài)。

(二)跟蹤審計(jì)力度不夠，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控。目前投資審計(jì)大多是事后審計(jì)，只在工程竣工后進(jìn)行結(jié)算和財(cái)務(wù)收支事后監(jiān)督，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控。建設(shè)方、施工方和設(shè)計(jì)方往往通過(guò)簽證單、工程變更等形式，在基礎(chǔ)超挖、土石方等隱蔽工程方面增加大量的工程量，在使用建筑材料上提高標(biāo)準(zhǔn)，從而在政府投資工程上獲取更多利潤(rùn)。由于建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，建設(shè)過(guò)程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等任一管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導(dǎo)致無(wú)法挽回的損失浪費(fèi)。審計(jì)機(jī)關(guān)只局限于完工后的工程決算審計(jì)不能全面有效地起到監(jiān)督作用，使審計(jì)目標(biāo)得不到落實(shí)，政府投資效益不能發(fā)揮。

(三)盲目簽證，表述不清、正確性難以確定。以往政府投資審計(jì)是以事后為主的審計(jì)，事后審計(jì)對(duì)象往往是即以成事實(shí)的建設(shè)項(xiàng)目，決算審核時(shí)工程量的計(jì)算依據(jù)又主要是竣工圖和現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理簽證，而負(fù)責(zé)竣工決算審核的政府投資審計(jì)工作人員在工程施工時(shí)很少親臨現(xiàn)場(chǎng)，很難進(jìn)行事先的預(yù)防和控制，反饋的信息也嚴(yán)重滯后。由于信息失真可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失偏，不僅影響了審計(jì)有效性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，本身還面臨著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而使得審計(jì)的價(jià)值不能完全體現(xiàn)。尤其是隱蔽工程部分，偷工減料的現(xiàn)象有了可能，行使了便利。設(shè)計(jì)變更不規(guī)范，很多設(shè)計(jì)變更是事后簽證。有的建設(shè)單位不重視設(shè)計(jì)變更，不**審計(jì)變更的審批手續(xù)，沒(méi)有正式的設(shè)計(jì)變更通知書(shū)，沒(méi)有設(shè)計(jì)變更引起的工程量和投資增減的記錄，這就為審計(jì)工作造成極大的不便，難以確定實(shí)際費(fèi)用的支出。因此，工程審計(jì)迫切需要能夠提供一種動(dòng)態(tài)控制和及時(shí)糾偏的改進(jìn)服務(wù)，跟蹤審計(jì)在這種需求下應(yīng)運(yùn)而生，并在近年來(lái)成為審計(jì)機(jī)關(guān)為政府決策和建設(shè)管理提供獨(dú)特服務(wù)。跟蹤審計(jì)要以其“全程監(jiān)控”的特質(zhì)和優(yōu)勢(shì)將審計(jì)監(jiān)督貫穿于從項(xiàng)目決策、前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投產(chǎn)的全過(guò)程，避免了事后監(jiān)督無(wú)法挽回的工程損失和審計(jì)工作的被動(dòng)局面。

(四)合同簽訂及工程量計(jì)算不規(guī)范，消耗量標(biāo)準(zhǔn)隨意提高。投資工程項(xiàng)目審計(jì)的主體是工程建設(shè)項(xiàng)目單位，審計(jì)基礎(chǔ)是招投標(biāo)文件和建設(shè)單位與施工單位所簽訂的合同，由于建設(shè)業(yè)主單位負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的部門(mén)或個(gè)人在業(yè)務(wù)上參差不齊，在簽訂合同時(shí)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的工程量、定額、材料價(jià)格、工程變更及增加的零散項(xiàng)目和市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整等相關(guān)約定不清，在合同簽訂時(shí)把關(guān)不嚴(yán)，在實(shí)施過(guò)程中簽證不規(guī)范，一定程度上給審計(jì)工作增加了難度。審計(jì)時(shí)若審減了造價(jià)，施工單位以簽訂的合同為理由不接受審計(jì)結(jié)果，在審計(jì)簽證時(shí)不予簽字，若按合同結(jié)算明顯存在國(guó)家資金和國(guó)有資產(chǎn)流失，其結(jié)果是導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論難以裁定。同時(shí)，審計(jì)的主體雖然是建設(shè)單位，但審計(jì)的主要資料提供者則是施工單位，而大部分施工承包商不是國(guó)有企業(yè)，法定上不是審計(jì)對(duì)象，加之部分施工企業(yè)素質(zhì)不高，所以審計(jì)配合的積極性和主動(dòng)性有限。又由于審計(jì)結(jié)果與其利益密切相關(guān)，而相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其沒(méi)有什么約束，因此給政府投資審計(jì)帶來(lái)一定困難，不但影響審計(jì)工作效率，而且影響審計(jì)效果。另外，送審的工程項(xiàng)目經(jīng)常不按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則和竣工圖尺寸計(jì)算。工程量少扣及重疊交叉多算的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，由此造成竣工結(jié)算工程量增加而達(dá)到虛報(bào)工程價(jià)款的目的。部分施工方故意不執(zhí)行規(guī)定的或合同約定的單價(jià)，隨意高套。經(jīng)常出現(xiàn)規(guī)定應(yīng)扣減的項(xiàng)目少扣或不扣，而規(guī)定不允許增加的項(xiàng)目又盡量增加。有些工程中主材型號(hào)、材質(zhì)在設(shè)計(jì)中不明確，除去規(guī)定的材料價(jià)格外，還有大部分采用的市場(chǎng)價(jià)，市場(chǎng)價(jià)和信息價(jià)一般都有一定的浮動(dòng)，甚至有一些材料價(jià)格是本地信息價(jià)上找不到，這也給工程結(jié)算的高套提供了可能。

二、規(guī)避政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施和方法

要做好政府投資審計(jì)工作，首先要把握審計(jì)的重點(diǎn)，完善相應(yīng)法律法規(guī)，引進(jìn)政府投資審計(jì)所需的工程技術(shù)人才，尤其是既要懂工程技術(shù)人才、又要懂財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)人才，最好是復(fù)合型人才。其次在不斷提高現(xiàn)有投資審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)注重對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德培養(yǎng)，使審計(jì)人員堅(jiān)守政治信念，嚴(yán)格遵守審計(jì)人員“八不準(zhǔn)”廉潔從審;要加強(qiáng)竣工結(jié)算的審核力度，規(guī)避政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)明確責(zé)任，確保重點(diǎn)。按照審計(jì)署、省、市審計(jì)廳關(guān)于政府投資項(xiàng)目必審的要求和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，借鑒周邊市、縣的做法，積極改進(jìn)審計(jì)方式，在確保國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)保留對(duì)政府投資項(xiàng)目的絕對(duì)審計(jì)權(quán)的基礎(chǔ)上，明確建設(shè)單位、施工企業(yè)等政府投資工程建設(shè)各方的義務(wù)和責(zé)任，并以法規(guī)形式予以約定。根據(jù)審計(jì)力量配備，政府投資審計(jì)重點(diǎn)把握兩點(diǎn)：一是確保對(duì)政府重點(diǎn)工程、重要投資和領(lǐng)導(dǎo)交辦的項(xiàng)目直接審計(jì);二是對(duì)其它政府投資項(xiàng)目公開(kāi)招聘有資質(zhì)的社會(huì)**機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。督促**機(jī)構(gòu)嚴(yán)格按照規(guī)定的程序、方案、要求進(jìn)行審計(jì)，并要求其向被審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交報(bào)告。

(二)完善政府投資工程審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)。近年來(lái)，關(guān)于政府投資審計(jì)方面的相關(guān)法律法規(guī)出臺(tái)較多，隨著政府投資工作的發(fā)展和審計(jì)內(nèi)容的深化，新情況、新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，與此同時(shí)，相關(guān)法律法規(guī)的缺陷也逐步顯現(xiàn)。例如政府投資項(xiàng)目審計(jì)中，如何處理施工方的關(guān)系和問(wèn)題，就是目前一道困惑的難題，就審計(jì)而言，政府投資工程造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容必須由施工單位提供，其資料的準(zhǔn)確性和完整性應(yīng)該由其負(fù)責(zé)，同時(shí)，施工方還應(yīng)承擔(dān)配合審計(jì)的義務(wù)和責(zé)任。但是，施工方?jīng)]有配合審計(jì)的法定義務(wù)，實(shí)踐中只能通過(guò)協(xié)調(diào)解決，反過(guò)來(lái)說(shuō)，施工方配不配合沒(méi)有法律上的約束，也沒(méi)有強(qiáng)制性的法律責(zé)任，又由于審定的工程造價(jià)與其利益密切相關(guān)，因此對(duì)審計(jì)結(jié)果滿意時(shí)，他們則予以配合，對(duì)審計(jì)結(jié)果不滿意時(shí)，他們則推三阻四，甚至百般刁難，而且現(xiàn)行法律法規(guī)還沒(méi)有強(qiáng)制的處理?xiàng)l文，審計(jì)工作往往處于被動(dòng)局面�；�于這些問(wèn)題，政府投資工程審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)急需完善。

(三)加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)力度。審計(jì)人員多到施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程的施工進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，所有隱蔽工程均需政府投資審計(jì)的工作人員參與驗(yàn)收，兩人以上簽證，實(shí)行工程監(jiān)理的項(xiàng)目應(yīng)該經(jīng)過(guò)監(jiān)理工程師的簽證確認(rèn)。審核竣工結(jié)算時(shí)只有看到隱蔽工程施工記錄和驗(yàn)收簽證等手續(xù)完整、工程量與竣工圖一致后方可列入結(jié)算。設(shè)計(jì)修改應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知書(shū)和修改圖紙，設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理工程師審查同意簽證，重大設(shè)計(jì)變更應(yīng)該經(jīng)原審批部門(mén)審批，否則不列入結(jié)算。

(四)注重合同公允性審核，準(zhǔn)確把握工程量?jī)r(jià)。加強(qiáng)對(duì)工程招投標(biāo)文件和施工合同的監(jiān)督管理，主要審查招投標(biāo)的范圍是否完整，一些關(guān)鍵條款是否嚴(yán)密，有無(wú)缺陷，招投標(biāo)文件是否準(zhǔn)確，評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué)，程序是否合法;認(rèn)真審核施工合同的合法性，重點(diǎn)查看合同內(nèi)容與招標(biāo)文件是否一致，有無(wú)違背招標(biāo)文件精神，防止工程施工過(guò)程中和竣工結(jié)算中扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。在工程預(yù)決算工作中，材料價(jià)格的高低直接決定工程成本，想要控制工程造價(jià)，就是要重點(diǎn)控制材料的價(jià)格。材料市場(chǎng)價(jià)格的取定必須與當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐男星橄嘁恢�，加�?qiáng)材料價(jià)格的動(dòng)態(tài)管理十分重要。審計(jì)人員要注意搜集材料價(jià)格簽證資料和重要數(shù)據(jù)，調(diào)查材料的產(chǎn)地，了解材料質(zhì)量、參考價(jià)格和市場(chǎng)行情，當(dāng)?shù)囟�額站公布的材料市場(chǎng)預(yù)算價(jià)格具有“彈性”，審計(jì)人員要做好充分的市場(chǎng)調(diào)查，在掌握價(jià)格信息的同時(shí)也應(yīng)了解材料的規(guī)格、質(zhì)量差別，做到心中有數(shù)。要審查工程價(jià)款的構(gòu)成，工程量的計(jì)算、計(jì)價(jià)方法是否符合有關(guān)規(guī)定和定額標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)虛報(bào)工程量、高套定額的現(xiàn)象;由設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致的工程量變動(dòng)是否重復(fù)計(jì)算;不僅要有看圖審價(jià)的能力，還要有能夠洞察圖紙疑點(diǎn)的能力，結(jié)合前期審計(jì)介入取得的第一手資料，對(duì)施工圖紙從粗到細(xì)，對(duì)比分析，查找誤差。

實(shí)踐證明，在基層開(kāi)展政府投資審計(jì)意義十分重大，不僅有利于有效地規(guī)范建筑市場(chǎng)的秩序、提高工程項(xiàng)目質(zhì)量和資金使用效益，而且可以為政府節(jié)約投資、防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

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