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　　[提要] 針對目前我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題，本文對當(dāng)前企業(yè)由于應(yīng)收賬款管理不善所造成的各種弊端進(jìn)行分析，并提出有效管理應(yīng)收賬款的方法，以確保應(yīng)收賬款的及時收回，減少企業(yè)應(yīng)收賬款方面的損失和費(fèi)用。

　　關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理,信用,問題與對策

　　一、應(yīng)收賬款管理中存在的問題

　　應(yīng)收賬款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項，實質(zhì)是收款企業(yè)向付款企業(yè)提供的一種商業(yè)信用。對于生產(chǎn)加工型企業(yè)，應(yīng)收賬款是由于對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等所產(chǎn)生的需要在未來一段時間內(nèi)收回的款項。狹義的應(yīng)收賬款主要是指應(yīng)收銷貨款。廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收銷貨款、分期應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收賬款。巨額應(yīng)收賬款會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理的執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題。

　　(一)計提壞賬的隨意性。在估計可能發(fā)生的壞賬時，企業(yè)可采用應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法及賒銷凈額百分比法等方法進(jìn)行估計。無論采用哪種方法，企業(yè)都有可能采取高估(或低估)壞賬率的方法高估(或低估)壞賬準(zhǔn)備金。計提的壞賬準(zhǔn)備金由于直接進(jìn)入企業(yè)的管理費(fèi)用，一些企業(yè)為了自身的利益，利用多提少提或不提壞賬準(zhǔn)備金從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。個別企業(yè)的高層管理人員考慮更多的是自身的政績以及任期政績的連續(xù)性，把壞賬準(zhǔn)備金的提取率作為調(diào)節(jié)利潤的手段之一。

　　(二)利用應(yīng)收賬款隨意調(diào)節(jié)財務(wù)指標(biāo)。速動比率是用以衡量企業(yè)的流動資產(chǎn)中可以立即用來償還流動負(fù)債的能力。速動比率是速動資產(chǎn)(包括貨幣資金、短期投資和應(yīng)收賬款等)同流動負(fù)債的比率，一般來說，該指標(biāo)越大，則表明企業(yè)流動負(fù)債有較多的速動資產(chǎn)作償還保證，其立即償還流動負(fù)債的能力較強(qiáng);反之，其立即償還流動負(fù)債的能力較弱(該指標(biāo)應(yīng)保持在1∶1的水平)。有些企業(yè)利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)速動比率，對于債權(quán)人來說，自然希望速動比率越大越好，其對債權(quán)人有利，企業(yè)對外舉債也有利，企業(yè)信譽(yù)好，容易籌措資金。但有些企業(yè)的速動資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款所占比重很大，雖然此指標(biāo)值較高，但其變現(xiàn)能力卻差，存在著長期收不回的賬款。這樣給債權(quán)人輸送了錯誤的信息，誤導(dǎo)了債權(quán)人對企業(yè)經(jīng)營狀況的判斷能力，誤以為企業(yè)短期償債能力強(qiáng)，因此對債權(quán)人存在著有可能收不回債權(quán)的風(fēng)險。

　　(三)缺乏對往來客戶的信用評估。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)競爭力和市場占有率，就得用商業(yè)信用采用賒銷方式銷售商品。目前的現(xiàn)狀是銷售部門根據(jù)市場同類產(chǎn)品的價格、質(zhì)量及客戶以往的信譽(yù)決定賒銷商品，企業(yè)一般都沒有專門的信譽(yù)評估部門對賒銷客戶進(jìn)行經(jīng)營情況、資金狀況和信譽(yù)的深入調(diào)查和了解，自然就缺少專業(yè)的信譽(yù)標(biāo)準(zhǔn)，由此決定的賒銷行為容易給企業(yè)造成損失。特別是在有臨時客戶的情況下，為防止產(chǎn)品的滯銷及擴(kuò)大銷售收入的需要，盲目地采取賒銷，就更容易造成呆賬和壞賬，從而影響企業(yè)的資金回籠，也使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生困難，因而對應(yīng)收賬款信用政策的制定也缺乏科學(xué)的依據(jù)。應(yīng)收賬款的管理缺少金融機(jī)構(gòu)的參與。企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行催收時，企業(yè)間的獨立性很強(qiáng)，往往通過信函通知、電告催收、派員面談甚至法律訴訟的方式加以進(jìn)行，企業(yè)勞心勞力。但面對客戶的壞賬，還是有種“望賬莫及”的感覺。主要缺少利用金融機(jī)構(gòu)特別是銀行優(yōu)勢對企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行催收。

　　(四)應(yīng)收賬款檔案管理制度與專項管理制度不夠完善。應(yīng)收賬款管理人員很難從檔案室獲得關(guān)于往來應(yīng)收客戶的書面資料。每次清理時，都要花費(fèi)大量的時間和精力在憑證和賬簿中搜尋，給應(yīng)收賬款的管理工作帶來極大的不便。企業(yè)財務(wù)、供應(yīng)、銷售部門各執(zhí)其責(zé)，缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)管理，一旦發(fā)生壞賬，部門之間責(zé)任不明，相互推諉，本來可以在部門之間相互協(xié)調(diào)就可以挽回的損失也就無法挽回。同時，應(yīng)收賬款的管理缺乏事后控制。實際工作中，不少企業(yè)仍然采取“誰掛賬誰負(fù)責(zé)清理”的辦法，而沒有配備專人來擔(dān)任這項工作。“誰掛賬誰負(fù)責(zé)清理”的辦法，從表面上看似乎能夠行之有效，但實際運(yùn)作起來往往容易流于形式。這是因為掛賬人受業(yè)務(wù)范圍的局限及其分工的制約，他實際上只注意把精力集中在本崗位的會計核算和管理工作上，而常常無意識地淡忘了應(yīng)當(dāng)及時清理自己曾經(jīng)掛的賬款。是誰掛的賬就由誰去清理，這也給核算業(yè)務(wù)本身就很繁忙的會計人員帶來很大的困難，會計人員很難再花費(fèi)精力去從事催賬工作。使原來可以通過及時清理而收回的欠款得不到及時的收回，最后形成呆賬或壞賬，給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

　　二、應(yīng)收賬款管理問題成因分析

　　應(yīng)收賬款拖欠嚴(yán)重，企業(yè)面臨信用危機(jī)。根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國約有80%的企業(yè)采取賒銷的方法，企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平，企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下。

　　(一)企業(yè)信用缺失。信用交易已成為獲得市場競爭力的必要手段和經(jīng)營方式，一些客戶為了獲得商業(yè)信用，偽造資料進(jìn)行有意欺詐，加之一些企業(yè)故意拖欠賬款，社會普遍缺乏誠信，造成企業(yè)之間嚴(yán)重的信息不對稱。巨大的信用風(fēng)險使企業(yè)大量的賬款被拖欠，變成呆死賬。

　　(二)內(nèi)部缺乏必要的制度及責(zé)任管理。企業(yè)有大量的應(yīng)收賬款對不上，收不回，主要原因是沒有明確由哪個部門來管理應(yīng)收賬款，沒有建立起相應(yīng)的管理辦法，缺少相應(yīng)的內(nèi)部控制。財務(wù)部門和銷售部門在應(yīng)收賬款管理上的目標(biāo)和職責(zé)不明確。各部門的臺賬記錄相互獨立，部門間的信息不能及時溝通，造成管理上的漏洞。財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的管理主要是以會計核算為主，只負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理，沒有向銷售部門提供客戶應(yīng)收賬款的賬齡資料及客戶是否及時歸還賒銷貨款的資料。企業(yè)對銷售部門的考核主要是考核當(dāng)期的銷售量，對銷售后長期不能收回的欠款缺乏相應(yīng)的約束制度，導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款沉淀，甚至形成呆死賬。

　　(三)缺乏應(yīng)收賬款管理意識。目前，我國企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視對應(yīng)收賬款系統(tǒng)規(guī)范的管理。為了搶占市場，擴(kuò)大銷售，一些企業(yè)在進(jìn)入當(dāng)?shù)厥袌鲋�初，為了盡快地打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進(jìn)行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴(kuò)大其市場份額，雖然這對占領(lǐng)市場有一定的作用，并且獲得了較高的賬面利潤，但這種做法忽視了流動資金大量被客戶拖欠占用不能及時收回的問題。 　　(四)缺少對應(yīng)收賬款日常工作的科學(xué)管理。日常管理工作包括建立客戶檔案、制定信用標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行賬齡分析、定期與往來單位核對賬目并確認(rèn)欠款金額、定期評價客戶的信用狀況、落實催款責(zé)任人等。企業(yè)對應(yīng)收賬款只進(jìn)行了事后的統(tǒng)計和催收，而忽視了事前、事中的監(jiān)控，客戶資料沒有集中統(tǒng)一管理，有的甚至掌握在少數(shù)業(yè)務(wù)員的手里，當(dāng)銷售人員調(diào)離、轉(zhuǎn)崗、跳槽或與公司利益出現(xiàn)糾紛時，會使一些銷售人員有機(jī)會利用工作管理上的漏洞，侵害企業(yè)利益，帶走客戶，侵占銷售回款，給公司帶來經(jīng)濟(jì)損失。

　　三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施與對策

　　如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，減少企業(yè)在生產(chǎn)銷售中壞賬死賬問題，提高資金回收率。歸納起來有以下幾方面：

　　(一)確定應(yīng)收賬款的最高額度。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項資金投放，是為了擴(kuò)大銷售和盈利而進(jìn)行的投資，而投資是要發(fā)生成本的。因此，企業(yè)在制定信用政策時應(yīng)充分考慮應(yīng)收賬款的成本，應(yīng)在收賬賒賬信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間做出權(quán)衡，只有應(yīng)收賬款所增加的盈利超過應(yīng)收賬款的機(jī)會成本、管理成本、壞賬損失成本之和時，才應(yīng)當(dāng)實施應(yīng)收賬款的賒銷。應(yīng)收賬款的最高額度應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的實力、流動資金的充裕情況和企業(yè)自身承受風(fēng)險的能力合理確定。企業(yè)也可以制定適合自己的可防范風(fēng)險的賒銷方針。如：1、有擔(dān)保的賒銷：企業(yè)可在合同中規(guī)定，客戶要在賒欠期中提供擔(dān)保，如果賒欠過期則承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任;2、條件銷售：賒欠期較長的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險一般比賒欠期較短的壞賬風(fēng)險要大，因此企業(yè)可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同，在賒欠期間貨物所有權(quán)仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán)。若不能償還欠款，企業(yè)則有權(quán)收回商品，彌補(bǔ)部分損失。

　　(二)制定嚴(yán)密的結(jié)算管理制度。由于企業(yè)內(nèi)部營銷會計人員的商品觀念和風(fēng)險意識不強(qiáng)，特別是一些企業(yè)在核算和管理上沒有制定一套行之有效的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。少數(shù)銷售人員為拉關(guān)系圖方便，用企業(yè)的產(chǎn)品和放寬收款條件去謀求個人私利或者只管賣貨，不管收款。企業(yè)具體負(fù)責(zé)銷售結(jié)算管理的會計人員素質(zhì)不高，責(zé)任心不強(qiáng)，監(jiān)督核算不利，導(dǎo)致一些應(yīng)收賬款幾經(jīng)跨年結(jié)轉(zhuǎn)，記載不詳，責(zé)任不明，原始資料不全，有的甚至很難拿到有效的債權(quán)證明。由此，在與用戶建立了信用關(guān)系后，企業(yè)應(yīng)對各個結(jié)算環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，建立一整套嚴(yán)密的結(jié)算管理制度，同時應(yīng)有相應(yīng)的考核制度，做到鼓勵有方，約束得當(dāng)。在銷售的核算管理上，要改變銷售人員管賣貨，會計人員管算賬的狀況，建立一套內(nèi)部相互牽制制度和考核制度，形成協(xié)同作戰(zhàn)，相互監(jiān)督，責(zé)任分明的統(tǒng)一戰(zhàn)線，力爭做到把貨賣出去、把錢拿回來的最有效的銷售方法。

　　(三)重視應(yīng)收賬款的日常管理。公司在應(yīng)收賬款的日常管理工作中，有些方面做得不夠細(xì)，比如說，對用戶信用狀況的分析，賬齡分析表的編制等。具體來講，可以從以下幾方面做好應(yīng)收賬款的日常管理工作：1、做好基礎(chǔ)記錄，了解用戶(包括子公司)付款的及時程度，基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時采取相應(yīng)的對策;2、檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度;3、掌握用戶已過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款;4、分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，企業(yè)可通過該項指標(biāo)，與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，借以評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件;5、考察拒付狀況，考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實際壞賬損失率大于或低于預(yù)計壞賬損失率，企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn);6、編制賬齡分析表，檢查應(yīng)收賬款的實際占用天數(shù)，企業(yè)對其收回的監(jiān)督，可通過編制賬齡分析表進(jìn)行，據(jù)此了解有多少欠款尚在信用期內(nèi)，應(yīng)及時監(jiān)督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。

　　(四)建立健全內(nèi)部審計制度。建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)逐步建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，定期或不定期地對“應(yīng)收賬款”進(jìn)行審計，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞。如：1、調(diào)整混亂賬目，確定財會人員崗位責(zé)任制;2、凡不屬于應(yīng)收、應(yīng)付的會計事項，應(yīng)按有關(guān)科目的規(guī)定，如實轉(zhuǎn)入有關(guān)會計科目中;3、對于虛列、錯列、虛增收入、虛沖費(fèi)用等損失，則應(yīng)分清年度，屬本年的記入本年損益，屬以往年度的，暫作“待處理財產(chǎn)損益”處理;4、另外，賬簿經(jīng)營人員是經(jīng)營督促二級賬戶的責(zé)任人與對方記賬、償收、清賬，以保證應(yīng)收賬款及時回收，減少死賬、呆賬、壞賬。這樣，能更好地監(jiān)督與防范企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險，杜絕虛列賬款對檢查的失真，減少企業(yè)資產(chǎn)流失的風(fēng)險。

　　(五)建立客戶信用等級評定制度。銷售業(yè)務(wù)部門在與客戶的業(yè)務(wù)交往過程中，對客戶的情況比較了解，要著重對客戶的信譽(yù)進(jìn)行調(diào)查，了解客戶的繼往付款記錄及與其他供貨商的關(guān)系是否良好，或通過商業(yè)代理機(jī)構(gòu)提供的信息資料獲取客戶資料，財務(wù)部門根據(jù)銷售部門反饋的信息，系統(tǒng)分析客戶付款的可能性，預(yù)測客戶的未來發(fā)展及存在的償債風(fēng)險、注重企業(yè)現(xiàn)金流量表分析。通過上述綜合分析后，確定客戶信用度的高低。根據(jù)賒銷客戶的還款能力和信用等級，結(jié)合市場競爭及企業(yè)自身承受違約風(fēng)險的能力制定相應(yīng)的信用政策，確定賒銷金額大小和期限長短，制定不同的現(xiàn)金折扣政策及信用期限，如對于信用良好的長期客戶，可放寬信用條件增加賒銷量，在調(diào)查其現(xiàn)實經(jīng)營情況下，可規(guī)定一個期限的賒銷自動增長百分比，以體現(xiàn)企業(yè)對長期客戶的優(yōu)厚待遇;對信用較好的企業(yè)，可給予適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金折扣政策，確定適宜的信用期間，以促使其更快還款;對新客戶或其他信用較差、信用狀況有爭議的客戶必須要求提供相應(yīng)的擔(dān)保，如保證、抵押、質(zhì)押、留置和訂金等，對特定的擔(dān)保物，必須要求向有關(guān)部門**登記后，才能生效。

　　(六)強(qiáng)化應(yīng)收賬款催收工作。企業(yè)應(yīng)收賬款的事后工作就是如何加強(qiáng)貨款的催收工作，這也是解決企業(yè)資金短缺的重要環(huán)節(jié)，建立催收制度，要指定專人負(fù)責(zé)定期寄送對賬單和審查客戶回函，防止應(yīng)收賬款賬齡超過兩年時效期。在收賬方式上，對一般過期較短的顧客，不予過多打擾，以免將失去這一市場;對過期較長的顧客，可頻繁寫信催收并電話催詢;對過期很大的顧客，在積極追討的同時，可與有關(guān)法律顧問商討對策，發(fā)揮律師的專業(yè)指導(dǎo)作用，直至提起訴訟。對人為制造拖欠、無理拒付貨款、還款無限期等行為，應(yīng)實施強(qiáng)有力的法律約束和制裁。對需要通過法律途徑催收的，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)注意以下幾個問題：1、要認(rèn)真審查經(jīng)濟(jì)合同，在確認(rèn)對方違約事實的同時，對合同中規(guī)定本企業(yè)應(yīng)盡義務(wù)的條款是否落實進(jìn)行審查，對義務(wù)未落實到位的應(yīng)及時采取補(bǔ)救措施;2、要授權(quán)本企業(yè)的法律顧問，向被催收方發(fā)出催收律師函，既“先禮后兵”，又給對方施以法律責(zé)任的壓力;3、要注意債權(quán)訴訟時效期，應(yīng)在訴訟時效期內(nèi)向法院提出債權(quán)訴訟請求，并向法庭提供充足的債權(quán)和對方違約的有效證據(jù);4、要及時向法院提出執(zhí)行申請并提供對方資產(chǎn)的有關(guān)信息，以提高判決執(zhí)行的有效性。

　　(七)建立統(tǒng)一的審批監(jiān)督制度。選擇資信良好的客戶銷售產(chǎn)品，對于應(yīng)收賬款的回收往往是具有決定性的意義。很明顯，如果銷售客戶的財務(wù)狀況良好，且一貫恪守信用，那么應(yīng)收賬款就能按時回收。反之，如果選擇一個財務(wù)狀況不佳，甚至陷入困境的企業(yè)，且經(jīng)常不守信用，那么應(yīng)收賬款損失的風(fēng)險就加大。因此，在可能的情況下，企業(yè)應(yīng)注重對客戶資信狀況的調(diào)查。

　　總之，合理有效地對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理應(yīng)作為企業(yè)一項重要的運(yùn)營管理工作，應(yīng)引起企業(yè)管理層的高度重視。經(jīng)營部門應(yīng)樹立全新的營銷觀念，加強(qiáng)客戶信用管理，明確有關(guān)部門和人員職責(zé)。財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，確保應(yīng)收賬款管理策略的有效執(zhí)行，使企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險降低到最低程度。

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　　經(jīng)濟(jì)學(xué)論文發(fā)表期刊推薦《浙江金融》雜志社中國人民銀行主管，是浙江省金融界唯一全國公開發(fā)行的指導(dǎo)性刊物，是金融輿論宣傳的重要陣地和重要載體。2005年起，雜志全新改版為全彩大16開68頁，內(nèi)容豐富版面精彩，為企業(yè)家、銀行家、投資人關(guān)注，已成為國內(nèi)金融界的時尚雜志。

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