我國的法律是相對來說比較完善的，對各方面都有一些法律的保障，同時也有一些約束政策。法律是公平公正的，在稅收方面我國也根據(jù)國情有專門的立法。本文是一篇研究生論文發(fā)表范文，主要論述了我國礦產(chǎn)資源稅改革的立法建議。
　　論文摘要 本文通過對礦產(chǎn)資源稅改革的研究，針對我國立法在征收方面存在的規(guī)定過于概括、籠統(tǒng)，制度不健全等問題的現(xiàn)狀，從我國的國情出發(fā)，對礦產(chǎn)資源稅相關(guān)制度進行完善，從資源稅的角度分析資源稅稅率對于我國資源稅改革的積極意義，并對我國將來確定礦產(chǎn)資源稅具體制度和提出一個較為詳盡的建議，以實現(xiàn)以人為本的科學(xué)發(fā)展觀的戰(zhàn)略要求。

　　論文關(guān)鍵詞 礦產(chǎn)資源稅,立法理念,可持續(xù)發(fā)展,整體社會公平

　　一、礦產(chǎn)資源稅的概念以及特征

　　(一)礦產(chǎn)資源稅的概念

　　1994年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法實施細則》第二條和第三條的相關(guān)規(guī)定，礦產(chǎn)資源是指由于地質(zhì)作用等地理運動形成的，具有利用價值的，呈氣態(tài)、液態(tài)、固態(tài)的自然資源。據(jù)此，該細則具體規(guī)定了能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)和水氣礦產(chǎn)四大類、200多種小類礦產(chǎn)資源。

　　礦產(chǎn)資源稅作為稅法規(guī)定的基本稅種，是指以各種應(yīng)稅自然礦產(chǎn)資源為課稅對象、以調(diào)節(jié)資源極差收入為目的同時體現(xiàn)國有資源有償使用而進行征收的一種資源稅�！吨腥A人民共和國資源稅暫行條例》中的法律規(guī)定，只要在中華人民共和國的領(lǐng)域以及管轄的海域開采本條規(guī)定的礦產(chǎn)品、資源或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，就為資源稅的納稅人，依法應(yīng)當繳納資源稅。因此，在我國，礦產(chǎn)資源稅應(yīng)當是指政府為調(diào)節(jié)因資源條件差異所形成的級差收益，對在我國領(lǐng)域及管轄海域內(nèi)開采由地質(zhì)作用等地理運動所形成且具有利用價值的，呈氣態(tài)、液態(tài)、固態(tài)的自然資源的單位和個人所征收的稅種。

　　(二)礦產(chǎn)資源稅的特征

　　中國1994年稅制要求，只要在中國境內(nèi)開采規(guī)定的礦產(chǎn)品、礦產(chǎn)資源或生產(chǎn)鹽的單位和個人，就依法繳納資源稅。由此可見礦產(chǎn)資源稅依靠國家強制力，是國家對采礦權(quán)人固定、強制、無償征收的一種資源稅;是礦產(chǎn)資源實施有償開采制度的基本形式;是針對特定應(yīng)稅自然資源的征稅的資源稅。除此共同的特征之外，根據(jù)我國礦產(chǎn)資源稅有關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定可以看出，礦產(chǎn)資源稅在我國還具有以下主要特征：

　　1. 稅收課征源泉性。這一特征與其他稅種由獨立核算的單位統(tǒng)一繳納不同，無論生產(chǎn)或開采單位是否屬于獨立核算，法律都規(guī)定礦產(chǎn)資源稅應(yīng)在生產(chǎn)或開采源泉地進行嚴格征收，這樣不僅照顧了開采地的利益，也避免了稅款在流通環(huán)節(jié)的流失。

　　2. 征收稅款差別性和量化性。我國目前的資源稅實施量化征收：一是保證礦產(chǎn)資源稅稅款收入不受產(chǎn)品、資源的利潤、價格和成本的變化而變化，確保財政收入的穩(wěn)定;二是能夠降低礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的成本，從而提高經(jīng)濟效益。礦產(chǎn)資源稅實行“差別征收原則”，即資源條件好、收入多的資源實行多征收稅款;資源條件差、收入少的資源實行少征稅款的原則，依據(jù)礦產(chǎn)資源不同的等級分別確定有差別的稅款，從而有效地調(diào)節(jié)資源級差收入。

　　3.征稅范圍有限性。自然資源具有天然性，我國實行的礦產(chǎn)資源稅征稅的范圍很有限，僅選擇了一些級差收入大，礦產(chǎn)資源稅資源較多，便于征收管理的礦產(chǎn)品、資源和鹽列入礦產(chǎn)資源稅征收的范圍。經(jīng)濟的快速發(fā)展使得，對自然資源的合理開發(fā)利用和有效保護變得越來越重要。

　　二、我國現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制存在的問題及成因

　　(一)我國現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制存在的問題

　　礦產(chǎn)資源稅是對在我國境內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品，因資源條件差異形成的級差收入征收的一種稅。征收礦產(chǎn)資源稅的目的是促進礦山的合理開發(fā)， 調(diào)節(jié)資源級差收益。資源稅中既包括級差地租，也包括了絕對地租，使得礦產(chǎn)資源稅與礦產(chǎn)資源補償費在功能上重復(fù)，同時也使得礦產(chǎn)資源稅失去了存在的理論依據(jù)和現(xiàn)實意義。在國外只有少數(shù)國家才征收超額利潤稅，主要原因有兩個：一是礦業(yè)的高風險性，使其理應(yīng)得到高回報;二是礦業(yè)所得的高額利潤，可通過征收所的稅得以調(diào)節(jié)。而且實施征收超額利潤稅的國家，只對開采石油或開采儲藏量特別好的礦山征收，對劣等礦山是不征收超額利潤稅的。

　　(二)我國現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制問題的成因

　　1. 礦產(chǎn)資源稅稅率水平整體偏低且欠繳現(xiàn)象嚴重。目前我國的資源稅稅率水平與其他國家相比相差甚遠，尤其是一些歐美國家更是差距驚人，甚至都不到德、法等低稅率國家的1/30，而且在近十五年期間，我國政府對于礦產(chǎn)資源稅的征收稅率只進行過兩次小幅度上調(diào)，這種上調(diào)的頻率又被伊朗、沙特等中東產(chǎn)油大國遠遠甩開。另外根據(jù)財政部最新的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，目前我國礦產(chǎn)資源補償費的平均費率僅有1.18%，其中在我國礦產(chǎn)資源稅中占重要地位的資源稅補償費費率更低，其中黃金為2%、油氣為1%，這些重要礦產(chǎn)資源遠低于國外的水平，比如美國的12.5%、澳大利亞的10%。令人更加吃驚的是，即便如此低的費率，還存在嚴重的欠繳現(xiàn)象。

　　2. 資源稅征收范圍過窄。我國礦產(chǎn)資源稅自1984年開始設(shè)置以來，近20年的發(fā)展，直至目前為止僅僅征收7種資源稅，對于絕大部分的非礦藏品資源都沒有實施征稅。礦產(chǎn)資源稅征收范圍過窄直接導(dǎo)致以下兩大問題：其一是自然資源開采過度，礦產(chǎn)資源稅無法起到遏制作用。礦產(chǎn)資源稅在稅制結(jié)構(gòu)中具有特殊作用，它主要著重于保護資源和保證資源的合理利用。然而現(xiàn)有礦產(chǎn)資源稅的征收范圍過于狹窄，導(dǎo)致其難以保護所有的資源，從而致使大量的資源遭到野蠻性掠奪和無情的破壞;其二是不合理的征收范圍造成資源后續(xù)產(chǎn)品價格的人為因素導(dǎo)致結(jié)構(gòu)性不合理，激發(fā)了開采者對非稅資源的不合理開采。

　　3. 計征依據(jù)缺乏合理性。首先按照“從量計征”征收的稅收屬于遞減稅，征稅的多少與礦產(chǎn)資源產(chǎn)品的市場價格變化和企業(yè)的盈利情況沒有關(guān)系，無論企業(yè)是否盈利或盈利多少都將征收相同數(shù)量的稅，我國現(xiàn)在的礦山企業(yè)的經(jīng)營狀況堪憂，普遍微利甚至是虧損，而“從量計征”方式的采用對于他們來說無疑是非常不利的，同時也不利于改善礦產(chǎn)資源開采業(yè)的投資環(huán)境。其次，礦產(chǎn)資源稅簡單按礦產(chǎn)產(chǎn)量計征，不僅不能實現(xiàn)資源稅調(diào)整級差收入的目的，反而促使其走入了與礦產(chǎn)資源補償費重復(fù)征收的誤區(qū)，幾近失去存在的現(xiàn)實意義，導(dǎo)致大多數(shù)狂業(yè)主對此征收政策產(chǎn)生錯誤認識。

　　三、我國礦產(chǎn)資源稅改革的立法建議

　　(一)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，重新定位礦產(chǎn)資源稅

　　1.推進資源整合，節(jié)約礦產(chǎn)資源。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，目前我國煤礦的回采率平均只有35%，其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率僅為15%，有些地區(qū)甚至不足10%。而依照我國現(xiàn)階段科技水平，如果對不可再生資源進行規(guī)范采掘，該回采率應(yīng)為80%～90%。還有，1949年至2011年，我國產(chǎn)煤總量約為400億噸，而煤炭資源消耗總量竟然超過1200億噸。另外還值得關(guān)注的是，僅煤炭領(lǐng)域就有如此大的浪費，放眼所以礦產(chǎn)資源領(lǐng)域，我國在礦產(chǎn)資源開采過程中所浪費的數(shù)量將是無比龐大的數(shù)字。

　　因此，加快推進資源整合將有利于節(jié)約我國人均極少的礦產(chǎn)資源。前一段時間，我省通過資源整合，積累大量的寶貴經(jīng)驗，也取得了顯著的成果。保證了國家的能源安全，實現(xiàn)了煤炭資源的集約高效利用，逐漸形成了保護資源、綜合利用的發(fā)展格局。從現(xiàn)實出發(fā)，推進整合煤炭行業(yè)資源的步伐，符合我省經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，響應(yīng)國家資源型產(chǎn)業(yè)政策的號召，順應(yīng)資源型產(chǎn)業(yè)發(fā)展客觀規(guī)律，將有效解決我國煤炭行業(yè)煤炭資源回收率低的難題。

　　2.擴大征收范圍，避免非稅資源的浪費。隨著全社會對科學(xué)發(fā)展觀的進一步學(xué)習，不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制的征收范圍明顯過窄，從而造成了非稅資源的浪費。從實施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略角度來看，國家把征收礦產(chǎn)資源稅作為調(diào)控礦產(chǎn)資源開發(fā)的重要手段，主要的目標是節(jié)約礦產(chǎn)資源、提高礦產(chǎn)開采利用率、保護礦產(chǎn)資源的開發(fā)以及實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的良性發(fā)展。其根本目的就是實現(xiàn)我國礦產(chǎn)資源的可持續(xù)開采和利用。因此，在今后的礦產(chǎn)資源稅的發(fā)展改革中要把可持續(xù)發(fā)展觀作為指導(dǎo)思想，對礦產(chǎn)資源稅的征收范圍做嚴格界定，以免非稅資源的浪費。

　　針對目前我國礦產(chǎn)資源稅征收范圍較窄的現(xiàn)狀，我們強烈建議立法部門應(yīng)按照公平征稅的理念，將礦產(chǎn)資源稅的征收范圍逐步擴展，包括現(xiàn)有的所有自然資源：(1)所有不可再生資源或再生周期長、難度大的資源，包括耕地、灘涂、地熱等;(2)我國較為稀缺的再生資源，如河流、湖泊、地下水、人工水庫等淡水資源;(3)供給緊缺、不宜大量消耗的綠色資源，包括草原、森林、海洋等。

　　(二)構(gòu)建“整體社會公平”理念，指導(dǎo)礦產(chǎn)資源稅相關(guān)法律的制定和完善

　　1.立法層面：適當下方礦產(chǎn)資源稅的立法權(quán)，保障礦產(chǎn)資源稅收益的公平分配。當前，我國礦產(chǎn)資源稅基本上屬于地方稅收，但其立法權(quán)、解釋權(quán)等卻屬中央政府，具體的稅額、稅率等也都由國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定。制定權(quán)與征收權(quán)的分離致使我國礦產(chǎn)資源稅在具體實施過程中出現(xiàn)了很多的不協(xié)調(diào)問題。因此我們建議，按照我國立法權(quán)統(tǒng)一的原則，適當下放礦產(chǎn)資源稅立法權(quán)，從而確保地方政府發(fā)揮地方積極性，結(jié)合自身的礦產(chǎn)資源特點對礦產(chǎn)資源稅因地制宜地作出適時性的調(diào)整，加快地方經(jīng)濟的發(fā)展。礦產(chǎn)資源稅的地方立法權(quán)的行使，應(yīng)當與國家的稅法保持一致，不影響國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，不妨礙全國市場的統(tǒng)一運行。

　　2.政策層面：從價從量，結(jié)合計征。我國目前礦產(chǎn)資源稅主要采取從量征收，造成征收只關(guān)注生產(chǎn)量、銷售量，而忽略了開采量、儲量與生產(chǎn)量、銷售量的關(guān)系。從而對礦產(chǎn)資源的真實價格造成影響。因此，建議采用從價計征與從量計征相結(jié)合的計稅方式。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前我國煤電對立現(xiàn)象比較嚴重，而各地火電廠又開工不足，如果原煤實行從價計征無疑將直接抬高現(xiàn)有的煤炭價格，從而導(dǎo)致煤電對立的局面更難打破。相對來講，精煤的使用范圍較窄，因此如對精煤實行從價征收，只會增加使用精煤的煤化工等產(chǎn)業(yè)的成本，避免了煤炭價格的全面上漲。因此我們建議，在進一步深入的調(diào)查和研究的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡快出臺煤炭資源稅調(diào)整方案，以實現(xiàn)礦產(chǎn)資源稅法對依賴礦產(chǎn)資源進行資本積累的承包商的收入的調(diào)節(jié)，最大程度地平衡社會收入的差距。

　　3.實施層面：完善資源稅稅源監(jiān)控機制，加強礦產(chǎn)資源稅征收力度。針對我國礦產(chǎn)資源稅征收過程中先存的“征收難”問題，我們建議做好以下幾點：一是從源頭做好稅務(wù)登記。首先戶籍管理應(yīng)該從登記這一源頭切實加強納稅人的登記工作，嚴格登記管理制度。建立網(wǎng)絡(luò)信息網(wǎng)絡(luò)，對重點礦產(chǎn)資源稅重點監(jiān)控。同時做好后續(xù)補充工作，做到信息的完整、及時。二是加強屬地征收管理，提高稅收征管效率。三是加大懲罰力度，對欠繳、拖繳甚至不繳的礦業(yè)開除高額罰單，實施強硬的行政措施。
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