摘要：新會計準(zhǔn)則的建立強(qiáng)化為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念，初步做到了與國際核算準(zhǔn)則基本趨同，為中國企業(yè)走出去，外國企業(yè)引進(jìn)來掃除了會計信息障礙，肯定要大大強(qiáng)化了中國經(jīng)濟(jì)快速融入國際化和市場化進(jìn)程。

　　關(guān)鍵詞：新會計;準(zhǔn)則;對策與思考

　　一、新會計準(zhǔn)則亮點(diǎn)

　　按照財政部領(lǐng)導(dǎo)在新會計準(zhǔn)則發(fā)布會上的說法，我國的會計準(zhǔn)則體系包括三個部分：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。其中，“基本準(zhǔn)則是綱，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告做出的具體規(guī)定：應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對具體準(zhǔn)則的操作指引”。和舊的會計準(zhǔn)則體系相比，新的會計準(zhǔn)則體系中無論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則，都作了非常大的改動和修訂。

　　1、基本準(zhǔn)則變化�；�本準(zhǔn)則變化：范圍進(jìn)行了修改;財務(wù)報告的目標(biāo)進(jìn)行了修改：引入了多樣化的計量屬性。其中多樣化的計量屬性是最引人注目的變化。相對于原基本準(zhǔn)則“只允許使用歷史成本計量屬性”，新基本原則列出了五種可以使用的計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，尤其是公允價值的引入更是備受關(guān)注。

　　2、具體準(zhǔn)則變化。新會計準(zhǔn)則共38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，除了對原有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂外，其余22項(xiàng)均為新增部分。原具體準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè)，而本次新準(zhǔn)則中則擴(kuò)展到了金融業(yè)、保險業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領(lǐng)域，并增添了許多新的業(yè)務(wù)類型，如：套期保值、年金、股份支付等等。其中最值得關(guān)注的是債務(wù)重組和資產(chǎn)減值計提相關(guān)規(guī)定的變化。原《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定，重組利得不得確定收益，應(yīng)計入“資本公積”，而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定是債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益這恰恰是舊準(zhǔn)則禁止的)。在資產(chǎn)減值跌價準(zhǔn)備計提方面：原準(zhǔn)則允許企業(yè)沖回以前年度計提的存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、在建工程跌價準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備，因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過這四項(xiàng)計提來調(diào)節(jié)利潤，造成企業(yè)會計信息的不真實(shí)。而新準(zhǔn)則規(guī)定，“資產(chǎn)減值跌價準(zhǔn)備一經(jīng)確定，在以后會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”，從而有效地遏制了利用計提跌價準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象。還有一些問題，如借款費(fèi)用資本化，商譽(yù)和不確定使用期限的無形資產(chǎn)的攤銷，政府補(bǔ)助歸屬等等，在新具體準(zhǔn)則中都有了較大的修訂。

　　二、新會計準(zhǔn)則意義

　　1、新會計準(zhǔn)則能大大提高會計信息質(zhì)量。新會計準(zhǔn)則在規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)，計量和報告的行為，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需要做了較大的規(guī)定的修改，使企業(yè)提供的會計信息與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，從而有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價或預(yù)測。

　　2、新會計準(zhǔn)則強(qiáng)化了國內(nèi)與國際資本市場信息的可比性。會計準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流，而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年，已經(jīng)有97個國家表示將直接采用國際會計準(zhǔn)則理事(1AS8)制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。隨著我國經(jīng)濟(jì)開放程度越來越高，活躍在國際貿(mào)易和境外資本市場的中國企業(yè)更需要我國會計準(zhǔn)則的國際化，從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。正如國際會計準(zhǔn)則理事會主席戴維泰巴爵士在2月15日新準(zhǔn)則發(fā)布會上的致辭所說：“中國企業(yè)會計準(zhǔn)則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，這將使投資者更加信任中國資本市場和財務(wù)報告，也將進(jìn)一步刺激國內(nèi)和國際資本投資。對于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來越重要角色的中國企業(yè)來說，企業(yè)會計準(zhǔn)則獲得國際認(rèn)可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營時遵循不同國家和地區(qū)會計標(biāo)準(zhǔn)的成本。”

　　3、新會計準(zhǔn)則促進(jìn)規(guī)范我國金融工具會計核算。金融工具會計準(zhǔn)則一直是國際會計準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計量，完善金融工具會計準(zhǔn)則體系，一直以來是各國政策制訂部門的一項(xiàng)重要工作。在新準(zhǔn)則體系中，第22、23、24、37號準(zhǔn)則是針對金融工具的計量與披露問題制定的。這四項(xiàng)準(zhǔn)則之間各有側(cè)重，彼此相互關(guān)聯(lián)，邏輯一致，形成了一個有機(jī)整體，這些相關(guān)規(guī)定標(biāo)志著我國金融工具會計處理與國際會計準(zhǔn)則全面接軌，有利于規(guī)范金融工具，特別是衍生工具的社會性預(yù)警系統(tǒng)，從而引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作，提高了金融信息的透明度和可比性。

　　新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同，增強(qiáng)了會計準(zhǔn)則相關(guān)性與可比性，這是新準(zhǔn)則正效應(yīng)，但盡管如此，新會計準(zhǔn)則在實(shí)施過程中肯定困難重重，同時還要應(yīng)對新會計準(zhǔn)則仍然存在可操作性問題。

　　三、實(shí)施新會計準(zhǔn)則的困難

　　1、公允價值計量方面。原《債務(wù)重組》準(zhǔn)則不允許債務(wù)人將債權(quán)人的讓步確認(rèn)為重組收益，《非貨幣性交易》也規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值來確認(rèn)換人資產(chǎn)的賬面價值。而新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組交易將以公允價值計量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益、非貨幣性交易中以公允價值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績或者配股的需要，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益或者與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性交易，來改變上市公司的當(dāng)期損益。此外，對于公允價值的確認(rèn)問題，也是一個操縱點(diǎn)。在發(fā)達(dá)的市場條件下，公允價值比較容易確認(rèn)，但是在市場不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價值則是一個難題。

　　2、無形資產(chǎn)方面。舊準(zhǔn)則無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計入管理費(fèi)用的原則，新{無形資產(chǎn)>>準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個階段，并允許開發(fā)支出予以資本化，即將開發(fā)支出歸入無形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷，和以前全部計入管理費(fèi)用相比，大大降低了對當(dāng)期利潤的沖擊。因此，允許開發(fā)支出資本化無疑會增加科技及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤調(diào)節(jié)空間。雖然新準(zhǔn)則對公司的研究階段和開發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，但是，在實(shí)際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此，公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而達(dá)到了操縱業(yè)績，進(jìn)行盈余管理的目的。另外，對無形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。因此，企業(yè)可能會通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法來進(jìn)行盈余管理。通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績，達(dá)到盈余管理的目的。

　　3、借款準(zhǔn)則方面。新《借款費(fèi)用}準(zhǔn)則給公司進(jìn)行借款費(fèi)用盈余管理指引了道路。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允許計入資產(chǎn)。根據(jù)新準(zhǔn)則，公司可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意。例如，企業(yè)如欲提升業(yè)績，需要擴(kuò)大利息資本化范圍，則可以采用一定的手段使專項(xiàng)借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產(chǎn)的要求，另一方面，將已完工的固定資產(chǎn)長期作為在建工程核算，這樣既延長了利息支出計人資產(chǎn)的時間，又減少了折舊的計提，從而達(dá)到操縱利潤的目的。新準(zhǔn)則中，對無形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。因此，企業(yè)可能會通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法來進(jìn)行盈余管理。通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績，達(dá)到盈余管理的目的。

　　4、資產(chǎn)減值方面。新會計準(zhǔn)則只是規(guī)定長期資產(chǎn)計提減值不能沖回，但是，存貨及其他資產(chǎn)仍然可以轉(zhuǎn)回。因此。企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤空間并沒有全部封殺。

　　5、投資核算方面。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定了將對于公司的投資采用成本法，但要為編制合并報表調(diào)整為權(quán)益法另設(shè)完整的賬簿記錄。一項(xiàng)投資母公司個別報表上的確認(rèn)與合并報表上的確認(rèn)方法不同;合并現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要以母子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，抵消母子公司相互發(fā)生的內(nèi)部交易，這種編制方法在我國屬首次提出，如何實(shí)施與編制合并現(xiàn)金流量表的工作底稿?

　　6、所得稅方面。自財政部1994年發(fā)布的《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定>>以來，我國企業(yè)的所得稅會計基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法(包括遞延法和債務(wù)法)并存�？墒墙^大多數(shù)上市公司采用了簡單的應(yīng)付稅款法，因此許多會計人員甚至是注冊會計師對納稅影響會計法的處理也相當(dāng)生疏。因此如果真要按照新會計準(zhǔn)則中的只允許企業(yè)采用納稅影響會計法，這其中的執(zhí)行難度是可想而知的。

　　四、應(yīng)對措施

　　1、加強(qiáng)會計人員新會計準(zhǔn)則培訓(xùn)與職業(yè)道德教育。首先，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，對于企業(yè)的會計人員應(yīng)加強(qiáng)新會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)，使他們對新會計準(zhǔn)則的精髓以及在實(shí)務(wù)中的操作做到了然于心，注重會計人員的綜合能力以及會計理論功底的素質(zhì)。同時會計人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育在原有的基礎(chǔ)上應(yīng)該有所加強(qiáng)，使會計人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系和觀念，建立面向未來的會計觀念和理論體系，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　　2、加強(qiáng)會計信息監(jiān)管。首先從內(nèi)部監(jiān)管來分析，參照參考COSO報告《內(nèi)部控制—整體框架>>，主要是要從提高內(nèi)部審計的地位與加強(qiáng)風(fēng)險管理著手。可以在股東會、董事會、及經(jīng)理層之下分別設(shè)置監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，其在業(yè)務(wù)上吏屬于審計委員會，而在行政上卻又由經(jīng)理層負(fù)責(zé)。樹立風(fēng)險觀和戰(zhàn)略觀，讓企業(yè)所有員工共同參與企業(yè)的全面控制，改以前的事后控制為事前控制與事后控制。其次分析外部監(jiān)管，作者認(rèn)為，可以嚴(yán)格按照新的審計準(zhǔn)則來執(zhí)行，轉(zhuǎn)變審計觀念，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，數(shù)字網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，辦公現(xiàn)代化技術(shù)等作為完成基本工作的手段。

　　3、加強(qiáng)公司層面責(zé)任機(jī)制建設(shè)。加強(qiáng)公司文化治理、行為治理和財務(wù)治理，并且促進(jìn)三者之間相互關(guān)聯(lián)、相互滲透的進(jìn)程。因?yàn)橹挥性诮∪�的治理機(jī)制下公司才可能有效地運(yùn)行，才可能充分發(fā)揮治理作用。

　　隨著新會計準(zhǔn)則實(shí)施，中國證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于做好與新會計準(zhǔn)則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工作的通知》，要求各上市公司、擬上市公司和會計師事務(wù)所切實(shí)做好新會計準(zhǔn)則實(shí)施前后的信息披露工作，確保新原會計準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡。《通知》就新原會計準(zhǔn)則過渡期間的財務(wù)會計信息披露提出了總體要求，要求上市公司、注冊會計師應(yīng)充分估計新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中可能存在的問題，采取切實(shí)可行的措施，做好新原會計準(zhǔn)則的銜接工作。總之，新會計準(zhǔn)則能否達(dá)到其預(yù)期目的，包括政府部門都在試目以待，并要采取積極措施應(yīng)對。

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